2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七講所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、第七講所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)核算流程所得稅會(huì)計(jì)是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅?！窘處熃庾x】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、 負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的 差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資 產(chǎn)。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅 核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確

2、 認(rèn)相關(guān)的所得稅影響?！局攸c(diǎn)說(shuō)明】所得稅核算流程1. 按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以 外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。2. 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)， 確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。3. 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅 負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得

3、稅資產(chǎn)和遞延所得稅 負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額。作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。4. 按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率 計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用中的當(dāng)期所得稅部分。5. 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè) 組成部分。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），即為利潤(rùn)表中的所 得稅費(fèi)用。知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，

4、即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)= 未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)二 成本一以前期間已稅前列支的金額（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值二固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)二固定資產(chǎn)原價(jià)-稅法認(rèn)定的累計(jì)折舊 差異產(chǎn)生的其他原因1. 折舊方法不同，會(huì)計(jì)上有直線(xiàn)法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。稅法上一 般只有直線(xiàn)法，個(gè)別情況下可以加速折舊，但必須經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可。2. 折舊年限不同，會(huì)計(jì)上按照受益期確定，而稅法上則明確規(guī)定了各類(lèi)資產(chǎn)的一般折舊年 限。3. 預(yù)計(jì)凈殘值不同，會(huì)計(jì)上可自行估計(jì)，稅法上一般給出各類(lèi)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。

5、4. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的差異，會(huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，并因此而調(diào)整了賬面價(jià)值，稅法上 對(duì)于減值準(zhǔn)備金額不認(rèn)?！纠?】甲公司于2X17年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為 3 000 000元， 使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定類(lèi)似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘 值為0。2X 18年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2 200 000元?！痉治觥?X 18年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3 000 000 300 000 X 2-200 000 = 2 200 000 （

6、元） 該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000 000 3 000 000 X 20 2 400 000 X 20% 1 920 000 （元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2 200 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 920 000元之間的280 000元差額， 代表著將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn) 為遞延所得稅負(fù)債?！纠?】甲公司于2X 14年12月20日取得某設(shè)備，成本為16 000 000元，預(yù)計(jì)使用10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。2X 17年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的 市場(chǎng)占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9 200 000元。假定稅法規(guī)

7、定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。假定本例中固定資產(chǎn)此前未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2X 17年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)?！痉治觥?X 17年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=16 000 000 1 600 000 X 3= 11 200 000 （元），可收回金額為9 200 000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提2 000 000元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提該減值 準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 9 200 000元。該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)二 16 000 000 1 600 000 X 3= 11 200 000 （元）資產(chǎn)的賬面價(jià)值9 200 000元小于

8、其計(jì)稅基礎(chǔ)11 200 000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（二）無(wú)形資產(chǎn)1. 對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：符合條件的開(kāi)發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)所得稅法規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資 產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 175%攤銷(xiāo)。準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本 與其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為 研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途發(fā)

9、生的支出。而因稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo)，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加 計(jì)75%因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。但如果該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不 影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響?！纠?】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì) 10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000 元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷(xiāo)?！痉治觥考坠井?dāng)年

10、發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為4 000 000元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為6 000 000元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 6 000 000元。甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10 000 000元研究開(kāi)發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為 7 000 000元（4 000 000X 175%。對(duì)于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 175%乍為計(jì)算未來(lái)期間攤銷(xiāo)額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10500 000 元（6 000 000 X 175% 。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)10500 000元之間的差額4500

11、000元 將于未來(lái)期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。注意，僅僅是產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2. 無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。（1）一般情況下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：賬面價(jià)值二無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所得稅法規(guī)定：企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，即稅法中沒(méi)有界定使用 壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，除外購(gòu)商譽(yù)外所有的無(wú)形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷(xiāo)。（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：賬面價(jià)值二無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所得稅法規(guī)定：計(jì)稅基礎(chǔ)二無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-按稅法規(guī)定確認(rèn)的累計(jì)攤銷(xiāo)【例

12、4】甲公司于2X 18年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為6 000 000元。企業(yè)根據(jù) 各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限， 作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 2X 18年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照 10年的期間攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除?！痉治觥繒?huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面 價(jià)值為取得成本6 000 000元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2X 18年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為：5 400 000 元（6 000 000 600 000 ）。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 6 000 00

13、0元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5 400 000元之間的差額600 000元 將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)生未來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益科目）所得稅法規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成 本（或歷史成本減去累計(jì)折舊）后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)

14、金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，對(duì)以 公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?！纠?】甲公司2X 17年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn) 核算。2X 17年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價(jià)值為每股 12.4 元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算 應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額?！痉治觥孔鳛榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的乙公司股票在 2X 17年12月31日賬面價(jià)值為620 000元（12.4 X 50 000）,其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即 5

15、20 000元，兩者之間產(chǎn)生100 000元的應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異。（四）其他資產(chǎn)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基 礎(chǔ)之間存在差異?！纠坑?jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他資產(chǎn)。因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不 允許稅前扣除，即該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成該項(xiàng)資產(chǎn)的 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異?！纠客顿Y性房地產(chǎn)。對(duì)于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì) 稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相同；對(duì)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類(lèi)似于固定資產(chǎn) 或無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定?！纠?/p>

16、6】甲公司的C建筑物于2X 16年12月30日投入使用并直接出租，成本為 6 800 000 元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X 18年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200 000元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為 500 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)， 折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊?！痉治觥?X 18年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 8 000 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 120 000 元（6 800 000 6 800 000/20 X

17、2）。該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額1 880000元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異。L*Y豐會(huì)計(jì)師微信：lilykuai陽(yáng)“66 手更新.韭聯(lián)系此毬期買(mǎi).無(wú)售后保障*更新進(jìn)度查看期友醫(yī)迪知，二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可 予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額負(fù)債的確認(rèn)和償還一般不會(huì)影響企業(yè)未來(lái)期間的損益，也不會(huì)影響未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得 額，因此，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例

18、如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得 額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。（一）預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債。所得稅法規(guī)定：與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，因該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債 在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際 發(fā)生時(shí)可全額稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下， 因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，

19、如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間 按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為 0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同?！纠?】甲公司2X 17年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了 8 000 000元銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除?！痉治觥吭擁?xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司2X 17年12月31日的賬面價(jià)值為6 000 000元。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵 扣的金額=6 000 000 6 000

20、 000 = 0 （元）賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異6 000 000元。（二）其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予 稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。【例8】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金， 按規(guī)定需在2X 17年繳納滯納金1 000 000元, 至2X 17年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款 1 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因 違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除?！痉治觥恳驊?yīng)繳納滯納金形成

21、的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 000 0= 1 000 000 (元)。對(duì)于罰款和滯納金支出，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對(duì)未來(lái)期 間計(jì)稅不產(chǎn)生影響。因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。知識(shí)點(diǎn)：暫時(shí)性差異一、暫時(shí)性差異基本界定暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的 賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ) 之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì) 未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 和可抵扣暫時(shí)性差 異。在該暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。二、暫時(shí)性差異的分類(lèi)根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納

22、稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性 差異。(一) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異該差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)交所得 稅金額。(1) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)(2) 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)(二) 可抵扣暫時(shí)性差異該差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。(1) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)(2) 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬 面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣 的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減

23、少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資 產(chǎn)?！纠?】甲公司于2X 18年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧 損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái) 5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng) 納稅所得額彌補(bǔ)該虧損?！痉治觥吭摻?jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少 未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生 足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！窘處熖崾尽孔⒁猓瑫r(shí)間上，必須不能超過(guò)5年，超過(guò)5年，則不再可以抵扣！【教師解讀】關(guān)于暫時(shí)性差異的掌握方法方法1記憶法（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）可抵扣暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 方法2:公式理解法（1）資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異二資產(chǎn)的賬面價(jià)值-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的賬面價(jià)值-資產(chǎn)的未來(lái)可抵扣的金額通俗的說(shuō)法：資產(chǎn)的賬面價(jià)值，可以視為 未來(lái)的收入，而資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，可以視為 未來(lái) 的成本費(fèi)用。未來(lái)收入未來(lái)成本費(fèi)用0,產(chǎn)生利