2019年管理運營案例介紹-營業(yè)管理費用管理

1、審計工作底稿編制案例介紹 一營業(yè)費用、管理費用一、會計記錄概況被審計單位上海BD公司本年度營業(yè)費用（未審數(shù)）4,597.70萬元，管理費用（未審數(shù)）3,035.7 萬元。具體數(shù)據(jù)詳見營業(yè)費用明細(xì)項目分月發(fā)生匯總表”和 管理費用明細(xì)項目分月發(fā)生匯總表”（索引16-2、I7-2）二、審計目標(biāo)（一）確定營業(yè)費用、管理費用的記錄是否真實、完整;（二）確定營業(yè)費用、管理費用的計算是否正確；（三）確定營業(yè)費用、管理費用的披露是否恰當(dāng)。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）獲取或編制營業(yè)費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確并核對與總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符審計人員根據(jù)上海 BD公司營業(yè)費用

2、、管理費用明細(xì)賬的記錄，編制了營業(yè)費用（管理費用）審定表”（索引：16-1、17-1 ）、營業(yè)費用（管理費用）明細(xì)項目分月發(fā)生匯總表”（索引：16-2、17-2 ）與 營業(yè)費用（管理費用）年度比較表 ”（索引：I6-3、17-3），經(jīng) 三相符” 核對一致，未發(fā)現(xiàn)問題。（二）檢查明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍審計人員瀏覽了營業(yè)費用、管理費用明細(xì)賬中各明細(xì)項目的設(shè)置，發(fā)現(xiàn)管理費用一其他”項目金額較大，內(nèi)容繁雜，報表使用人難以理解，需要提請BD公司財務(wù)人員進(jìn)一步歸類與細(xì)分。經(jīng)細(xì)分后再行檢查，又發(fā)現(xiàn)該公司將進(jìn)口料件的關(guān)稅費用列入了管理費用，不符合管理費用科目核算內(nèi)容與范圍，因此作了審計調(diào)整

3、。（索引：I7-4-2）提示：1、營業(yè)費用（銷售費用）是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè) 銷售機(jī)構(gòu)的各項費用；管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用， 營業(yè)費用和管理費用都屬于企業(yè)的期間費用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點，重要的是要劃 清成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限。2、營業(yè)費用和管理費用，其具體項目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費用的發(fā)生環(huán)節(jié)來劃 分。屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計入營業(yè)費用；屬于管理部門發(fā)生的，計入管理費用； 公共性的、不易劃分的費用，一般也列入管理費用。3、應(yīng)重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于營業(yè)費用、管理費用“其他”子

4、目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的“難言之隱”。（三）進(jìn)行總體分析性復(fù)核，包括對本年度營業(yè)費用（管理費用）與上年度的營業(yè)費用（管理費用）變動進(jìn)行比較，對本年度各個月份的營業(yè)費用、管理費用變動進(jìn)行比較，對營業(yè) 費用（管理費用）各子目所占合計數(shù)的比例進(jìn)行比較分析。（索引：16-3、17-3 ）提示：1切忌對營業(yè)費用、管理費用進(jìn)行漫無目的的抽查會計憑證，切忌機(jī)械地走程序一集證據(jù)”審計人員應(yīng)多運用比較分析的方法，通過對被審計單位營業(yè)費用、管理費用不同角度的分析，從蛛絲馬跡的異常中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計的突破口，進(jìn)行有針對性的憑證抽查。 這樣的方法更符合向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡的大趨勢；2、 分析性程序是注冊

5、會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動。 通過分析性程序，能夠?qū)ふ页鰰媹蟊砜赡艽嬖诘腻e報，減少詳細(xì)的余額測試，提高審計工作的整體合理性和效率；3、 除本案例所選擇的分析性復(fù)核點以外，有效的分析性復(fù)核點還有對2-3年的收入費用率 （成本費用率）的分析比較，對本單位營業(yè)費用（管理費用）與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等。（四）對營業(yè)費用、管理費用有關(guān)子目發(fā)生額與相應(yīng)的計提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關(guān) 系的款項，進(jìn)行配比性的核對與交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；如有不符，查明原因并作相 應(yīng)的說明或調(diào)整。（索引16-3、17-3 ）提示：核對中一般可按以下費用子目與計提核算的會計科目的勾

6、稽關(guān)系進(jìn)行復(fù)核：工資一一應(yīng)付工資；福利費一一應(yīng)付福利費；折舊一一累計折舊；無形資產(chǎn)攤銷一一無形資產(chǎn)；長期待攤費用攤銷 一一長期待攤費用；壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 一一其他應(yīng)付款；存貨跌價損失一一存貨跌價準(zhǔn)備。（五）進(jìn)行實質(zhì)性測試，選擇營業(yè)費用、管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常 的項目，檢查其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實，原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)， 會計處理是否正確。實質(zhì)性測試的目的，應(yīng)是從費用變動異常的項目中，找出被審計單位 的異常支出。（索引16-4、I7-417-8 ）提示：查驗被審計單位的異常支出，應(yīng)注意與應(yīng)納稅所得額的調(diào)整結(jié)合

7、。（六）審閱本期末、下期初明細(xì)賬，對營業(yè)費用、管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。（索引：I7-9 ）審計人員抽查了報表截止日前、后10天的、大額的非常規(guī)發(fā)生額（如廣告費、咨詢費、訴 訟費、其他等），確認(rèn)是否存在重大的跨期支出情況；若存在大額的跨期支出情況，確定是 否需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。提示：1根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有在相關(guān)的成本費用已經(jīng)發(fā)生，才能確認(rèn)相應(yīng)的費用。例如： 對大額的廣告費支出，應(yīng)在向客戶詢問的同時查驗廣告費用是否已經(jīng)確實發(fā)生；應(yīng)取證相 關(guān)合同，核對合同上記載的廣告發(fā)表時間約定是否與客戶的解釋一致。2、對廣告費支出的列支，應(yīng)取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如是一般企業(yè)的普通發(fā)票，不能

8、列入廣 告費支出，一般可作為業(yè)務(wù)交際應(yīng)酬費支出處理。3、對營業(yè)費用、管理費用的截止性測試，還可結(jié)合銀行存款未達(dá)賬的查證一并進(jìn)行。（七）營業(yè)費用、管理費用查驗的重要提示除前述各項提示外，還需注意以下幾點：1營業(yè)費用、管理費用審計的重點應(yīng)是關(guān)注費用的真實性，企業(yè)所有發(fā)生的費用支出都應(yīng) 當(dāng)對應(yīng)著資產(chǎn)或服務(wù)的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業(yè)的費用支出不實，勢必 影響會計報表的公允反映。2、對營業(yè)費用、管理費用核算的內(nèi)容，要關(guān)注所反映的交易實質(zhì)，關(guān)注與企業(yè)其他事項的 關(guān)聯(lián)。如有訴訟費發(fā)生，應(yīng)關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負(fù)債，或損失已發(fā)生而未入賬。3、審計工作表面上看似有范圍，只限于審計年度的會計賬簿和報表，實際上，凡是與被審 計單位會計報表相關(guān)或與發(fā)表審計意見相關(guān)的事項和資料，注冊會計師都應(yīng)該關(guān)注，從這 個角度來看審計工作是沒有范圍的。審計人員審計時不能單單重視核對被審計單位提供的 資料，而要重視外部證據(jù)的獲取以及專業(yè)判斷。同時，注冊會計師審計時不能僅僅實施常 規(guī)審計程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計并實施針對性的審計程序。4、審計中，經(jīng)?？梢詮囊韵聨讉€方面發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常支出：1）大額且偶發(fā)的支出；2）沒有實質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的支出；3）