利得和損失的講解

1、作者:日期:一、利得和損失的概述利得和損失是2 0 0 6年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則引入的兩個(gè)非常重要的概念,根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解對利得與損失給出了 定義和解釋。（一）利得的含義利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投 入資本無關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利（二）損失的含義損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與所有者 分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng) 期利潤的損失。二、利得和損失的分類利得和損失分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失

2、。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會 導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利 得或者損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失， 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益增減變動的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利得或 者損失。三、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，與公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理有類似之處，但也有不同。具體而言：初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公 允價(jià)值計(jì)量但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，但

3、對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動不是 計(jì)入當(dāng)期損益，而通常計(jì)入所有者權(quán)益。相關(guān)會計(jì)處理:借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動貸:資本公積其他資本公積（二）金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)因持有至到期投資部分出售或者重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則所允許的例外情況，使得該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行 后續(xù)計(jì)量。重分類日該剩余部分的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益。借:銀行存款貸：持有至到期投資成本投資收益借:可供出售金融資產(chǎn)一一成本貸：持有至到期投資一一成本資本公積其他資本公積（三）權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的

4、其他權(quán)益變動采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對于被投資單位除凈資產(chǎn)以外的所有者權(quán)益的 其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外 的所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面 價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。借:長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整其他權(quán)益變動貸:投資收益資本公積其他資本公積（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付股份支付的會計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。1、授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股 份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。2、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得的職

5、工或其他方提供的服 務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對于附有市場條件的股份支付, 只要職工滿足了其他非市場條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值 計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值的變動；對于 現(xiàn)金核算的職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重 新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。3、可行權(quán)日之后對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，可在行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有 者總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況 ，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié) 轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積） 4

6、、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)企業(yè)以回購股份的形式獎勵(lì)本企業(yè)職工屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)按照回購股份的全部支付作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1 1號一一股份支付對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職 工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。在職工行權(quán)購買企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積 (其他資本公積) 累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積借：銀行存款資本公積其他資本公積 貸股本資本公積股本溢價(jià)(五)

7、 上市公司與關(guān)聯(lián)方的交易顯失公允關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi) 在聯(lián)系。關(guān)聯(lián)方交易：是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論其是否 收取價(jià)款。1、關(guān)聯(lián)方交易的類型(1) 購買或銷售商品(2) 購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)(3) 提供或接受勞務(wù) (4)代理 (5)租賃 (6)提供資金(7)擔(dān)保和抵押(8)管理方面的合同(9)研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移 (1 0)許可協(xié)議(11)關(guān)鍵管理人員報(bào)酬2、關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理處理原則：以公允性為標(biāo)準(zhǔn)，在公允性范圍之內(nèi)的允許確認(rèn)為收入和利潤, 但對上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的, 對顯失公

8、允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，而作為關(guān)聯(lián)方對上市公 司的捐贈，計(jì)入資本公積，并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。對 顯失公允關(guān)聯(lián)交易形成的資本公積，不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。3、上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會計(jì)處理（1）正常的商品銷售當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20 %及 以上）按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。若 商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá) 到商品總銷售量的較大比例（通常為 20%以下）時(shí)，若實(shí)際交易價(jià)格

9、不超過商 品賬面價(jià)值120%的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入。若實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售 商品賬面價(jià)值1 2 0%的，將商品賬面價(jià)值的120 %確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過 確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。（2）非正常商品銷售及其他銷售轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等，按賬面價(jià)值確認(rèn)收入，實(shí)際交易價(jià)格超過賬面價(jià) 值部分計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。出售固定資產(chǎn)無形資產(chǎn) 長期投資和其他資產(chǎn)。4、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用（不包括債務(wù)重組）的會計(jì)處理由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用的，視為上市公司的關(guān)聯(lián)方所給予的捐 贈。承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)

10、入營業(yè)外支出 （承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)）；被承擔(dān)方應(yīng) 按承擔(dān)方實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。債權(quán)人對債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍按債務(wù)重組的規(guī)定進(jìn)行處理。5、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計(jì)處理 （1）受托經(jīng)營資產(chǎn)如果所取得的受托經(jīng)營收益超過按受托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價(jià)值與1年期銀行存 款利率110 %計(jì)算的金額，則其差額計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。（2 ）受托經(jīng)營企業(yè)。上市公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為收入：受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤、受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10 %計(jì)算的金額。取得的受托經(jīng)營收益超過確認(rèn)為收入的金額，計(jì)入資本公 積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。如

11、果按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的凈虧損時(shí)需承擔(dān)部分 虧損的，則應(yīng)承擔(dān)的虧損額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；假定托管協(xié)議規(guī)定，上市公司 受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損需承擔(dān)部分虧損，同時(shí)仍能獲得受托經(jīng)營收益的，則上 市公司取得的受托經(jīng)營收益先沖減應(yīng)承擔(dān)的虧損額，取得的受托經(jīng)營收益超過應(yīng) 承擔(dān)的虧損額部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）：假定托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受 托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損仍能獲得受托經(jīng)營收益的，同時(shí)也不需要上市公司承擔(dān)受 托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的虧損的，則上市公司取得的受托經(jīng)營收益直接計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。如果上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損，需要上市公司承擔(dān)受 托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的虧損的，

12、則上市公司承擔(dān)的虧損全部計(jì)入管理費(fèi)用。6、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計(jì)處理上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司 應(yīng)按取得的資金使用費(fèi)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果取得的資金使用費(fèi)超過1年期銀 行利率計(jì)算的金額，超過的部分應(yīng)計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。（六）公允價(jià)值模式下存貨自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)1、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，借記“投資性房地產(chǎn)一一成本”科目，原已記提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按期賬面價(jià)值余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時(shí)，

13、轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的按其差額，借記“公允價(jià)值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。借:投資性房地產(chǎn)一一成本貸:開發(fā)產(chǎn)品資本公積其他資本公積借:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)一一成本”科目;按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷”或者“累計(jì)折舊”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“

14、無形資產(chǎn)”科目。同時(shí)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，借記“公允價(jià)值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的按其差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。借：投資性房地產(chǎn)一一成本累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)資本公積其他資本公積（七）利用套期保值工具進(jìn)行套期保值根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 3 7號一一金融工具列報(bào)的規(guī)定，權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的組成內(nèi)容。比如企業(yè) 發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通 股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債 和權(quán)

15、益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、 金融負(fù)債或權(quán)益工具。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具還是金融負(fù)債，但也會遇到 比較復(fù)雜的情況。企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒有包括在潛在不利條件下與 其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算， 還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn) 行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益 工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如果過該工具是衍生工具，且企業(yè) 只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)進(jìn)

16、 行核算沒，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。（八）與計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)的所得稅？遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和 遞延所得稅負(fù)債的金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期的發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為： 遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得負(fù)債的期初余額）-（遞延所 得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）應(yīng)予以說明的是企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用但以下兩種情況除外：意識某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞

17、延所得稅資產(chǎn)或者 遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益， 不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi) 用。某企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)，成本5 00萬元，會計(jì)期末，其公允價(jià)值為60 0萬元，該企業(yè)適用的所得稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會計(jì) 與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。會計(jì)10 0 0 0 00期末在確認(rèn)10 0萬元的公允價(jià)值變動時(shí)，帳務(wù)處理為:借:可供出售金融資產(chǎn)貸:資本公積一一其他資本公積0 0 00確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅影響時(shí)，帳務(wù)處理:借:資本公積一一其他資本公積25 0 000000應(yīng)當(dāng)將處置收入扣貸:遞延所得稅負(fù)債四、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得

18、和損失(一 )處置非流動資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)的毀損, 除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)一般通過“固定資產(chǎn)清 理”科目進(jìn)行核算。企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組 等處置固定資產(chǎn)，其會計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟:(1 )固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理(2 )發(fā)生清理費(fèi)用(3) 出售收入和殘料等的處理(4) 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?5) 清理凈損益的處理。有關(guān)會計(jì)分錄處理如下:借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借:營業(yè)外支出一一處理非流動資產(chǎn)損

19、失貸:固定資產(chǎn)清理2、無形資產(chǎn)的處理企業(yè)出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià) 款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已 計(jì)提的“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科 目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無 形資產(chǎn)”，按其差額，貸記“營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失”科目。(二) 以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的交換非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的

20、相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換 入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠。在公允價(jià)值計(jì)量的情況下不論是否涉及到補(bǔ)價(jià)， 只要換出的公允價(jià)值與其賬 面價(jià)值不相同，就一定會涉及到損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)的交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí) 現(xiàn)。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一一收入 按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收 入和賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面 價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資

21、產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的 ，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換 出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。（三）政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助通常包括以下三種情況財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還。從理論上講，政府補(bǔ)助有兩種會計(jì)處理方法：收益法與資本法。我們這里只討 論收益法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將 政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益，收益法又有兩種具體的方法：總額法與凈額法?？傤~法 是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將其全額計(jì)入收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用 的扣減,凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)

22、償費(fèi)用的扣 減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政 府補(bǔ)助的相關(guān)信息。與收益法相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益， 然后再確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已放生費(fèi)用或損 失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn) 取得的政府補(bǔ)助, （四）固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中的固定資 產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理固定資產(chǎn)損 益”按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記累計(jì)折舊科目

23、，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目, 按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出一一盤虧損失”科目，貸記“待 處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。甲公司年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)為 520 0 0元，已計(jì)提折舊20 0 00元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備1200 0元，經(jīng)查設(shè)備丟失的原因在于保管不善，經(jīng)批準(zhǔn),由保管員賠償5 0 00元。有關(guān)會計(jì)處理如下:發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益2 00 0 0累計(jì)折舊20 0 0 0固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12

24、0 0 0營業(yè)外支出一一盤虧損失1 5 0005 2 0 005000貸：固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2 0 0 0 0（五）債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成 的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組主要有以下幾種方式： 1、以財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組 債務(wù)應(yīng)當(dāng)滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)的條件時(shí)應(yīng)予以終止確認(rèn)。債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營

25、業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中,相關(guān)重 組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)予以終止確認(rèn)。 重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn) 備的,應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外 支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn) 減值損失。債務(wù)人以非現(xiàn)金方式清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì) 入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資 產(chǎn)的損益，計(jì)入當(dāng)期損益。2、債務(wù)轉(zhuǎn)增資本債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)增資本，即債務(wù)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種方式下，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的

26、賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖 減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，或未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將該差 額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。同時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按照公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量的 規(guī)定進(jìn)行處理。3、修改其他償債條件(1) 不附或有條件的債務(wù)重組已修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條件不涉及或有應(yīng)收金 額,則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后的債權(quán)的 賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了

27、減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)先沖減 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。(2) 附有條件的債務(wù)重組附有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組的協(xié)議中附或有條件的重組。債務(wù)人應(yīng) 將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià) 值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得。計(jì)入營業(yè)外收入。需要說明的是，在附或有支出的債務(wù)重組方式下債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量的要求，確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入 當(dāng)期損益。(六) 接受捐贈和對外捐贈捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行 公益性捐贈發(fā)生的支出。企業(yè)人應(yīng)當(dāng)通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目核算營業(yè)外收入和營 業(yè)外支出的取得支出和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按照營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余 額。(七) 支付罰款和收到罰款企業(yè)支付罰款包括