全國通用會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》必須牢記的考點(diǎn)（打印、背誦）

1、 全 國 通 用 會 計(jì) 從 業(yè) 資 格 考 試 會 計(jì) 基 礎(chǔ) 必 須 牢 記 的 考 點(diǎn) ( 打 印 、 背 誦 )第一章 會計(jì) 總論第一 節(jié) 會計(jì) 概述1經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計(jì)越重要。會計(jì)是以貨幣為 主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理 工作。2按其報(bào)告的對象不同, 分為財(cái)務(wù)會 計(jì)和管理會計(jì)。(1 ) 財(cái)務(wù)會計(jì)主要側(cè)重于對外、過去 的信息需數(shù)據(jù),提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量情況等信息;(2 )管理會 計(jì) 主要 側(cè)重于 對內(nèi)、未 來 的信息 ,為內(nèi)部 管理部門 提供數(shù)據(jù), 提供進(jìn)行 經(jīng)營規(guī)劃、 經(jīng)營管理 、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。3基本特征:會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單

2、位,但 貨幣不是唯一的計(jì)量單位。會計(jì)的本質(zhì)就是管理活動4會計(jì)的基本職能包括會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督兩個(gè)職能。5會計(jì)的核算 (反映) 職能是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位, 通過確認(rèn)、 計(jì)量、 記錄、 報(bào)告等環(huán)節(jié), 對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,為各有關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能。6會計(jì)的 核算(反 映) 職能特 點(diǎn) : (1 )會計(jì) 核算不僅 是記錄 已發(fā)生 的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù),還 要面向 未來 ,為各 單位的經(jīng) 營決策和 管理控制 提供依據(jù)。 (2 )會計(jì) 核算所產(chǎn) 生的會計(jì)信 息,應(yīng)具 有 完整性 (全部 ) 、連續(xù) 性(時(shí)間 順序依次) 和系統(tǒng)性(科學(xué)的方法) 。7會計(jì)的監(jiān)督(控制)職能 (1

3、)是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí),對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的 真實(shí)性、合法性 、合理性進(jìn)行審查。8會計(jì)的監(jiān)督(控制)職能特點(diǎn):(1 )會計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。(2 )會計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的業(yè)務(wù),還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前,包括 事前、事中和事后 監(jiān)督。事前監(jiān)督:對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的可行性、合理性、合法性和有效性 的審查;9會計(jì)核 算與會計(jì) 監(jiān)督 兩者關(guān) 系 : (1 )是 相輔相 成、辯證 統(tǒng)一 的關(guān)系 ( 2 ) 會計(jì)核 算 是會計(jì)監(jiān) 督 的基礎(chǔ) ,沒有 核算所提供的各種信息, 監(jiān)督就失去了依據(jù) ; ( 3 ) 會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)核算的質(zhì)量保障, 只有核

4、算、 沒有監(jiān)督, 就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。1 0會計(jì)其它職能 : (1 )預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景 (2 )參與經(jīng)濟(jì)決策 (3 )評價(jià)經(jīng)營業(yè)績1 1會計(jì)的 對象 : (1 )是指 會計(jì)所 核算和 監(jiān)督的內(nèi) 容 ( 2 )凡是 特定主體 能夠以 貨幣表 現(xiàn) 的經(jīng)濟(jì) 活動( 3 )會計(jì) 對象在企業(yè)中表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動,即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的 資金運(yùn)動。1 2企業(yè)的資金運(yùn)動表現(xiàn)為 資金投入、資金運(yùn)用和資金退出 的三個(gè)過程(1 )資金投 入 是資金 運(yùn)動的起 點(diǎn),包括 企業(yè)所 有者投入 的資金 和 債權(quán)人 投入的資 金 兩部分 ,前者屬 于企業(yè)所 有者權(quán)益, 后者屬于企業(yè)債

5、權(quán)人權(quán)益?企業(yè)負(fù)債。 (2 ) 資金運(yùn)用: 資金從貨幣資金開始, 經(jīng)過供、 產(chǎn)、 銷三個(gè)過程 , 依次從貨幣資金到固定資金、 儲備資金、 生產(chǎn)資金和產(chǎn)品資金, 再到貨幣資金的過程稱為資金的循環(huán) 。 資金周而復(fù)始不斷的循環(huán)叫做資金的周轉(zhuǎn)。 (3 )資金退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤 等。1 3會計(jì)核算的具體內(nèi)容:(1 ) 款項(xiàng)和有價(jià)證券 的收付 (錢、 券) : 款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金, 主要包括庫存現(xiàn)金、 銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款(其他貨幣資金 )和各種備用金等。 有價(jià)證券是指表示一定財(cái)

6、產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券 , 如國庫券、 股票 、 企業(yè)債券等。 款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。(2 ) 資本的增減 (資本) :辦理 資本增減的政策性強(qiáng),一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù),各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。(3 ) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理:一般包括 利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ) 等。第二 節(jié) 會計(jì) 基本假設(shè)11 4會計(jì)的基本假設(shè)是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對會計(jì)核算所處時(shí)間、空間 環(huán)境等所作的合理設(shè)定。1 5會計(jì)核算的基本假設(shè)包括 會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量 四項(xiàng)。1 6( 1

7、)會計(jì)主體是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織,是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的 空間范圍。(2 )一般來說, 法人可作為會計(jì)主體 。但是,會計(jì)主體不一定就是法人。(3 )會計(jì)主 體 可以是 非獨(dú)立 法人 :如獨(dú)資企 業(yè)、合伙 企業(yè)、企 業(yè)的分支機(jī) 構(gòu) 或企業(yè)內(nèi) 部的某一 單位或部 門 , 企業(yè)集團(tuán); 會計(jì)主體也可以是法人:某個(gè)企業(yè)1 7( 1 ) 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來, 會計(jì)主體會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營 下去, 不會停業(yè) , 也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。(2 ) 持續(xù)經(jīng)營的意義明確了會計(jì)核算的 時(shí)間范圍。1 8( 1 ) 會計(jì)分期, 是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為 一個(gè)個(gè)連續(xù)的

8、、 長短相同的期間 , 以便分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。(2 )會計(jì)期 間 分為 年度和 中期 。 會計(jì)年 度 是以一 年確定的 會計(jì)期間 ,是最常見 的和重要 的會計(jì)期間 ,我國的 會計(jì)年度自公歷每年的 1 月 1 日起至 1 2 月 3 1 日止;中期 ,是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間,一般指月度、季度 、半年度等。1 9( 1 ) 貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位 , 反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。(2 )單位 的會計(jì)核 算應(yīng)以 人民幣 作為記 賬本位幣 。業(yè)務(wù)收 支以 人民幣 以外的貨 幣為主 的單位 ,可以選 定 其中一 種外幣作為記賬本位

9、幣,但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為 人民幣反映。2 0四個(gè)假設(shè)的關(guān)系 ( 1 ) 會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍 ; (2 ) 持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的 時(shí)間長度; ( 3 ) 而貨幣計(jì)量則為會計(jì)核算提供了必要手段; ( 4 ) 沒有會計(jì)主體, 就不會有持續(xù)經(jīng)營; (5 ) 沒有持續(xù)經(jīng)營 , 就不會有會計(jì)分期; (6 )沒有貨幣計(jì)量,就不會有現(xiàn)代會計(jì) 。第三 節(jié) 會計(jì) 基礎(chǔ)2 1在會計(jì)上有兩種核算制度,即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。2 2權(quán)責(zé)發(fā)生制 又稱應(yīng)收應(yīng)付制,是按照權(quán)利和責(zé)任是否轉(zhuǎn)移或發(fā)生來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期間的制度。2 3企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生

10、制為基礎(chǔ)。2 4( 1 )收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制,是以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)為依據(jù),進(jìn)而確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期間的制度。2 5目前, 我國的 行政單 位 會計(jì)采 用 收付實(shí) 現(xiàn)制,事業(yè) 單位會計(jì) 除經(jīng)營業(yè) 務(wù)可以采用 權(quán)責(zé)發(fā) 生制 外,其 他大部分 業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。第二 章 會計(jì) 要素與會 計(jì)科目第一 節(jié) 會計(jì) 要素1會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類, 是會計(jì)核算對象的具體化。 會計(jì)要素是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本要素 , 同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。2分類( 1 )企業(yè) 的六大會 計(jì)要素為 資產(chǎn)、 負(fù)債、所 有者權(quán)益 、收入、費(fèi) 用和利潤 。 資產(chǎn)、 負(fù)債和所 有者權(quán)益 表現(xiàn)為資金的相對靜止?fàn)顟B(tài),

11、是用于反映企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況, 也稱為 靜態(tài)會計(jì)要素; 收入、 費(fèi)用及利潤表現(xiàn)資金運(yùn)動的顯著 變動狀態(tài),是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素。(2 )行政 事業(yè)單位 的會計(jì)要 素有 資產(chǎn)、 負(fù)債、凈 資產(chǎn)、收 入和支出 。資產(chǎn)、 負(fù)債和凈 資產(chǎn) 反映是 行政事業(yè) 單位 財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素;收入和支出是反映行政事業(yè)單位 一定時(shí)期收入和支出情況的會計(jì)要素。3(1 )資產(chǎn) 是指企 業(yè)過去的 交易或者 事項(xiàng)形成的 ,并由企 業(yè) 擁有或 控制 ,預(yù)期 會給企業(yè) 帶來經(jīng)濟(jì) 利益的資源 。 控制:融資租入固定資產(chǎn)。 (2 )分類:資產(chǎn)按其流動性 可分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩類。4(1 )負(fù)債 是指企 業(yè)由過去 的交易

12、或 者事項(xiàng)形成 的、預(yù)期 會導(dǎo)致 經(jīng)濟(jì)利 益流出企 業(yè) 的現(xiàn)時(shí)義 務(wù) 。由未 來發(fā)生的 交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不得確認(rèn)為負(fù)債。(2 )企業(yè)的負(fù)債按其 流動性可分為 流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬 等。非流動負(fù)債。是指流動負(fù)債以外的負(fù)債,主要包括 長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。25(1 )所有 者權(quán)益也 稱為凈資 產(chǎn),是指企 業(yè)資產(chǎn)扣 除負(fù)債后由 所有者享 有的 剩余權(quán) 益 。公司 的所有者 權(quán)益又稱 為股東權(quán)益。(2 )所有 者權(quán)益的 來源包括 所有者 投入的資 本、直接 計(jì)入所有者 權(quán)益的利 得和損失、 留存收益 等。留存

13、收 益 是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分, 包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。 所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實(shí)收資本 、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。(3 ) 資本公積主要是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分 , 也就是“資本 (或股本)溢價(jià)”部分,此外,還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 。6收入(1 ) 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。一般而言, 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少, 且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。(2 )根據(jù) 企業(yè)所從

14、 事的日常 活動的 內(nèi)容,企業(yè) 的收入包 括 銷售商 品收入、 提供勞務(wù) 收入和讓渡 資產(chǎn)使用 權(quán)收入 。根據(jù)重要性要求,企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 。(3 )其他 業(yè)務(wù)收入 ,是指企 業(yè)除主營業(yè) 務(wù)活動以 外的其他經(jīng) 營活動實(shí) 現(xiàn)的收入 ,如 工業(yè)企 業(yè)出租固 定資產(chǎn)、 出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。7(1 )費(fèi)用 是指企業(yè) 在 日?；?動 中發(fā)生 的、會導(dǎo) 致所有者 權(quán)益減少的 、與向所 有者分配利 潤無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益 的總流出。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加, 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。(2 )費(fèi)

15、用按照其 功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi) 用兩大部分。(3 )期間費(fèi)用包括 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用 等。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌資資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。8(1 ) 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果 。 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利得和損失 等。(2 )營業(yè)利 潤 是指營 業(yè)收入減 去 營業(yè)成 本、營業(yè) 稅金及附 加、銷售費(fèi) 用、管理 費(fèi)用、財(cái)務(wù) 費(fèi)用、資 產(chǎn)減值損 失,加上公允價(jià)值變動收益 (減損失) 和投資收益 (減損失) 后的金額。 營業(yè)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收 入總額。(2 )利潤 總額是指 營業(yè)利潤 加上 營業(yè)外 收入,減 去營業(yè)外 支出 后的金 額

16、。其中 :營業(yè)外 收入是企業(yè) 發(fā)生的應(yīng) 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得,包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得 、捐贈利得等; 營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失 , 包括非流動資產(chǎn)處置損失 、 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤虧損失 等。(3 )凈利潤是指 利潤總額減去所得稅費(fèi)用 后的金額。9歷史成本又稱為實(shí)際成本,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物1 0重置成本 又稱為現(xiàn)行成本, 是指按照當(dāng)前市場條件 , 重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額 。1 1可變現(xiàn) 凈值 是指在

17、正常生產(chǎn) 經(jīng)營過程 中,以 預(yù)計(jì)售 價(jià) 減去進(jìn)一步 加工成本 和預(yù)計(jì)銷 售費(fèi)用 以及 相關(guān)稅 費(fèi) 后的凈值。1 2現(xiàn)值 是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)?折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值 的一種計(jì)量屬性。1 3公允價(jià)值 :是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。1 4企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí), 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。 采用重置成本、 可變現(xiàn)凈值、 現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的 ,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第二 節(jié) 會計(jì) 科目1 5會計(jì)科目 是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。1 6會計(jì)對 象 抽象概 括為企業(yè) 的資金運(yùn) 動; 會計(jì)要 素

18、 則是 會計(jì)對 象 的基本 內(nèi)容、也 就是對會 計(jì)對象的基 本分類, 包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤; 會計(jì)科目又是對會計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類。1 7會計(jì)科目 分類 (1 ) 按其歸屬的會計(jì)要素分類: 資產(chǎn)類、 負(fù)債類科目、 所有者權(quán)益類科目、 成本類科目、 損益類科目。損益類科目:按損益的不同內(nèi)容分為反映收入 的科目和反映費(fèi)用的科目。(2 )按提 供信息的 詳細(xì)程 度及其統(tǒng) 馭關(guān)系 分類: 總分類 科目和明 細(xì)分類科 目 。總分類 科目 對其所 屬的 明細(xì)科 目 具3有統(tǒng)馭和控制作用,而明細(xì)科目是對其所歸屬的總分類科目 的補(bǔ)充和說明。1 8會計(jì)科目 設(shè)置原則:合法性原則、相關(guān)性

19、原則和實(shí)用性 原則。1 9常用會計(jì)科目1資產(chǎn)類(1 )錢: 庫存現(xiàn)金、銀行存款(2 )應(yīng)收: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款(3 )物: 材料采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn)(4 )其他: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、交易性金融資產(chǎn)、商譽(yù)、商品進(jìn)銷差價(jià)2負(fù)債類(1 )借款: 短期借款、長期借款(2 )應(yīng)付 :應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息 、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi) 、 應(yīng)付債券3共同類4所有者權(quán)益類:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配5成本類:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)

20、用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出6損益類益:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、公允價(jià)值變動損益、投資收益損: 主營業(yè)務(wù)成本 、 其他業(yè)務(wù)成本 、 營業(yè)外支出 、 銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用、 營業(yè)稅金及附加 、 所得稅費(fèi)用 、資產(chǎn)減值損失第三節(jié) 賬戶2 0賬戶 是用來 記錄 會計(jì)科 目 所反映 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)容的工 具,它是根 據(jù) 會計(jì)科 目 設(shè)置的 。 賬戶以會計(jì)科 目 作為名 稱,同時(shí)它又具備自己一定的格式,即結(jié)構(gòu)。2 1賬戶的分類:(1 )根據(jù)其所提供的 詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系 ,賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 。(2 )根據(jù) 賬戶所反 映的 經(jīng)濟(jì)內(nèi) 容 可將其 分為資產(chǎn)類 賬戶、負(fù) 債

21、類賬戶 、所有者權(quán) 益類賬戶 、成本類賬 戶、損益 類賬戶等。(3 ) 根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系, 賬戶可以分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶 、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶,包括 收入類賬戶與費(fèi)用類賬戶 。2 2(1 ) 賬戶的結(jié)構(gòu)劃分為 左方、 右方兩個(gè)方向, 一方登記增加, 另一方登記減少。 至于哪一方登記增加, 哪一方登記減少,取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 。2 3期末余額 期初余額+ 本期增加發(fā)生額 - 本期增加減少額2 4賬戶的內(nèi)容( 1 )賬戶名稱(即會計(jì)科目) ; (2 )日期和摘要(3 )增加和減少的

22、金額及余額; (4 )憑證號數(shù)2 5賬戶與會計(jì)科目(1 )聯(lián)系 : 會計(jì)科 目和賬戶 所反映 的會計(jì)對 象的具體 內(nèi)容是 相同 的,兩 者 口徑一 致 ,性質(zhì)相 同 ,都是 體現(xiàn)對會 計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。 會計(jì)科目是賬戶 的名稱, 也是設(shè)置賬戶 的依據(jù); 賬戶則是根據(jù)會計(jì)科目 設(shè)置的, 賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。(2 )區(qū)別 : 會計(jì)科 目 僅僅是 賬戶 的名稱 ,不存在結(jié)構(gòu) ;而賬戶則具有 一定的 格式和 結(jié)構(gòu) 。會計(jì)科 目 的作用 主要是為了開設(shè)賬戶,填制憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計(jì)對象的會計(jì)資料,為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。(3 )在實(shí)際工作中, 賬戶和會計(jì)科目 這兩個(gè)概念

23、已不加區(qū)別,往往相互通用。第三 章 會計(jì) 等式與復(fù) 式記賬第一 節(jié) 會計(jì) 等式1資產(chǎn) 負(fù)債+ 所有者權(quán)益, 這一最基本的恒等式反映了 資產(chǎn)、 負(fù)債、 所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系 ,表明了企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況, 因此上述等式也稱為靜態(tài)會計(jì)恒等式。 此公式是編制 資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ) , 故此4等式又被稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。2收入?費(fèi)用 利潤 可稱為第二會計(jì)等式, 收入大于費(fèi)用則表示產(chǎn)生了利潤, 兩者的差額即為利潤額 ; 收入小于 費(fèi)用則表示發(fā)生了虧損, 兩者的差額即為 虧損額。 這一會計(jì)等式 , 是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn), 體現(xiàn)了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果,是編制利潤表的依據(jù)。3企業(yè)的

24、利潤通過分配, 一部分以盈余公積和未分配利潤的方式留存企業(yè), 通常稱為 留存收益, 構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分;另一部分將分配給投資者,在實(shí)際支付之前形成 應(yīng)付利潤,構(gòu)成企業(yè)負(fù)債的組成部分。第二 節(jié) 復(fù)式 記賬4記賬方法有兩種:一種是單式記賬法,另一種是 復(fù)式記賬法。5復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ) , 對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 都以 相等的金額, 在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。6復(fù)式記賬法按照記賬符號的不同, 有借貸記賬法, 有增減記賬法和收付記賬法。 各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同,如,借貸記賬法是以“借”、“貸 ”為記賬符號。目前,我國已普

25、遍采用借貸記賬法。7借貸記賬法是以“借”、 “貸”作為記賬符號, 對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向 、相等的 金額 全面地 進(jìn)行記錄 的一種 復(fù)式記 賬法 。 借貸記 賬法 源于 1 3 世紀(jì) 的意大利 ?！敖琛?、 “貸”只作為 記賬符號使用,用以表明記賬方向。8借貸記賬法是以“借”、 “貸”為記賬符號, 分別作為賬戶的左方和右方。 至于“借”表示增加還是“貸” 表示增加, 則取決于賬戶的 性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 “借”表示資產(chǎn)的增加、 負(fù)債和所有者權(quán)益的減少 ; “貸”表示資產(chǎn)的減少 、 負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。9資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù),貸方登記資產(chǎn)的 減少數(shù);期

26、末余額在借方,表示期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)。資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額 期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 ?本期貸方發(fā)生額1 0負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶:期末貸方余額 期初貸方余額+ 本期貸方發(fā)生額- 本期借方發(fā)生額1 1成本類會計(jì)賬戶:期末借方余額 期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額- 本期貸方發(fā)生額1 2損益類會計(jì)賬戶:期末結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額 。1 3記賬規(guī)則: “有借必有貸,借貸必相等 ”1 4運(yùn)用借 貸記賬法 時(shí),由于 任何一項(xiàng)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)都 必須以 相等的 金額,借 貸相反的 方向 ,在兩個(gè)或 兩個(gè)以上 相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。 這種在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借

27、、 應(yīng)貸的相互關(guān)系 , 稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系 。 發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。1 5會計(jì)分 錄 就是標(biāo) 明某項(xiàng)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù) 應(yīng)借、 應(yīng)貸賬戶 名稱及其 金額 的一種 記錄。 應(yīng)借、 應(yīng)貸的方 向 、賬戶( 科目)名稱和金額構(gòu)成了會計(jì)分錄的三要素。1 6會計(jì)分錄 按照所涉及的賬戶多少,可分為 簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。(1 ) 簡單會計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方 的會計(jì)分錄,即 一借一貸的會計(jì)分錄。(2 )復(fù)合會 計(jì)分錄 是指涉 及 兩個(gè)以 上(不含 兩個(gè))對 應(yīng)賬戶 所組成 的會計(jì)分 錄,即 一借多 貸、一貸 多借或多 借多貸的會計(jì)分錄。(3 ) 多借多貸的會計(jì)分錄,其對應(yīng)

28、關(guān)系不清晰,除特殊情況外,一般不使用。1 7試算平 衡 是根據(jù) 資產(chǎn)與 權(quán)益 的恒等 關(guān)系以及 借貸記 賬法的記 賬規(guī)則 ,檢查 所有賬戶 記錄是否 正確的過程 ,具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。(1 )發(fā)生額試算平衡法。 全部會計(jì)科目本期借方發(fā)生額 合計(jì) 全部會計(jì)科目本期貸方發(fā)生額 合計(jì)(2 )余額試算平衡法。a根據(jù)余額時(shí)間不同,又分為期初余額和期末余額平衡 兩類。b全部會計(jì)科目的借方期初余額合計(jì) 全部會計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)c全部會計(jì)科目的借方期末余額合計(jì) 全部會計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)1 8在編制 試算平衡 表時(shí),應(yīng)注 意幾點(diǎn) : (1 )必須 保證 所有賬 戶余額 均

29、已計(jì) 入試算平 衡表 。 ( 2 )如果 試算平衡 表 借貸不相等, 肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤, 應(yīng)認(rèn)真查找, 直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。 (3 ) 即便試算平衡表是平衡的 , 并不能說明 賬戶記錄絕對正確, 因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。 例如漏記、 重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) , 或借貸方向錯(cuò)誤和 用錯(cuò)了5賬戶試算依然是平衡的。1 9總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的(1 )內(nèi)在聯(lián)系a兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同 b登記賬簿的原始依據(jù)相同(2 )區(qū)別a反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。 總分類賬戶反映資金增減變化的總括情況, 提供 總括指標(biāo); 明細(xì)分類賬戶 反映資金運(yùn)動的詳細(xì)情況, 提供明細(xì)指標(biāo) 。 b總賬賬

30、戶提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo) , 是明細(xì)賬戶資料的 綜合, 對所屬明細(xì)賬戶起著 統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)賬戶是對有關(guān)總賬賬戶的補(bǔ)充,起著 補(bǔ)充說明的作用。2 0總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記(1 )所謂平行登 記 ,是指 對所發(fā)生 的每一項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都 要以 會計(jì)憑 證 為依據(jù) , 一方面 要登記 有關(guān) 總分類 賬戶 ,另一方面又要登記該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶 的方法。( 2 ) 平行登記規(guī)則: A 依據(jù)相同: 以會計(jì)憑證為依據(jù)。 B 方向相同: 借貸方向。 C 期間相同: 在同一會計(jì)期間 (如同一個(gè)月、同一個(gè)季度、同一年度)全部登記入賬。 D 金額相等。第四 章 會計(jì) 憑證第一 節(jié) 會計(jì) 憑證概述1

31、會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并據(jù)以登記賬簿的書面證明,是登記賬簿的依據(jù)。會計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同,分為原始憑證 和記賬憑證兩類。2原始憑證俗稱單據(jù), 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由經(jīng)辦人直接取得或填制的, 用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明,是記賬的原始依據(jù),具有法律效力,是會計(jì)核算的重要資料。3記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證 , 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類, 并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的書面證明。4記賬憑證, 是將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計(jì)語言, 是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié) , 是登記賬簿的依據(jù)。5合法地取得、正確地填制

32、和審核會計(jì)憑證,是會計(jì)核算的基本方法之一,也是會計(jì)核算工作的 起點(diǎn)。第二 節(jié) 原始 憑證6原始憑證按來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證 。(1 )自制 原始憑證 ,例如, 收料單 、領(lǐng)料單 、入庫單 ,還包 括 限額領(lǐng) 料單 、產(chǎn)成 品出庫單 、借款單 、工資發(fā)放 明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。購貨合同、材料請購單,都不能作為原始憑證。(2 )外來原始憑證,如: 增值稅專用發(fā)票 、收據(jù)、行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、火車票、 輪船票。7原始憑證按照格式的不同分為通用憑證和專用憑證 。(1 )通用憑 證 是指由 有關(guān)部門 統(tǒng)一印制 ,在一定范 圍內(nèi)使用 的具有統(tǒng)一 格式和使 用方法的 原始憑證。 例如, 增值

33、稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等。(2 )專用憑 證 是指由 單位自行 印制,僅 在 本單位 內(nèi)部 使用的 原始憑證 。這種憑 證一般在憑 證名稱之 前寫上企業(yè) 單位名稱,例如,某單位的收料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。8原始憑證的基本內(nèi)容通常稱為憑證要 素 , 主要有: 原始憑證名稱、 填制憑證的日期 、 憑證的編號 (含數(shù)量、 單價(jià) 、金額等) 、填制單位蓋章、有關(guān)人員(部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員)簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、 憑證附件 。9原始憑證的填制基本要求:(1 )記錄要 真實(shí)(2 )內(nèi)容要 完整。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員 必須在原始憑證上簽名或蓋章,對原始憑證的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)。(3 ) 手續(xù)要完備。

34、單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員 簽名蓋章; 對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章; 從外部取得的原始憑證 , 必須蓋有填制單位的公章 ; 個(gè)人取得的原始憑證 , 必須有填制人員的簽6名蓋章。(4 )書寫要 清楚、規(guī)范:A原始憑證,如發(fā)票、支票,都有連續(xù)編號,應(yīng)按編號連續(xù)使用,這類憑證如有填寫 錯(cuò)誤,應(yīng)予以作廢并重填 , 并在填錯(cuò)的憑證上加蓋作廢戳記,與存根一起保存,不得任意銷毀。B原始憑證數(shù)字及文字填寫應(yīng)注意以下幾點(diǎn):a中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫,如果金額數(shù)字書寫中使用 繁體字,銀行也可以受理。b中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的 , 在“元”之后, 應(yīng)寫“整” (

35、或“正”字) , 在 “角”之后, 可以不寫 “整”(或“正”)字。大寫金額數(shù)字有“分”的,“分 ”后面不寫“整”(或“正”)字。c中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)表明“人民幣”字樣,大寫數(shù)字應(yīng) 緊接“人民幣”字樣填寫。d阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0 ”時(shí),中文大寫金額要寫 “零”字。e阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0 ”時(shí),中文大寫金額中間可以只寫一個(gè)“零”字。f票據(jù)的出票日期必須使用 中文大寫 。 為防止篡改票據(jù)的 出票日期, 在填寫月 、 日時(shí) , 月為壹、 貳和壹拾的 , 日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的,應(yīng)在其前加“零” ,日為拾壹至拾玖的,應(yīng)在其前加“壹”。g如 1 月 1 5 日 ,應(yīng) 寫成 “ 零 壹月

36、 壹拾 伍 日 ” ,1 0 月 2 0 日 ,應(yīng) 寫成 “ 零 壹拾 月零 貳 拾日 ” 。 票據(jù) 出票 日 期使 用 小寫填寫的,銀行不予受理。(5 )編號要 連續(xù)(6 )不得涂亂擦、挖補(bǔ)原始憑證有錯(cuò)誤的, 應(yīng)當(dāng)由出具單位 重開或更正, 更正處應(yīng)加蓋出具單位章 。 原始憑證 金額有錯(cuò)誤的, 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。(7 )填制 要 及時(shí) 。出納 人員在辦 理收款或 付款后,應(yīng) 在有關(guān)原 始憑證上加 蓋 “收訖 ”或“付訖 ”的戳章 ,以避免重收重付。1 0自制原始憑證的填制要求:(1 )一次原始憑證的填制一次憑證是指一次填制完成的, 只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 一次憑

37、證是一次有效 的憑證, 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí),由經(jīng)辦人員填制的,一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或者同時(shí)反映 若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2 ) 累計(jì)原始憑證是指一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 自制原始憑證,如限額領(lǐng)料單 。(3 )匯總原始憑證如 收料憑證匯總表 、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、發(fā)料憑證匯總表 等。1 1原始憑證的審核:(1 )審核 原始憑證 的真實(shí)性 :包括憑證 日期 是否真 實(shí), 業(yè)務(wù)內(nèi) 容 是否真 實(shí)、 數(shù)據(jù)是否真 實(shí)等內(nèi)容 的審核。 對外來原始憑證, 必須有 填制單位公章和填制人員簽章。 此外, 對通用原始憑證, 還應(yīng)審計(jì)憑證本身的 真實(shí)性 , 防止以假冒的原始憑證記

38、賬。(2 )審核 原始憑證 的合法性 :審核原始 憑證所記 錄的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)是否有 違反國 家法律法 規(guī)問題 ;是否 符合規(guī)定 的 審計(jì)權(quán)限 ;是否履行了規(guī)定的憑證 傳遞和審查程序 ;是否有貪污腐化等行為。(3 )審核原始憑證的 合理性 :審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要 ;是否符合有關(guān)的 計(jì)劃和預(yù)算等。(4 )審核原始憑證的 完整性(5 )審核原始憑證的 正確性(6 )審核原始憑證的 及時(shí)性 。第三 節(jié) 記賬 憑證1 2記賬憑證按 內(nèi)容可分為收款憑證 、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(1 )收款 憑證分為 現(xiàn)金收 款憑證 和銀行存 款收款憑證。 現(xiàn)金收 款憑證 是根據(jù) 現(xiàn)金收

39、入 業(yè)務(wù)的 原始憑證 編制的收 款憑證, 如現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián) ; 銀行存款收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的收款憑證 , 如銀行進(jìn)賬通知單。(2 )付款 憑證又可 分為 現(xiàn)金付 款憑證 和銀行存 款付款憑 證 ?，F(xiàn)金付 款憑證 是根據(jù)現(xiàn)金付 出 業(yè)務(wù)的 原始憑證 填制的7付款憑證, 如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián) ; 銀行存款付款憑證是根據(jù)銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證 , 如現(xiàn)金支票存根、轉(zhuǎn)賬支票存根。(3 ) 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款 業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。1 3記賬憑證按 填列方式可分為復(fù)式記賬憑證 和單式記賬憑證(1 )復(fù)式 記賬憑證 是指將每 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)

40、或事項(xiàng) 所涉及的 全部會 計(jì)科目 及其發(fā) 生額均在 同一張記 賬憑證中反 映的一種憑證。 上述收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證 。 優(yōu)點(diǎn)是便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 全貌, 減少憑證張數(shù); 缺點(diǎn)是不便于匯總計(jì)算科目的發(fā)生額。(2 )單式 記賬憑證 是指每一 張記賬憑證 只填列經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 所涉及的 一個(gè)會 計(jì)科目 及其金 額的記賬 憑證。優(yōu) 點(diǎn)是便于匯總計(jì)算每一會計(jì)科目的發(fā)生額,便于分工記賬 。缺點(diǎn)是制證工作量大,也不便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。1 4記賬憑證的基本內(nèi)容 : 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的 會計(jì)科目及其記賬方向;記賬標(biāo)記。1 5記賬憑證的基本要求 :(1 )記賬憑證各項(xiàng) 內(nèi)容必

41、須完整 。(2 )記賬 憑證應(yīng) 連續(xù)編 號 。憑證 應(yīng)由主管 該項(xiàng)業(yè)務(wù) 的 會計(jì)人 員 ,按業(yè) 務(wù)發(fā)生順 序并按不 同種類的記 賬憑證連 續(xù)編號。 如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) , 需要填列多張記賬憑證, 可采用“分?jǐn)?shù)編號法”。 為了便于監(jiān)督 , 反映收付款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證不得由出納人員編號。(3 )記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。(4 )記賬 憑證可以 根據(jù)每一 張 原始憑 證 填制, 或者根據(jù) 若干張 同類原始 憑證 匯總編 制,也可 以根據(jù)原 始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在 一張記賬憑證上。(5 )除結(jié)賬和 更正錯(cuò)誤 的記賬 憑證可以 不附原始 憑證外,其 他記賬憑 證必須附

42、有 原始憑證 。如一張 原始憑證需 填制兩張記賬憑證,應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下,以便查閱。1 6( 1 )填制 記賬憑證 時(shí)若發(fā)生 錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng) 重新填 制 ;已登 記入賬的 記賬憑證 在 當(dāng)年內(nèi) 發(fā)現(xiàn)填 寫錯(cuò)誤的 ,可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證, 在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣, 同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。(2 )如果 會計(jì)科目 沒有錯(cuò)誤 ,只是 金額錯(cuò)誤, 也可將正 確數(shù)字與 錯(cuò)誤數(shù)字之 間的差額 另編一張調(diào) 整的記賬 憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字。(3 )發(fā)現(xiàn) 以前年度 記賬憑證

43、 有錯(cuò)誤的, 應(yīng)當(dāng)用藍(lán) 字填制一張 更正的記 賬憑證。 對于更正錯(cuò) 賬的記賬 憑證,可 以不附原始憑證,但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證 ”;重編正確憑證時(shí),注明“訂正某月某日某號憑證” 。1 7記賬憑 證填制完 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 事項(xiàng)后,如 有空行, 應(yīng)當(dāng)自 金額欄 最后一筆 金額數(shù) 字下的空 行處至 合計(jì)數(shù) 上的空行 處劃線注銷。1 8在收款憑證左上方所填列的 借方科目 ,應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。1 9在付款憑證左上方填列的 貸方科目 ,應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。2 0對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù):(1 )將現(xiàn)金送存銀行,編制 現(xiàn)金付款憑證 ,不編制銀行存款收款憑證(

44、2 )從銀行提取現(xiàn)金,編制 銀行存款付款憑證 ,不編制現(xiàn)金收款憑證2 1記賬憑證的審核 :內(nèi)容是否真實(shí) 、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、 書寫是否正確2 2如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。第四 節(jié) 會計(jì) 憑證的傳 遞和保 管2 3會計(jì)憑 證的傳遞 是指會計(jì) 憑證從 取得或 填制時(shí)起至 歸檔保 管 過程中 ,在單位 內(nèi)部有關(guān) 部門和人員 之間的傳 送程序。2 4科學(xué)的 傳遞程序 應(yīng)該使會 計(jì)憑證沿著 最迅速 、最合理 的流向 運(yùn)行。注 意考慮三 個(gè)問題 : ( 1 )制定 科學(xué)合理 的 傳遞程序。 ( 2 )確定合理的停留處理時(shí)間。 (3 )建立憑證交接的 簽收制度。2

45、5會計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊,防止散失。8(1 ) 若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時(shí) , 應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明, 并注明原始憑證的號碼 、 金額、內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員 和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代作原始憑證。(2 )若確 定無法取 得證明, 如車票丟失 ,則應(yīng)由 當(dāng)事人寫明 詳細(xì)情況 ,由經(jīng)辦 單位 會計(jì)機(jī) 構(gòu)負(fù)責(zé)人 、會計(jì)主 管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,代作原始憑證。2 6會計(jì)憑證封面要內(nèi)容完整,項(xiàng)目齊全。(1 )某些 記賬憑證 所附的原 始憑證較多 時(shí),也可 單獨(dú)裝 訂 ,同時(shí) 在所屬的 記賬憑證 上應(yīng)注明附 件另訂及 原始憑證的名稱和編號,以便查閱。憑證張 數(shù)

46、,款付 出業(yè)務(wù)的 原始憑證編 制的付款 憑證,如現(xiàn) 金( 2 )對 合同、 契約、押 金收據(jù)及 涉外文件 等重要 原始憑證,應(yīng)另編目錄,單獨(dú)登記保管。第五 章 會計(jì) 賬簿第一 節(jié) 會計(jì) 賬簿概述1 、設(shè)置和登記 會計(jì)賬簿是會計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。2 、會計(jì)賬簿按照 用途可以分為 序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。3 、 (1 ) 序時(shí) 賬簿 按其 記錄 的內(nèi) 容 不同 ,有 可分 為 普通 日記 賬 和特種 日記 賬 。 特種 日記 賬 在我 國, 大多 數(shù)單 位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬,而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬 。4 、 分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同,又分為 總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

47、5 、 備查賬簿:住房基金登記薄 、租入固定資產(chǎn)登記薄、受托加工材料登記薄等。6 、會 計(jì)賬 簿按 賬頁 格式 分類 : ( 1 )兩欄 式 分類 ; (2 )三欄 式 分類 :一 般適 用于 總分 類賬 、 現(xiàn)金 日記 賬 、 銀行存款日記賬以及只需要反映價(jià)值指標(biāo)的資本、 債權(quán) 、 債務(wù)明細(xì)賬。 (3 ) 多欄式分類: 收入, 如主營業(yè)務(wù)收入采用貸方多 欄; 成本 、費(fèi) 用 (如 : 生產(chǎn) 成本 、制 造費(fèi) 用、 管理 費(fèi)用 均采 用借 方多 欄) ;利 潤分 配( 如: 本年 利潤 采用 借貸方多欄)明細(xì)賬。( 4 ) 、數(shù) 量金 額式 : 一般 適用 于具 有實(shí) 物形 態(tài)的 財(cái)產(chǎn) 物資明

48、 細(xì)賬 ,如 原材 料 、庫存 商品 、 產(chǎn)成 品 等存貨 明細(xì)賬。8 、會計(jì)賬簿按外形特征分類:(1 )訂本賬: A 優(yōu)點(diǎn):可以防止 抽換賬頁,避免賬頁散失。B 缺點(diǎn):同一本 賬簿在同一時(shí)間只能有一 人記賬,不便于 記賬分工和用機(jī)器記賬 。由于賬頁固定,不能增 減,必須為每一賬戶預(yù)留賬頁。C 適用范圍:主要適用于總分類賬和現(xiàn)金 、銀行存款日記賬。(2 )活頁賬A 優(yōu)點(diǎn): a賬簿的頁數(shù)不固定, 適用前不加裝訂, 可以根據(jù)實(shí)際需要, 隨時(shí)將空白賬頁加入賬簿 。 b在同一時(shí)間里,可由多人分工登帳。B 缺點(diǎn):活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換。C 注意: a空白賬頁在使用時(shí)必須順序編號并裝置賬夾內(nèi)

49、b在更換新賬后 , 要裝訂成冊或予以封扎 , 并妥善保管。D 適用范圍:活頁式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。(3 )卡片賬A 優(yōu)點(diǎn):應(yīng)用靈活,便于分工,數(shù)量可多可少,適用于機(jī)器記賬。B 適用范圍:主要用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬,如固定資產(chǎn)卡片。9 、 賬簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系 。 賬戶 存在于賬簿之中; 賬簿只是一個(gè)外在形式, 賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容 。第二 節(jié) 會計(jì) 賬簿的內(nèi) 容、啟 用與登 記規(guī)則1 0 、會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容: 封面、扉頁、賬頁。1 1 、 在啟用賬簿時(shí), 應(yīng)在賬簿封面上寫明賬簿名稱、 單位和會計(jì)年度等。 在賬簿扉頁上應(yīng)附“賬薄啟用登記表” 。91 2 、 為了防止重記

50、和漏記, 便于查閱 , 賬簿登記完畢后, 記賬人員應(yīng)在記賬憑證上注明或蓋章, 并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數(shù),或劃“ ”符號,表示已經(jīng)記賬。1 3 、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?不要寫滿格,一般應(yīng)占格距的 1 / 2 。1 4 、下列情況,可以用紅色墨水記賬 :(1 )按照紅字沖賬的記賬憑證, 沖銷錯(cuò)誤記錄;(2 )在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中,登記 減少數(shù);(3 )在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記 負(fù)數(shù)余額;(4 )根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定可以用 紅字登記的其他會計(jì)賬薄;1 5 、 各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記 , 不得跳行、 隔頁。 如果發(fā)生

51、跳行、 隔頁, 應(yīng)將空行 、 空頁處用 紅色對角線劃線注銷,或注明“此行空白”、“此頁空白 ”字樣,并由記賬人員簽名蓋章。1 6 、 賬頁記滿時(shí), 應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù) 。 每一賬頁登記完畢后轉(zhuǎn)下頁時(shí), 應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額, 寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi), 并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣; 也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要內(nèi)注明“承前頁 ”字樣,以保持記賬的銜接和連續(xù)性。1 7 、 實(shí)行會計(jì)電算化的單位, 總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期 打印。 發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的 , 在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ,并與庫存現(xiàn)金核對無

52、誤。第三 節(jié) 會計(jì) 賬薄的格 式和登 記方法1 8 、 現(xiàn)金日記賬的日期欄: 指記賬憑證的日期, 應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。 現(xiàn)金日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證 (提取現(xiàn)金業(yè)務(wù))進(jìn)行登記。1 9 、 銀行存款日記賬通常也是由 出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、 銀行存款付款憑證 和 現(xiàn)金付款憑證(存款業(yè)務(wù)) ,逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記。2 0 、總分類賬最常用的格式為三欄式。2 1 、 明細(xì)分類賬可以根據(jù)需要采用三欄式、 數(shù)量金額式 、 多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁 。 數(shù)量金額式明細(xì)賬是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或 原始憑證,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記的 。2 2 、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記。2 3 、庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及 收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記,也可定期匯總登記。第四 節(jié) 對賬2 4 、對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、 賬實(shí)核對。2 5 、 賬證核對是指對會計(jì)賬薄記錄與原始憑證 、 記賬憑證的時(shí)間、 憑證字號