審計習題(改)

1、第一章注冊會計師審計概論審計總復習例題 1】注冊會計師審計產生的直接原因是（A.所有權和經營權的分離B.合伙企業(yè)制度的產生C.股份制企業(yè)制度的形成D.資本市場的發(fā)展【答案】 A 解析：合伙企業(yè)制度使所有權和經營權初步分離；股份制企業(yè)制度使所有權和經營權進一步分離；資 本市場的發(fā)展使審計報告的使用人由企業(yè)主、 債權人擴展到社會公眾， 所有權和經營權徹底分離， 兩權分離是注冊 會計師審計產生的直接原因。）?！纠} 2】注冊會計師審計從起源發(fā)展到現(xiàn)在經歷了一個較長的過程， 整。下列關于不同階段的審計目的陳述不恰當的是（）。A. 英式注冊會計師審計主要目的是查錯防弊B. 美式注冊會計師審計主要目的是判

2、斷企業(yè)信用狀況C. 1929 年到 1933年的經濟危機后，審計的主要目的是對財務報表發(fā)表審計意見，查錯防弊轉為次要目的D. 風險導向審計確立后的今天審計的主要目的是審查賬戶余額或各類交易是否存在錯報【答案】 D 【解析】風險導向審計是一種審計方法。在風險導向審計確立以前，審計過程的主要目的就已經 是要審查賬戶余額或各類交易是否存在錯報，故選項 D 錯誤。在審計發(fā)展的不同時期， 其主要審計目的也在調例題 3】把查錯防弊作為次要的審計目的的是注冊會計師審計發(fā)展的下列（）階段。A.1844 年至 20 世紀初的英國詳細審計B.20 世紀初開始的美國資產負債表審計C.1933 年美國證券法出臺后D.

3、2001 年美國安然安達信案件后【答案】 C 【解析】選項 A 中所述階段的審計目的是查錯防弊；選項 B 中所述階段的審計目的是判斷企業(yè)信用 狀況；選項 C 中所述階段的主要審計目的是對財務報表發(fā)表審計意見，查錯防弊作為次要目的，故為正確選項； 選項 D 中所述階段，注冊會計師已把對舞弊的審查作為重要的內容，特別是第十一章專門要求注冊會計師對舞弊 風險進行評估和應對。第二節(jié) 注冊會計師的基本概念【例題 4】關于審計的分類可以從不同角度加以考察，下列對審計的分類恰當的有（A. 審計按主體的不同可分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計B. 審計按目的的不同可分為合理保證審計和有限保證審計C. 審計

4、按內容的不同可分為財務報表審計、經營審計和合規(guī)性審計D. 審計按與被審計單位的關系不同可分為內部審計和外部審計【答案】 ACD 【解析】選項 B 不是審計的分類，合理保證審計和有限保證審計是根據鑒證的對象的不同和提 出鑒證報告形式的不同對鑒證目標的分類；選項A、C、 D 都是審計的不同分類。）。【例題 5】風險導向審計解決了審計資源的分配問題， 風險的領域。 （ ）【答案】X【解析】風險導向審計要求注冊會計師將審計資源配置到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領域, 不僅僅是控制風險的領域。要求注冊會計師將審計資源配置到最容易導致財務報表出現(xiàn)控制第三節(jié) 審計的組織和種類【例題 8】注冊會計師與政府

5、審計部門如果對同一審計事項進行審計， 下列各項原因中最主要的是 （）。（2002 年）A.審計的方式不同B.審計的性質不同C.審計的獨立性不同D.審計的依據不同【答案】 D 【解析】注冊會計師審計是依據注冊會計師法和注冊會計師審計準則進行的，而政府審計是依據審計法 和政府審計準則進行的， 正因為二者審計準則不同， 因此對同一審計事項進行審計最終形成的審計結論最終形成的審計結論可能存在差異。導致差異的可能存在差異?！纠} 9】注冊會計師進行年度財務報表審計時，應對被審計單位的內部審計進行了解， 并可以利用內部審計的工作成果，這是因為 () 。A. 內部審計是注冊會計師審計的基礎B. 內部審計是被

6、審計單位內部控制的重要組成部分C. 內部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性D. 利用內部審計工作成果可以提高注冊會計師的工作效率【答案】 BCD 【解析】內部審計指由被審計單位內部機構或人員對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和 完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計與注冊會計師審計在工作內容具有一致性，二者在各自領域發(fā)揮著各自的職能，不存在內部審計是注冊會計師審計的基礎作用，故選項A 不正確。注冊會計師在對一個單位進行審計時，必須了解該【例題 10】 由于利用內部審計工作成果可以提高工作效率，因此， 單位內部審計情況并利用其工作成果。 ( ),但注冊會計

7、師不一定需要利用內()省級 注協(xié)審批，報財政部備案?！敬鸢浮縓【解析】了解內部審計是注冊會計師在財務報表審計時必須要做的程序部審計的工作結果。第二章 注冊會計師管理制度注冊會計師考試注冊成為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師要向中國注冊會計師協(xié)會申請并經財政部門審批。第一節(jié)【例題 2 】【答案】X【解析】注冊成為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師只需向所在省級注協(xié)注冊，由)。例題 3】取得全科成績合格證，加入中國注冊會計師協(xié)會即是執(zhí)業(yè)注冊會計師(【答案】X【解析】成為執(zhí)業(yè)注冊會計師，除了全科成績合格證書外還要滿足從事審計業(yè)務工作兩年以上以及其他 相關條件；取得全科成績合格證書可以注冊成為非執(zhí)業(yè)會員。例 4：對能通過注冊會計師

8、考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入會計師事務所，具有兩年的審計工作經驗， 并符合其他規(guī)定條件，就應當批準注冊。 ( 對 )(2002 年) ?！纠} 5】如果要注冊成為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師，在遇到下列情形時將不予注冊()。A. 失去了完全民事行為能力B.受到刑事處罰C.在經濟管理工作中受到通報批評或警告D.自行停止執(zhí)業(yè)滿2年【答案】ABD【解析】選項A和B是明顯不能注冊的情形；選項C中，只有在經濟管理工作中犯有嚴重錯誤而受到行政處罰、撤職以上不予注冊；選項D中自行執(zhí)業(yè)滿1年以上不予注冊，滿 2年當然屬于不予注冊情形。)。第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務范圍例題 1：下列相關業(yè)務中，需要注冊會計師執(zhí)

9、行審計性質的程序的是(A. 代編財務信息B.稅務服務C.管理咨詢 D.財務信息執(zhí)行商定程序【答案】 D 【解析】對財務信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告；選項A、B、C中注冊會計師運用的不是審計性質的程序。例題 2】根據公司法和證券法 ，下列公司必須由會計師事務所進行審計的有 ()。A.不設監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經營情況異常時B. 一人有限責任公司編制的財務報告C.上市公司年報D.IP0公司連續(xù)3年的年報【答案】 BCD 【解析】 在選項 A 中，不設監(jiān)事會的公司的監(jiān)事

10、發(fā)現(xiàn)公司經營情況異常，可以進行調查。 必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作，不是必須由會計師事務所進行審計；選項B、 C、 D 都是必須由會計師事務所進行審計?！纠} 3】注冊會計師提供的相關服務不包括（）。D.驗資A.管理咨詢B.稅務服務 C.會計咨詢與會計服務【答案】 D 【解析】驗資是審計業(yè)務，屬于鑒證業(yè)務。合伙會計師事務所以會計師事務所的全部資產對其債務承擔2002 年） ，合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資第三節(jié) 會計師事務所【例題 1】依據中華人民共和國注冊會計師法的規(guī)定， 責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。 （【答案】X【解析】依據中華人民共和國注冊會計師法

11、比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。例題 2】有限責任合伙會計師事務所最明顯的特征是所有的合伙人只需承擔有限責任。（ ）【答案】X【解析】在有限責任合伙會計師事務所中，無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為以自己在事務所的財產為限承擔責任，不承擔無限責任，除非該合伙人參與了過失或不當執(zhí)業(yè)行為；有過失的合伙人 要承擔無限責任?！纠} 3】以下關于申請設立合伙會計師事務所的條件中不恰當的是（）。A.合伙人必須有書面合伙協(xié)議B.有固定的辦公場所C.要有5名以上的合伙人 D.設立的合伙會計師事務所要有名稱【答案】 C 【解析】合伙設立會計師事務所

12、對合伙人只要求 2 名以上的要求?！纠} 4】不論是設立合伙會計師事務所還是設立有限責任會計師事務所都要有會計師事務所的名稱、固定辦公場所、 書面合伙協(xié)議或者公司章程以及 2 名以上的股東或合伙人。 （）5 名以上的股東?！敬鸢浮縓 【解析】合伙所要求有 2名以上合伙人，而有限責任會計師事務所要求有）。例題 5】下列條件中不能滿足合伙人或者成為會計師事務所股東的條件的是（A. 取得注冊會計師證書后在中國境內會計師事務所執(zhí)行年報審計業(yè)務滿5年B. 取得注冊會計師證書后在會計師事務所連續(xù)6年從事為客戶稅收籌劃工作C. 持有注冊會計證書D. 成為合伙人前一直在會計師事務所執(zhí)業(yè)，5年來沒有因為執(zhí)業(yè)受到

13、任何行政處罰【答案】 B 【解析】選項 B 中，特別要求在會計師事務所從事法定審計業(yè)務滿 5 年，雖然在會計師事務所連續(xù)6 年從事為客戶稅收籌劃工作但不是為客戶提供法定審計業(yè)務，不滿足成為合伙人或股東的條件。例題 6】有限責任合伙制會計師事務所最明顯的特征是所有的合伙人只需承擔有限責任。（）【答案】X【解析】在有限責任合伙制會計師事務所中，無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為但有過失的合以自己在事務所的財產為限承擔責任， 不承擔無限責任， 除非該合伙人參與了過失或不當執(zhí)業(yè)行為； 伙人要承擔無限責任。我國普通合伙設立的會計師事務所的債務以其全部資產為限，不足部分由有過失的合伙人承擔無

14、限責任?！敬鸢浮縓【解析】我國普通合伙設立的會計師事務所的債務由合伙人以各自的財產承擔無限連帶責任；不管是否有過失，合伙人都要對會計師事務所的債務承擔連帶責任。第三章注冊會計師法律責任ABC 會計師事務所承辦了 T 公司 2002 年度會計報表審計業(yè)務。 2003 年 8 月， T 公司之股東 U 公司以 T 公司 2002 年度會計報表審計工作存在重大過失、導致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC 會計師事務所承擔民事賠償責任。 （ 2003 年簡答題第 1題部分） 要求： ABC 會計師事務所擬運用審計重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴材料時，提出了以下問題，請代為回 答

15、：（1）何謂審計重要性？（ 2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？（第八章第三節(jié)）（3）何謂普通過失和重大過失？【答案】（3）普通過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時沒有完全遵循專業(yè)準則的要求；重大過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準則或沒有按執(zhí)業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。）規(guī)定和原則，出具虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計報告將會被認定例：會計師事務所在違反下列（為不實報告。A 法律法規(guī)B 執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則C.內部控制規(guī)范D 誠信公允原則【答案】ABD【解析】司法解釋第2條明確規(guī)定選項 A、B、D均為不可違反的規(guī)定或原則，選項C的內部控制規(guī)范是專門針對被審計單位的規(guī)范。）情

16、形之一，將會以出具不實報告給利害關系人造成損失為例：注冊會計師在審計業(yè)務活動中，如果存在下列（ 由追究連帶責任。A .與被審計單位惡意串通B .明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明C.明知被審計單位的財務會計處理直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告D .被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕【答案】 ABCD 【解析】司法解釋明確了六種典型的可能被追究連帶責任的情形，以上四個選項均屬于將被追 究連帶責任的情形。例題 5】會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所和分支機構應分別承擔各自連帶賠償責任?！敬鸢浮縓【解析】會計師事務所對其分支機構

17、的責任承擔連帶賠償責任。D 注冊會計師負責對上市公司丁公司20X 8年度財務報表進行審計。20X 8 年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D 注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司 20X 8 年度財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司 20X 8 年度已審計財務報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受 到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D 注冊會計師，要求其賠償損失。 D 注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。要求：（

18、1）為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。（2）指出 D 注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。（ 3）在哪些情形下， D 注冊會計師可以免于承擔民事責任。（2008 年）【答案】（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當提出下列理由：D 注冊會計師出具的審計報告是不實報告； D 注冊會計師存在過錯；股民甲遭受了損失； D 注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關系。（2）D 注冊會計師提出的免責理由不正確。司法解釋第二條規(guī)定： “因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其

19、 他組織，應當認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人?！保?3）下列情形下， D 注冊會計師不承擔民事責任：已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎， 但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財務報表存在的錯報；審計業(yè)務所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，D 注冊會計師在保持必要謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；已對丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則例 1】注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務中，對保證程度描述不正確的是（）。A 代編財務信息不需要任何程度的保證B 財務信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證C 內部控制審核業(yè)務有可能是有限保證也有可能是合理保證D 驗資要合理保證【答案

20、】 B 【解析】選項 A 是相關服務，不需要任何程度的保證；對于選項 C 的內部控制審核業(yè)務，如果對某 一期間內部控制進行審核是有限保證，對截止某一時間點的內部控制進行審核是合理保證；選項D 驗資的業(yè)務是審計業(yè)務，要提供合理保證；選項 B 是相關服務，不需要任何程度的保證。例 2】注冊會計師接受委托對 2007 年 ABC 股份有限公司財務報表進行了審計， 下列選項中屬于 “鑒證對象 ”的是（ ）。A. ABCB. ABCC. ABCD. ABC【答案】公司公司公司公司2007年財務報表2007年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果和現(xiàn)金流量2007年度的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量200

21、7年利潤表B【解析】ABC公司2007年財務報表是 鑒證對象信息”，財務報表反映的內容即財務狀況、經營成果和現(xiàn) 金流量”是鑒證對象”?！纠}3】注冊會計師對鑒證對象信息提出結論是為了增強下列（）利害關系人對鑒證對象信息信任程度。A 管理層和治理層B 證券交易機構C 股東、債權人D 金融機構及潛在投資者【答案】BCD 【解析】選項 B、C、D是除責任方之外的預期使用者，選項A的管理層和治理層是責任方，雖然也是預期使用者，但注冊會計師對鑒證對象信息提出結論不是為了增強管理層和治理層對鑒證對象信息信任程度。【例題4】注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的目的是改善鑒證對象信息的質量或內涵，不涉及如何利用信息提供建

22、議。【答案】2【解析】鑒證業(yè)務通過收集證據合理保證或有限保證鑒證對象信息的質量為目的，從而增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度，注冊會計師沒有責任對如何使用這些信息提出任何建議。A注冊會計師負責對 X公司編制的下屬子公司 丫公司20 X 8年度財務報表進行審閱。在與X公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于（）。（2008年）A.有限保證的鑒證業(yè)務B.直接報告業(yè)務C.其他鑒證業(yè)務D.合理保證的鑒證業(yè)務【答案】A【解析】審閱的財務報表是X公司編制的，故該業(yè)務是基于責任方認定（排除了 B）。按規(guī)定，注冊會計師只需為該業(yè)務提供有限保證（A正確，D錯），其他鑒證業(yè)務是指被稱為審

23、核”業(yè)務（如內部控制審核等），排除了 Co【例題5】在注冊會計師的鑒證業(yè)務中，下列屬于預期使用者”的有（A .股東及潛在投資者B.債權人 C.管理層D .證券交易機構【答案】ABCD【解析】選項 A、B、D是除責任方之外的預期使用者，選項C的管理層是責任方，也是預期使用者。IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告【例題6】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司 進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者?！疽蟆浚?）指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打 V”。（2） 請指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層

24、和A注冊會計師各自的責任。（3） 在評價乙公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應當 從哪些方面評價標準的適當性。分類序號業(yè)務類型請在相應位置打 V”(1)基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務(2)歷史財務信息鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務A注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告？（2007年第1小題，5分）（4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，【答案】分類序號業(yè)務類型請在相應位置打 V”(1)基于責任方認疋的業(yè)務V直接報告業(yè)務(2)歷史財務信息鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務V（2）責任方為甲公司管理層。甲公司管理層對由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責;乙公司管

25、理層對其IT系統(tǒng)運行的有效性負責；”五個方面評價標準的適當性。注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程【例題】 A 注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司A 注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.在與甲公司管理層溝通時，A 注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于A.有限保證的鑒證業(yè)務B.直接報告業(yè)務C.其他鑒證業(yè)務【答案】A【解析】財務報表審閱業(yè)務是有限保證的鑒證業(yè)務。K 公司 20X 8 年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時， （ 2008 年）（）。D.合理保證的鑒證業(yè)務? A 注冊會計師對其出具的乙公司 IT 系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負責。

26、（3）A 注冊會計師應當從 “相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性（4） 在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，可能誤導預期使用者，A 保留結論或否定結論的報告。? 在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制， 度，出具保留結論或無法提出結論的報告。例題】在確定該項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是A. 甲公司管理層應對B. 甲公司管理層應對C. K 公司管理層應對D. K 公司管理層應對（） 。（2008 年）K 公司財務報表和財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責K 公司財務報表負責， K 公司管理層應對 K 公司財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責 K 公司財務報表負責，甲公司管理層

27、應對 K 公司財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責 K 公司財務報表和財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責【答案】B【解析】在 A注冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子公司K公司20 X 8年度財務報表進行審閱業(yè)務中，甲公司是責任方，甲公司對由其編制的財務報表（鑒證對象信息）負責，乙公司是獨立法人，乙公司對財務報 表反映的內容即財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）負責，因此選項B正確。例題 7】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有（）。A .對ABC公司2007年財務報表進行審計B .對ABC公司的IT系統(tǒng)鑒證C.對ABC公司2007年度預測性財務信息進行審核D 對ABC公司2007年開發(fā)

28、的新產品進行質量鑒證【答案】 BD 【解析】選項 A、 C 是注冊會計師執(zhí)行的基于責任方認定的業(yè)務，選項 B、 D 是注冊會計師執(zhí)行的 直接報告業(yè)務。例題 8】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，保證程度最高的是（）。A .財務報表審計B .預測性財務信息審核C.內部控制審核D .對財務信息執(zhí)行的商定程序【答案】A【解析】選項A是合理保證業(yè)務，選項B、C是有限保證的業(yè)務， 選項D是相關服務，不需要任何保證。例題 9】對于已承接的鑒證業(yè)務注冊會計師不應將其變更為非鑒證業(yè)務，但可以降低該業(yè)務的保證程度。（）【答案】X【解析】對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或

29、將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務，教材P54提到了變更業(yè)務類型的三個方面原因。例題 10】在審計實務中，注冊會計師一般是根據職業(yè)道德規(guī)范要求來變更業(yè)務類型的?！敬鸢浮縓【解析】注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的。例題 11】如果業(yè)務范圍存在限制，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。 （）【答案】X【解析】當業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解時，以及 業(yè)務范圍存在限制時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務。例題 12】注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務中，責任方就是對鑒證對象負責的組織和人員。（）【答案】X【解析】當在直接報告業(yè)務中，責

30、任方是對鑒證對象負責的組織或人員；在基于責任方認定的業(yè)務中, 責任方是對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員?！敬鸢浮縓【解析】在某些情況下，責任方和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。例如,某公司同時設有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層提供的信息進行監(jiān)督。例題 14】責任方也會成為預期使用者之一。（）【答案】"【解析】由于鑒證結論有利于提高鑒證對象信息的可信性，有可能對責任方有用， 因此，在這種情況下,責任方也會成為預期使用者之一，但不是惟一的預期使用者。例如，在財務報表審計中，責任方是被審計單位的管 理層，此時被審計單位的管理層便是審

31、計報告的預期使用者之一，但同時預期使用者還包括企業(yè)的股東、債權人、 監(jiān)管機構等?！纠} 15】審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥虼俗詴嫀?不用評價用作審計證據的信息的可靠性。 （）【答案】X【解析】注冊會計師對可靠性產生懷疑的證據應當保持警覺，應當作出進一步調查，包括直接向第三方 詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)??！纠} 16】注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對所有證據持懷疑態(tài)度。【答案】X【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師對相互矛盾的或可靠性產生懷疑的證據保持警覺，不是對所有證 據持懷疑態(tài)度。

32、例題 17】注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，審計證據收集程序有哪些？【答案】（ 1）了解被審計單位及其環(huán)境包括了解內部控制；（）（2） 評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險；（）（3）根據評估的財務報表層次重大錯報風險制定總體應對措施，根據評估的認定層次重大錯報風險設計和實 施進一步程序； （）（ 4）實施控制測試和實質性程序； （）（5）評價審計證據的充分性和適當性。 （）例題18】會計師事務所應當每年至少一次向執(zhí)業(yè)的注冊會計師獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函?！敬鸢浮縓【解析】會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和 程序的書面確認函。19

33、】會計師事務所應當按照我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，對所有的上市公司財務報表審計， 定期輪換項目負責人。【例題（）【答案】"【解析】由于上市公司財務報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務報表審計，會計師 事務所應當按照我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目負責人。【例題 20】會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性， 但不需要包括聘用的專家。 （）【答案】X【解析】職業(yè)道德規(guī)范也要求對聘用的專家保持獨立性，以確保整個的會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量。【例題 21】如果決定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務，會計師事務所應與客戶就相關問題達成

34、一致理解，并形成書面業(yè)務約定書，不能對業(yè)務的性質、范圍和局限性產生任何不一致。 （）【答案】X 【解析】會計師事務所應與客戶就相關問題達成一致理解，將對業(yè)務的性質、范圍和局限性產生誤解 的風險降至最低，不可能保證任何不一致。）。例題 22】會計師事務所應當要求對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核的人員是（A 正確。A.項目負責人B .主任會計師C .項目組D .部門經理【答案】A【解析】會計師事務所應當要求項目負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核，故選項【例題23】會計師事務所對應當實施項目質量控制復核的特定業(yè)務, （）第七章審計目標就不得出具報告。如沒有完成項目質量控制復核,【答案】&qu

35、ot;【解析】對于特定業(yè)務，必需在出具報告前實施項目質量控制復核。例：管理層和治理層對編制財務報表承擔完全責任，注冊會計師對財務報表的編制不承擔任何責任?！敬鸢浮?quot;【解析】注冊會計師對財務報表承擔審計責任，合理保證已審計財務報表整體不存在重大錯報，注冊會 計師不負責編制財務報表。例：注冊會計師對財務報表的責任不包括（）。A .相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發(fā)表審計意見提供了基礎B 評價管理層選用會計政策的恰當性和會計估計的合理性C 計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證D 對出具的審計報告負責【答案】C【解析】在選項 C中，注冊會計師對財務報表是否不存

36、在重大錯報應獲取合理保證；選項 是注冊會計師對財務報表的責任。注冊會計師應對財務報表的重大舞弊【例題4】注冊會計師完全沒有遵循審計準則導致財務報表重大舞弊沒有查出時，承擔完全責任。（）【答案】X【解析】注冊會計師根本沒有遵循審計準則因而沒有查出重大舞弊是重大過失，管理層和治理層對財務 報表存在重大舞弊承擔完全編制責任（1）審計目標A .所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關。B .所有應當記錄的采購交易均已記錄。C.與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄。D .采購交易已記錄于恰當的賬戶。E.采購交易已記錄于正確的會計期間。（2）實質性程序F. 將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單

37、和其他證明文件比較。G. 根據購貨發(fā)票反映的內容，比較會計科目表上的分類。H .從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。I. 從驗收單追查至采購明細賬。J.將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。 K .檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程 序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序） 質性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。（2007年）相關認定審計目標所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關所有

38、應當記錄的采購交易均已記錄 與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄采購交易已記錄于正確的會計期間 采購交易和事項已記錄于恰當的賬戶。請將財務報表相關認定及選擇的實實質性程序發(fā)生 完整性 準確性 截止 分類FLKHI例：注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產存在認定的審計程序是（A .結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確B .實地檢查固定資產C.獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄D .檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確【答案】B【解析】選項B實地檢查固定資產”能夠直接證明固定資產的 存在”認定；選項A、C、D均只能證

39、明固 定資產的 計價和分攤”認定。ABC會計師事務所在接受其審計委托后，委L注冊會計師確定存貨項目為重點審計領（2002年簡答題第1小題）XYZ公司是一家專營商品零售的股份公司。 派L注冊會計師擔任外勤負責人，并將簽署審計報告。經過審計預備調查， 域，同時決定根據財務報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)?！疽蟆考俣ㄏ铝斜砀裰械木唧w審計目標已經被L注冊會計師選定，L注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關的財務報表認定和最恰當的審計程序分別是什么？（根據表后列示的財務報表認定及審計程序，分別選擇一項。并將選擇結果的編號填入答題卷第 2頁給定的表格中

40、。對每項財務報表認定和審計程序，可以選擇一次、多次或不選。）財務報表認定1具體審計目標審計程序公司對存貨均擁有所有權記錄的存貨數量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨的價值存貨成本計算準確存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表恰當披露財務報表認定：（1）完整性；（2）存在；（3）分類和可理解性；（4）權利和義務；（5）計價和分攤。審計程序：（6）檢查現(xiàn)行銷售價目表；（7）審閱財務報表；（8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內;（9）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內一定樣本量的存貨記錄，確定存

41、貨是否在庫；（11）測試直接人工費用的合理性?！敬鸢浮看痤}卷上的表格如下：（具體審計目標下各項是答題卷上已有的）財務報表認定具體審計目標審計程序4公司對存貨均擁有所有權91記錄的存貨數量包括了公司所有的在庫存貨85已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨的價值65存貨成本計算準確93存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表恰當披露7第八章計劃審計工作【例1】 注冊會計師應當在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務活動（）。A .針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序B .了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險C.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況D .及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書【答案】ACD【解析】選項B是計

42、劃審計工作后進行的?！纠}2】總體審計策略的詳略程度取決于（B .審計業(yè)務的特征A. 初步業(yè)務活動的結果D 正確。例題 3】注冊會計師在制定總體審計策略和具體審計計劃中，與治理層和管理層溝通的說法正確的是（A .注冊會計師可以就總體審計策略的B 注冊會計師可以就具體審計計劃的C.注冊會計師可以就計劃審計工作的）。全部內容 與被審計單位治理層和管理層溝通全部內容 與被審計單位治理層和管理層溝通基本情況 與被審計單位治理層和管理層溝通 非管理層溝通D .注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層而【答案】C【解析】注冊會計師在設計審計程序時應當增加審計程序的不可預見性，因此不可能將已

43、設計好的總體 審計策略或具體審計計劃的全部內容與管理層和治理層溝通，所以選項 計單位治理層和管理層溝通的可以是計劃審計工作的基本情況，選項A 、 B 、 D 都是錯誤的；注冊會計師與被審 C 都是正確的?！纠} 4】注冊會計師應當就計劃實施中的審計程序的性質、時間和范圍的（）（2007 年）【答案】X【解析】注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層溝通，以達到協(xié)調某 些計劃的審計程序與被審計單位人員工作的關系， 提高審計效率與效果。 但不應將擬實施的審計程序的性質、 時間 和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。【例題 5】具體審計計劃應包括下列內容（A .注冊會計

44、師計劃實施的B 注冊會計師計劃實施的C.注冊會計師需要實施的詳細情況 直接與被審計單位治理層溝通。）。風險評估程序 的性質、時間和范圍 進一步審計程序 的性質、時間和范圍 其他審計程序D 導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形【答案】 ABC 【析】具體審計計劃是針對總體審計策略而言的，主要涉及審計取證過程的三個環(huán)節(jié)，用來評估重大錯 報風險的風險評估程序 （即選項 A） ，進一步審計程序 （即選項 B ） ，還有財務報表項目之外的特殊事項審計程序（即 C）?！纠} 6】下列關于計劃審計工作的說法中，不正確的有（A .計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無需進行修改B .計

45、劃審計工作通常由項目組中經驗較多的人完成，項目負責人審核批準C.小型被審計單位無需制定總體審計策略D 項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作【答案】 ABC 【解析】了解被審計單位及其環(huán)境貫穿于審計全過程，故選項A 不正確；項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參加計劃審計工作，故選項 B 不正確，選項 D 正確；小型被審計單位也要制定總體審計策略，故選 項 C 不正確?！纠} 終。（）。7】計劃審計工作并非是審計業(yè)務的一個孤立階段， 而是一個持續(xù)的、 不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務始）【答案】"【解析】計劃審計是一個過程，而且審計計劃的修改可能貫穿于審計全過程?！纠}A

46、 在初步評估審計風險前，將B .在進行存貨監(jiān)盤前，與C.在對應收賬款函證前，向D 在外勤工作開始前，提請8】根據 U 公司的特點，審計計劃的下列各項內容中， M 注冊會計師無需修改的有（U 公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領域U 公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)盤效率U 公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證U 公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作）。（ 2004 年）【答案】ACD【解析】在選項A中，由于U公司2002年審計結論涉及收入虛假確認問題，2003年相關監(jiān)管部門正在對U公司的收入進行調查且尚無結果，可見銷售和收款循環(huán)固有風險很大，注冊會計師應將收入作為 20

47、03年年報審計的重點審計領域； 在選項B中，M注冊會計師應就 U公司存貨盤點計劃進行討論，但對于注冊會計師的存貨監(jiān)盤計劃 無需與 U 公司討論； 在選項 C 中，應向 U 公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證，因為函證太晚注冊會計師可 能在撤離審計現(xiàn)場前詢證函還未收到影響審計取證進度；在選項 D 中，在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應當將所有的會計資料準備齊全；而在審計過程中，被審計單位的財務人員應當對注冊會計師的詢問給予解釋和配合， 并在適當的時候為注冊會計師代編審計工作底稿。綜上所述，上述審計計劃的各項內容中，無需修改的是選項注冊會計師應將收入作為ACD。C.為被審計單位提供其

48、他服務時所獲得的經驗D .被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務的復雜程度【答案】D【解析】注冊會計師主要根據被審計單位規(guī)模和業(yè)務復雜程度來制定總體審計策略，故選項【例題 9】下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（）。（ 2007 年）A .在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質B .如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整D .重要性的確定離不開職業(yè)判斷【答案】C【解析】根據修訂后的 重要性”審計準則，在任何情況下，注冊會計師都應當

49、要求管理層對已識別的錯 報調整財務報表，故選項 C 是錯誤的。）。（ 2007 年）【例題 10】在執(zhí)行審計業(yè)務時， C 注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（A 通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B 通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環(huán)境的了解D 在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果【答案】C【解析】注冊會計師通過風險評估程序來了解被審計單位及其環(huán)境后評估重大錯報風險，因此選項A和B 錯誤；注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上確定重要性，因此選項C 正確；注冊會計師在確定了認定層

50、次的重要性水平后有助于確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，故選項D 表達不正確?！纠}11】在確定計劃實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是（）。（2007 年）A 如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，降低評估的檢查風險B 通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險C.如有可能，通過擴大實質性程序范圍或實施追加的實質性程序，降低評估的重大錯報風險D 通過修改計劃實施的控制測試的性質、時間和范圍，降低評估的審計風險【答案】B【解析】在選項 A中，降低的應該是 重大錯報風險”，注冊會計師根據評估的重大錯報來確定

51、需要控制 的檢查風險水平；在選項 C 中，能夠降低的是檢查風險，不是重大錯報風險；在選項D 中，應該通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低檢查風險，從而使審計風險處在可接受的低水平；選項B 正確。）。（ 2007 年）例題 12】審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（以控制重大錯報風險 以消除檢查風險 能夠以可接受的低審計風險A 在既定的審計風險水平下， C 注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平 BC 注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序， CC 注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審

52、計程序， DC 注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時， 對財務報表整體發(fā)表意見A和B都不正C 不正【答案】D【解析】注冊會計師只能評估重大錯報風險，不能降低或控制重大錯報風險，因此選項 確；由于注冊會計師只能對財務報表不存在重大錯報進行合理保證，因此消除檢查風險是不可能的，選項 確；選項 D 正確。）。（ 2007 年）需要的審計證據可能越多 需要的審計證據可能越少 需要的審計證據可能越少 需要的審計證據可能越多=審計風險 /重大錯報風險，評估的重大錯報風險與可接受的檢查 A 正確。例題 13】注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是

53、（A .評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，B .評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，C.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，D .評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高， 【答案】A【解析】根據審計風險模型，檢查風險風險是反向關系，與所需要審計證據是同向關系，故選項例題 14】關于審計風險模型中其各要素的下列說法中，不正確的是（ ）。A. 審計風險是預先設定的B.重大錯報風險是評估的C.審計風險是注冊會計師審計前面臨的D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質性程序控制的【答案】 C 【解析】在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設定的，選項A 恰當，選

54、項 C不恰當。例題 15】下列有關檢查風險的觀點不能認同的是（）。A .檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性B .在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險D .檢查風險與注冊會計師所需的審計證據成同向關系【答案】D【解析】檢查風險與注冊會計師所需的審計證據成反向關系。根據審計風險模型，在既定的審計風險水平 下，檢查風險=審計風險十重大錯報風險，注冊會計師評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師確定的檢查風險水 平越低，所需實施的實質性程序越多，審計證據

55、越多，因此是反向關系。第九章 審計證據法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境， 因此注 ）【例題 1】注冊會計師不僅要了解被審計單位的會計政策還要了解被審計單位行業(yè)狀況、冊會計師如果僅依賴會計記錄中含有的信息本身已不足以提供充分的審計證據。（【答案】vZ【解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎， 注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息?！纠} 2：】下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（ ）（ 2007 年）A .從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B .實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權C. 對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性D .復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【答案】D【解析】在選項 A中，注冊會計師從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)貨單與賬簿記錄，可以確定銷售業(yè)務的完整 性，僅查發(fā)貨單不能證