關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度調(diào)整有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明

1、關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度調(diào)整有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明全面推行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并按照股份有限公司的要求對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整和完善，是我行今年會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)核心內(nèi)容。股份制改造工作時(shí)間緊迫，任務(wù)艱巨，總行按照客觀、務(wù)實(shí)的原則，決定首先對(duì)現(xiàn)行核算制度做出重點(diǎn)調(diào)整，變革我行現(xiàn)行制度與新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在重大差異的內(nèi)容，以滿足股份公司建賬的現(xiàn)實(shí)需要。考慮到此次調(diào)整既涉及會(huì)計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，又涉及核算系統(tǒng)的改造，時(shí)間緊迫，內(nèi)容復(fù)雜，為便于全行了解調(diào)整的重大改動(dòng)情況，特作如下說(shuō)明。一、中國(guó)建設(shè)銀行執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度調(diào)整規(guī)定變動(dòng)概述中國(guó)建設(shè)銀行執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度調(diào)整規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱“調(diào)

2、整規(guī)定”）與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度“會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)核算規(guī)定”的體例相比，重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等的調(diào)整將另行行文通知?！罢{(diào)整規(guī)定”與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容相比，增加了十個(gè)核算規(guī)定，即商業(yè)匯票回購(gòu)、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)和攤銷(xiāo)遞延收益、非應(yīng)計(jì)貸款、非應(yīng)計(jì)融出資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、股本和股利、一般準(zhǔn)備、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提應(yīng)計(jì)利息；修訂了五個(gè)核算規(guī)定，即商業(yè)匯票貼現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良、抵債資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、接收捐贈(zèng)資產(chǎn)。二、新增核算規(guī)定的主要說(shuō)明事項(xiàng)（一）關(guān)于商業(yè)匯票回購(gòu)原統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中“商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算”包括貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)

3、貼現(xiàn)資金和再貼現(xiàn)資金四部分內(nèi)容。此次調(diào)整將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)劃分為買(mǎi)斷式和回購(gòu)式兩種，并分別制訂了相應(yīng)的核算規(guī)定。上述調(diào)整的背景在于票據(jù)回購(gòu)業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中的廣泛出現(xiàn)。目前，對(duì)于票據(jù)回購(gòu)業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)尚沒(méi)有明確的制度規(guī)范，在同業(yè)及我行的業(yè)務(wù)實(shí)踐中，一般將其視為轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的業(yè)務(wù)范疇，而新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），則將其定性為資金融通業(yè)務(wù)，納入“買(mǎi)入返售”和“賣(mài)出回購(gòu)”的范疇在資產(chǎn)負(fù)債表上單列項(xiàng)目反映。遵從新制度的規(guī)定，我們對(duì)于回購(gòu)式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，分別轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出兩種情況，設(shè)置了“買(mǎi)入返售票據(jù)”和“賣(mài)出回購(gòu)票據(jù)”科目，并要求按票面金額扣除回購(gòu)利息后的凈額核算，回購(gòu)業(yè)務(wù)損益通過(guò)在到期收付資金以及在協(xié)議存

4、續(xù)及發(fā)生墊款期間計(jì)提應(yīng)計(jì)利息的方式確認(rèn)。當(dāng)買(mǎi)入返售票據(jù)業(yè)務(wù)符合非應(yīng)計(jì)條件時(shí)，應(yīng)將應(yīng)計(jì)收利息予以沖回并轉(zhuǎn)入催收利息，同時(shí)將“買(mǎi)入返售票據(jù)”賬戶余額轉(zhuǎn)入相應(yīng)的非應(yīng)計(jì)科目。（二）關(guān)于非應(yīng)計(jì)貸款及融出資金新制度以“非應(yīng)計(jì)貸款”取代了傳統(tǒng)的“一逾兩呆”的概念,其劃分標(biāo)準(zhǔn)為：首先，本金逾期超過(guò)90天沒(méi)有收回的貸款；其次，利息逾期超過(guò)90天沒(méi)有收回的貸款；第三，貸款雖然未到期或逾期未超過(guò)90天但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的貸款；非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款為應(yīng)計(jì)貸款。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬但尚未收取的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷(xiāo)。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金

5、全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。應(yīng)當(dāng)講，上述標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)對(duì)公業(yè)務(wù)的，對(duì)于對(duì)私貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的標(biāo)準(zhǔn)，我們將在財(cái)政部正式下發(fā)有關(guān)文件時(shí)再予以明確，在此過(guò)渡期內(nèi)，為降低調(diào)賬成本，各行應(yīng)將原“1430呆滯貸款”、“1450呆賬貸款”科目下有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目核算，也就是說(shuō)，對(duì)個(gè)貸“非應(yīng)計(jì)貸款”標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定，暫時(shí)沿用原呆滯貸款和呆賬貸款的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于各類融出資金適用“非應(yīng)計(jì)”的問(wèn)題，考慮到同業(yè)與一般客戶的差別，本著成本效益原則，“調(diào)整規(guī)定”對(duì)拆放銀行、拆放非銀行金融機(jī)構(gòu)、拆放外資金融機(jī)構(gòu)、外資金融機(jī)構(gòu)借款、拆放境外同業(yè)和對(duì)金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)入返售證券單獨(dú)設(shè)置催收利息和待轉(zhuǎn)收入類科目

6、，但未單獨(dú)設(shè)置非應(yīng)計(jì)（買(mǎi)入返售票據(jù)除外）和逾期類科目。在具體賬務(wù)處理方面，由于上述業(yè)務(wù)目前多為到期一次還本付息，其轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)狀態(tài)前是通過(guò)計(jì)提應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)利息收入的，當(dāng)某戶資金符合非應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則應(yīng)對(duì)該戶資金停止計(jì)提應(yīng)計(jì)利息，改為確認(rèn)催收利息。需要指出的是，“非應(yīng)計(jì)貸款”與“五級(jí)分類”的概念沒(méi)有必然的聯(lián)系，前者屬于會(huì)計(jì)概念，屬于會(huì)計(jì)科目設(shè)置的范疇，后者則是信貸管理的概念。（三）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資多年來(lái)，我行對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資一直簡(jiǎn)單地使用成本法進(jìn)行核算。本次調(diào)整明確了長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法或權(quán)益法的適用范圍，以及具體的賬務(wù)處理方法。與新制度有所區(qū)別的是，考慮到“非剝離債轉(zhuǎn)股”較強(qiáng)的政策性特點(diǎn)，本次調(diào)

7、整未包括“非剝離債轉(zhuǎn)股”的內(nèi)容，“非剝離債轉(zhuǎn)股”仍單獨(dú)沿用現(xiàn)行制度規(guī)定進(jìn)行核算。（四）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備新制度要求計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于此次調(diào)整未將非剝離債轉(zhuǎn)股納入長(zhǎng)期股權(quán)投資核算規(guī)定的范疇，因此在計(jì)提上述八項(xiàng)準(zhǔn)備的同時(shí)，我們還增加了非剝離債轉(zhuǎn)股減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。止匕外，此次調(diào)整還取消了原呆賬準(zhǔn)備金科目，將其余額轉(zhuǎn)入貸款損失準(zhǔn)備。在具體內(nèi)容方面，主要包括各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提、使用、轉(zhuǎn)回和收回的核算等。需要說(shuō)明的是，財(cái)政部目前傾向于將拆放同業(yè)和買(mǎi)入返售資產(chǎn)納入貸款損失準(zhǔn)

8、備的計(jì)提范圍，本次調(diào)整采納這一觀點(diǎn)，對(duì)貸款損失準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍做出了調(diào)整。（五）關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債主要包括對(duì)外提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，可以理解為是一種風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。各行應(yīng)著手成立預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)專題小組，統(tǒng)一負(fù)責(zé)對(duì)擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)工作，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)以該小組提供的書(shū)面意見(jiàn)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。（六）關(guān)于股本和股利股本和股利屬于股份制銀行的專用科目。本次調(diào)整重點(diǎn)規(guī)范了股本的核算，同時(shí)對(duì)利潤(rùn)分配科目的核算要求進(jìn)行了修改。具體核算內(nèi)容包括現(xiàn)金投入、其他資產(chǎn)投資、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股本、權(quán)益轉(zhuǎn)增股本、增減資以及股票與現(xiàn)金股利等。對(duì)于接受外幣現(xiàn)金注資，增設(shè)了“3165資本折

9、算（總行專用）”一級(jí)科目，用于核算投資者投入的外幣資本以人民幣記入股本時(shí)發(fā)生的跨幣種折算業(yè)務(wù)。期末，該科目不作損益估算，其產(chǎn)生的折算差額作為編制資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表折算差額反映。（七）關(guān)于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提應(yīng)計(jì)利息我行現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算尚未完全執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，突出表現(xiàn)為往來(lái)款項(xiàng)及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)利息收入，多數(shù)存貸款等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)沿襲每季20日結(jié)息，確認(rèn)利息收入的作法。在此次調(diào)整中，除了對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)既已取得收入的貼現(xiàn)、保理、福費(fèi)廷等業(yè)務(wù)通過(guò)遞延收益分期確認(rèn)收益以外，我們還對(duì)各類自營(yíng)性的存貸款和債券業(yè)務(wù)按月計(jì)提應(yīng)計(jì)利息，確認(rèn)利息收支。為此，除了對(duì)以往按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)利息收支的融出、融入類業(yè)務(wù)增設(shè)應(yīng)計(jì)利

10、息科目之外，一方面，對(duì)于目前應(yīng)收貸款利息等科目，我們配套設(shè)置了應(yīng)計(jì)收利息類科目，在結(jié)息時(shí)確認(rèn)利息收入的同時(shí)，通過(guò)每月末計(jì)提利息反映在權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)確認(rèn)的利息收入，這一計(jì)提的應(yīng)計(jì)收利息不對(duì)客戶形成真實(shí)的債權(quán)，不產(chǎn)生復(fù)利，結(jié)息時(shí)與應(yīng)收利息軋抵，其差額計(jì)入利息收入，反映上一計(jì)提日次日至結(jié)息日期間產(chǎn)生的利息。另一方面，從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度看，存款的應(yīng)付利息和債券的應(yīng)收、應(yīng)付利息目前核算存在的問(wèn)題主要是計(jì)提利息的間隔沒(méi)有做到按月計(jì)提，因此在此次調(diào)整時(shí)，只是明確按月計(jì)提，對(duì)會(huì)計(jì)科目和核算方法未作較大改變。鑒于目前全行DCC系統(tǒng)正在推廣的具體情況，上述調(diào)整將分步實(shí)施：在“調(diào)整規(guī)定”執(zhí)行之日起，對(duì)各類融出資金應(yīng)

11、于每月末計(jì)提應(yīng)計(jì)利息；存貸款、債券利息的計(jì)提頻率和時(shí)間將待DCC系統(tǒng)推廣完成之后再作統(tǒng)一調(diào)整。在全面執(zhí)行應(yīng)計(jì)制之前，應(yīng)付利息仍暫時(shí)維持由總行集中計(jì)提的方式。三、修訂核算規(guī)定的主要說(shuō)明事項(xiàng)（一）關(guān)于商業(yè)匯票貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)在做了買(mǎi)斷式和回購(gòu)式兩種劃分之后，貼現(xiàn)和買(mǎi)斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的規(guī)定與原制度相比，其區(qū)別在于：首先，由原來(lái)受理業(yè)務(wù)時(shí)直接確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入改為先計(jì)入遞延收益，其后在“貼現(xiàn)票據(jù)”科目存續(xù)期間分期計(jì)入當(dāng)期利息收入，這一分期確認(rèn)利息收入的作法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，與國(guó)際上的通行做法保持了一致；其次，在發(fā)生買(mǎi)斷式轉(zhuǎn)出貼現(xiàn)時(shí)，由原來(lái)的先確認(rèn)“轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資金”，待票據(jù)到期再對(duì)“貼現(xiàn)票據(jù)”進(jìn)行終止確認(rèn)改為當(dāng)時(shí)對(duì)

12、“貼現(xiàn)票據(jù)”進(jìn)行終止確認(rèn)，為反映這一業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債，同時(shí)增設(shè)了“買(mǎi)斷式賣(mài)出票據(jù)”科目；最后，與此調(diào)整規(guī)定計(jì)提應(yīng)計(jì)利息和確認(rèn)非應(yīng)計(jì)貸款的規(guī)定相配套，對(duì)于貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)墊款明確應(yīng)計(jì)提應(yīng)計(jì)收利息，并且當(dāng)其符合非應(yīng)計(jì)條件時(shí)，應(yīng)將已攤銷(xiāo)的遞延收益和應(yīng)計(jì)收利息予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)和沖回，并將票面金額與遞延收益的差額計(jì)入非應(yīng)計(jì)科目。（二）關(guān)于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良新制度將符合資本化條件的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出納入固定資產(chǎn)的核算范疇并計(jì)提折舊，本次規(guī)定按照這一原則進(jìn)行了調(diào)整。對(duì)于不符合資本化條件的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出，則計(jì)入當(dāng)期損益，不再通過(guò)待攤的方式核算。按照新制度的規(guī)定，在判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否符合資

13、本化條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該支出是否使可能流入銀行的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，總行將另行通知。配合上述調(diào)整，我們?cè)鲈O(shè)了“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)”表外科目，要求經(jīng)辦行在租入和返還固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行表外登記。（三）關(guān)于抵債資產(chǎn)目前，有關(guān)抵債資產(chǎn)的核算一直是金融會(huì)計(jì)領(lǐng)域爭(zhēng)議較大的問(wèn)題。在抵債資產(chǎn)的核算中，抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定和對(duì)表外利息（即催收貸款利息）的收入確認(rèn)問(wèn)題是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)所在。本次調(diào)整以新制度為依據(jù)，主要遵循了三條原則：一是按照謹(jǐn)慎性原則，以實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)表內(nèi)利息加上抵債資產(chǎn)取得過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值；二是抵債資產(chǎn)入賬后，按照債務(wù)重組的法律約定記載和反映貸款本息的實(shí)際債權(quán)金額；三是在抵債資產(chǎn)處置時(shí)，追溯確認(rèn)可實(shí)際獲得的由表外利息產(chǎn)生的利息收入。（四