個人所得稅避稅

1、第一節(jié) 個體工商戶避稅重要方法個人所得稅牽動著各行各業(yè)、千家萬戶,直接關系到每個公民的切身利益。在我國,早在 50年代,就曾經(jīng)實施過個人所得稅制度,但由于當時我國經(jīng)濟發(fā)展和人民收入水平的限制,長 期以來, 基本上處于停征狀態(tài)。 進入 80年代以來, 隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和國民經(jīng)濟 的飛速發(fā)展,人民收入水平大幅度提高,人民生活得到了很大改善,深圳經(jīng)濟特區(qū)甚至已經(jīng) 達到了中等發(fā)達國家的水平。 1993年 11月,我國公布了中華人民共和國個人所得稅法 , 1999年 9月 30日國務院第 272號令發(fā)布 對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法 , 根據(jù)這些法律規(guī)定,我國將有為數(shù)眾多的公民進

2、入納稅人的行列,因此研究和了解個人所得 稅的避稅與反避稅就顯得日益重要。從事營業(yè)項目的經(jīng)營活動,對于營業(yè)者來講,既要上交流轉稅,又要繳納企業(yè)所得稅,作為 投資者個人來講,還要對企業(yè)稅后留利分配給個人的部分,繳納個人所得稅。因此,作為個 人參與營業(yè)項目的生產(chǎn)經(jīng)營者的合理避稅領域十分廣闊。首先,應減少企業(yè)的稅收支出,以 增加企業(yè)的利潤量,進而達到企業(yè)分配給個人的利潤基數(shù)的擴大。其次,就是研究避稅的實 現(xiàn)途徑。(一 減少應計稅所得額計稅基數(shù)的降低必然減少應繳納的稅款,計稅依據(jù)的降低,可以使適用的稅率檔次下降,增 加相對收益。利用稅收優(yōu)惠政策避稅,有以下幾點:(1 孤老、 殘疾人員和烈屬從事個體生產(chǎn)經(jīng)

3、營的, 某些社會急需勞動強度大而收入又低于一 定標準的,可以定其減征、免征所得稅;(2因嚴重自然災害造成重大損失的,減征個人所得稅。個體工商業(yè)者完全可以利用這些優(yōu)惠規(guī)定,取得享受減免稅的優(yōu)惠待遇。私營企業(yè)可考慮努力用外資參與經(jīng)營,從而減少企業(yè)稅負。私營企業(yè)可以有目的地選擇諸如經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū),從事生產(chǎn)經(jīng)營,這樣就比 在其他地區(qū)享有更多的稅收優(yōu)惠。(二 費用轉換避稅法(1用自有住宅和土地經(jīng)營時。此時,是否向所經(jīng)營的公司收租,所耗水、電、燃料費如何 分攤,家人生活費用及交通費用是否在產(chǎn)品成本中有表現(xiàn)等等,對稅收會產(chǎn)生不同的作用。 如果考慮收租,對經(jīng)營者本人來說,個人要繳納房產(chǎn)稅,財產(chǎn)租

4、賃收入交納個人所得稅。表 面上稅收有所增加,實質(zhì)上由于企業(yè)支付租金須計入經(jīng)營成本,這就使得企業(yè)所得減少。企 業(yè)稅負下降,企業(yè)年終利潤不可分紅,從而減少紅利收入所負稅額。此外,租房須負擔維修 保養(yǎng)費用,這些在保證經(jīng)營者房屋完好的同時使企業(yè)列支的成本費用增加,年租金所帶來的 個人所得邊際稅率的變化應以不超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為準。案例二百二十八 私營企業(yè)所得稅采用 35%的比例稅率, 當租金收入和經(jīng)營者月收入的增加幅度不跨越 35%的 稅率檔次時,稅收支出是有利可圖的。一般來說,在與人合伙經(jīng)營時,可能收房租較以房抵 資要明智一些。 因為, 收取房租要交納房產(chǎn)稅和對房產(chǎn)租金納稅。 以房抵資也要繳納

5、房產(chǎn)稅, 按資本金的 12%計稅,而且房產(chǎn)資本金不得計人產(chǎn)品成本,這樣就人為增加了企業(yè)負擔,減 少了個人所得。另外,在決定用自有居室作為經(jīng)營場所時,還應該在申請執(zhí)照時,區(qū)別房屋的使用性質(zhì),不 可用全部居室作營業(yè)場所,這樣,可以少繳房產(chǎn)稅。出租房屋,按租金的 12%按年征收,而 房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的 1. 2%按年征收。這時,原房產(chǎn)作價是指房屋在使用一定時間后的余 額,是在房產(chǎn)原值的基礎上扣除各種折舊后的剩余價值,而且還可以享受 10%30%余值的減免,而租金是按現(xiàn)行市價確定的。一般來講,現(xiàn)值總大于原值,余值大約只相當于現(xiàn)行市 價的 30%。(2 經(jīng)營者及家人在企業(yè)中工作時。 經(jīng)營者須對其家人在

6、合伙企業(yè)的工作支付工資。 按稅法 規(guī)定,企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計入產(chǎn)品成本。這樣,個人有所得,企業(yè)少交 稅,皆大歡喜。經(jīng)營者在自己住宅中工作、休息,自然就可以申請到加班費,只要不超過稅 務機關核定的標準就可以。(3企業(yè)員工享受醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等。經(jīng)營者自己投資建廠和雇傭工人勞動,還可以通過 成本來減少企業(yè)所得稅,進而減少個人所得稅的支出,以達到避稅的目的。稅法規(guī)定私營企業(yè)所得稅中成本費用標準如下:凡是從事生產(chǎn)加工的企業(yè),產(chǎn)品成本由原材 料、燃料動力和工資(不超過工資標準部分 、職工福利費、廢品損失、企業(yè)管理費、財務費 用等組成?，F(xiàn)在許多私營企業(yè)主為了壓低工人工資及其應享受的待遇,降

7、低企業(yè)成本,增加 企業(yè)利潤,企業(yè)要多付出稅收。所以,私營企業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,應該考慮適當提高工 人工資,給職工的伙食補貼改為提供就餐機會,適當辦理職工醫(yī)療健康保險費,建立職工教 育基金,這些費用,由于可以在成本中列支,所以能夠幫助私營企業(yè)主減少稅負。個體工商戶主在決定增加成本開支時,應該合理測算成本增大減少的利潤量與稅收降低之間 的關系,進而分析私營企業(yè)利潤下降對業(yè)主收入和稅收的影響程度,否則,盲目擴大成本, 會得不償失。vvvvvvvvv第二節(jié) 個人所得稅避稅主要方法個人所得稅稅法頒布后,很多收入較高者將成為個人所得稅納稅義務人,需要依法繳納個人 所得稅,這就意味著較高的收入中將有一部分

8、不再歸自己支配。這對很多進入納稅圈子、但 收入并不是很高的人來講,決不是一件比較“輕松”或無所謂的事情。那么,怎樣才能減輕 自己的納稅義務,使自己的可支配收入達到最高呢?(一 利用人的流動方式進行國際避稅人的流動指個人住所(居住地的變化,即進行跨越國境的遷移,同時也指個人居民身份或 公民身份的變化,在國際上,許多國家往往把擁有住所并在該國居住一定時間以上的人確定 為納稅義務人,如我國個人所得稅法第一條規(guī)定“在中國境內(nèi)和境外有住所、或者無住所而 在境內(nèi)居住滿一年的個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得, 依照本法規(guī)定繳納個人所得稅” 、 “ 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,

9、 從中國境內(nèi)取得的所得, 依照本法規(guī)定繳納個人所得稅” 。 這樣, 如何使自己避免成為某一國居民, 便成為規(guī)避納稅義 務的關鍵。如前所述,由于各個國家對居民身份的確定標準不大一致,有的以居住期超過一 年 (如中國 、 半年或三個月為標準, 也有的以永久性住宅為標準, 這就使一跨國納稅人能自 由地游離于各國之間, 而不成為任何一個國家的居民, 從而達到少繳稅或不繳稅的避稅目的。 當然,如有可能,個人也可以在取得相當?shù)氖杖牒?從一個高稅額的國家遷居到一個低稅負 的國家與地區(qū)。在我國對外開放后,隨著國際間人員、技術和經(jīng)濟業(yè)務交流與往來的不斷擴 大,這種方法已成為一個不可忽視的重要避稅方法。(二 跨國

10、轉移法在財產(chǎn)或收入的所有者不進行跨越國境的遷移,即不改變居住地和居民身份的情況下,通過 別人在他國為自己建立相應的機構,將自己取得的財產(chǎn)或收入進行轉移、分割,以規(guī)避在居 住國繳納所得稅或財產(chǎn)稅,享受他國的種種稅收優(yōu)惠和待遇。(三 居所遷移法某納稅義務人可以把自己的居所遷出某一國,但又不在任何地方取得住所,這種方法稱為虛 假遷出。比如,一個跨國自然人可以不停地從這個國家向那個國家流動,但在每個國家停留 的時間都不長,這個人就可以不作為任何國家的居民而避免在任何一個國家中繳納所得稅。在許多實行居民管轄權的國家,通過類似上述的流動使自己避免成為一國的居民,從而減輕 或消除其全部收入所得(包括境內(nèi)、境

11、外所得繳納個人所得稅,還是比較容易的。比如, 根據(jù)我國稅法,在我國境內(nèi)無住所而且居住不滿一年的個人,不用就其境外所得向我國繳納 個人所得稅。這樣,一個人只要在我國(或其他國家不呆夠一年,就不用就其全部收入繳 納個人所得稅,從而免除了部分納稅義務。(四 投資規(guī)避法1.專利投資。企業(yè)要求內(nèi)部財務管理制度保持相對統(tǒng)一,那么,企業(yè)為自身的發(fā)展,可以結 合自己的實際和企業(yè)科技水平的總體程度,要求享受特殊的財稅優(yōu)惠,進而使得集團內(nèi)企業(yè) 多受惠。而這些對于單個的、獨立的私營企業(yè)主來講,一般是難以得到的,選擇這種方式還 要求能保證資產(chǎn)所有權、生產(chǎn)經(jīng)營相對自主權,保證能從中獲取優(yōu)惠待遇。對于從事高科技研究,或從

12、事發(fā)明創(chuàng)造、專利研究的人來講,假如已取得了經(jīng)營成果,并且 申請了專利,你是準備出賣專利,還是投資建廠呢?一般來講可以選擇:(1出賣專利以獲取收入;(2個人獨資興辦企業(yè);(3合伙經(jīng)營。案例二百二十九 中國金明科研所研究員陳新洲, 將一項專利進行轉讓, 專利權轉讓收入為 50萬元, 出賣專利 收入將要繳納個人所得稅。應納所得稅 =50萬×(1-20%×20%=8萬稅后利潤 =50萬 -8萬=42萬元個人實際取得收入 42萬元,因為專利轉讓為一次性收入,那么你將不再有第二次。如果陳新洲希望這項專利能給今后帶來長時間的收益的話,還是選擇投資經(jīng)營為好。投資建 廠則只需要籌集建廠資金,

13、然后通過銷售產(chǎn)品取得收入。由于新建企業(yè),大多都可以享受一 定減免稅優(yōu)惠,而且專利權未轉讓,所以在取得的收入中,不必單獨為專利支付稅收。所以 在稅收負擔中,你所要負擔的僅僅是流轉稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅,收入與稅收負擔之 比,必然優(yōu)于單純的轉讓專利權的方法。如果陳新洲無力獨立經(jīng)營而選擇與趙峰合伙經(jīng)營, 陳新洲出技術, 趙峰出資, 建立股份企業(yè), 雙方只要事先約定好專利權占企業(yè)股份的比重,那么就可以根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分 配利潤。 陳新洲的專利權所折股本 50萬元將在經(jīng)營期內(nèi)分攤到產(chǎn)品的成本中, 通過銷售產(chǎn)品 收回。除了企業(yè)應負擔的稅收外,陳新洲僅需要負擔投資分紅的應納稅額,而專利權在轉讓

14、 之前,不需負擔稅收。這樣,可以得到企業(yè)利潤或資本金配股所帶來的收入。這里要負擔的 稅收是有限的,還可以通過有效的途徑進行規(guī)避。這種方法既獲得專利收入,又獲得經(jīng)營收 入,與單獨的專利轉讓來比,稅負可能是最輕的。如果有條件的話,還可以通過選擇合伙人或投資地點的方式,規(guī)避部分企業(yè)所得稅。由于我 國現(xiàn)在還沒有對資本利得課稅,所以,專利權折算為資本投資是最合算的選擇。當然,這僅 是從稅收角度進行說明,一個企業(yè)是否能給你帶來預期的收益,還取決于各方面的因素。 2.證券投資。個人以購買股票、債券等方式向企業(yè)、公司進行投資,所獲利息、股息和分紅 等收益按規(guī)定必須繳納個人所得稅。為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再

15、投資,各國一般都規(guī) 定,不對企業(yè)公司的留存未分配收益課征所得稅。這樣,個人若想使自己的投資所得不被征 稅,他可以把自己的投資所得留存到企業(yè)公司賬上,作為對企業(yè)公司的再投資。而企業(yè)和公 司則可以把這筆收益以債券或股票的形式記入個人的名下,其結果既避免了個人被課征個人 所得稅,又保證了個人收入及財產(chǎn)的完整與增值。當然,上述作法必須以個人對企業(yè)公司的發(fā)展前景比較樂觀為前提。3. 信托投資。 由銀行或信托公司在某地作為財產(chǎn)利益取得者, 再由其以儲蓄名義支付, 則是 規(guī)避所得稅和遺產(chǎn)稅的又一種主要方法,這種方法一般在低稅國實行。此外,一納稅人與一 家銀行簽訂信托合約,該銀行受托代替該納稅義務人收取利息,

16、此時,該受托銀行居住國與 支付利息者之居住國間如簽訂有雙邊稅收條約,而依該條約,利息扣繳納稅率享有優(yōu)惠待遇 時,則該納稅義務人即可享受減免稅的利益。當該納稅人居住國與支付者居住地國之間沒有 雙邊稅收條約,對于利息沒有相同的稅收優(yōu)惠規(guī)定時,納稅義務人的上述安排即有好處。我 國對利息是征稅的,所以當你移居國外,則可以把國內(nèi)財產(chǎn)委托給銀行管理或存儲。如果移 居國與我國對利息課稅有不同規(guī)定,那么通過上述安排你至少可以部分規(guī)避利息稅。vvvvvvvvv第三節(jié) 個人所得稅中不同收入形式的主要避稅方法個人收入來源不同,所采取的避稅原理也不同,因此,就必須分別加心理解和運用。(一 工資避稅法個人所得稅法規(guī)定,

17、 工資、 薪金收入, 承包轉讓收入、 勞務報酬收入等都要繳納個人所得稅。 這些收入實行合并計算所得稅, 稅率實行超額累進稅率, 凡月收入超過 800元者即需要征稅。 如何降低稅負呢?1.制訂避稅計劃。納稅人通過運用稅收計劃,達到降低稅務負擔的目的。所謂稅務計劃,就 是經(jīng)過事先周密安排才會奏效的, 能確實保證降低個人所得稅的方案。 一個有效的稅務計劃, 必須符合以下幾個條件:(1合法性,即為法律所允許;(2成本低廉,合乎經(jīng)濟原則;(3作出有效的事先安排和適當?shù)某蕡?。稅收計劃的制?就是通過對現(xiàn)行稅法的研究,根據(jù)個人在近期內(nèi)收入情況的預計作出的收 入安排,諸如,在不改變消費水平的情況下,通過改變消

18、費方式來改變現(xiàn)金和實物支出的賬 戶性質(zhì);通過收人的時間和數(shù)量,支付方式變化,達到降低名義收入額之目的,進而降低稅 率檔次,以降低稅負或免除稅負。稅收計劃必須經(jīng)常檢查或更正,因為,法律的改變常會令某種稅務安排失去效用,甚至與稅 法相抵觸,或使得稅務計劃不符合經(jīng)濟的原則,諸如,當你放棄取得現(xiàn)金收入,代之以公司 股票配額時,應研究放棄現(xiàn)金收入的稅負降低與股票收入的稅負差異,從經(jīng)濟的原則講,就 是只有放棄二者收入方式時的消費水平不會因改變決定而降低時,才能取得收益。因此,二 者之間的付出量應保證個人實際消費水平與實際支出水平有利于消費水平提高時,才能采取 此方案,擬訂稅務計劃,一般應以納稅年度為最長期

19、安排,新的納稅年度,應有新的稅務安 排,兩個納稅年度的稅務安排的相互銜接,以免出現(xiàn)違背稅法條例的行為而被處罰。一般來講,稅務計劃是收入達到一定水平、收入來源多樣化的人士才有興趣研究的,對于一 個靠勞動力謀生的人來講,由于工薪是收入的惟一來源,其收入的源泉是易控制的,稅收計 劃對其毫無意義。2. 避稅策略。 避稅策略的安排能夠使稅負降低, 但不會降低國家的稅收。 因為許多方案的選 擇是以避免某一稅收而代之以其他稅收來執(zhí)行的,有些方案是以減輕個人負擔、增加企業(yè)負 擔來實現(xiàn)的。對于工資、薪金收入者來講,企業(yè)支付的薪俸是申報個人所得稅的依據(jù)。如何保證個人消費 水平的穩(wěn)定或略有提高而稅收負擔又不增加,是

20、規(guī)避個人所得稅的主要問題。這部分收入按 月計征,即根據(jù)月收入水平漸進課稅。最低稅率為零,最高稅率為 45%,當你取得的收入達 到某一檔次時,要求支付與該檔次稅率相適應的稅負,但是,工薪是根據(jù)你的月實際收人來 確定的,這就為稅收規(guī)避提供了可能。高薪是社會評價人的能力和地位的一個標準。事實上,高薪并不會提供高消費水平。因為, 高薪是指你在納稅年度內(nèi)的各時期收入高于其他人的收入量,當這個收入量超過漸進稅率的 某一檔次,那么你將支付高稅率稅收。工薪的組成主要是依人的勞動能力和再生產(chǎn)需要確定 的。所以,你的工資既有勞動量的體現(xiàn),又有消費水準的參考。如果你的所有消費都是從企 業(yè)取得現(xiàn)金后實現(xiàn),以及部分消費

21、以現(xiàn)金實現(xiàn)、另外部分以實際受益相結合取得,那么后者 的收益實際超過前者。因此運用比較收益是稅收規(guī)避中需要首先研究的,它是稅收計劃規(guī)定 的一個重要條件。下邊的各種避稅方法,實質(zhì)上是稅收計劃在某些方面的具體表 現(xiàn)形式 3.運用有限公司避稅。由于有限公司有其獨立的法律地位,因此,納工資、薪金稅的人可將 其收入息轉移到該公司,再由該公司扣除合理開支后付稅。在繳納個人所得稅時,扣除額是 固定不變的,但是在公司所得稅、資本利得稅下,只要支出是為賺取應課稅收入而付出的, 便可扣稅,而且股東可以兼任董事,既可以取得收入,又可享受不同的福利待遇等。 總之,繳納工資、薪金所得稅的個人,規(guī)避稅收主要是在保證消費水平

22、提高的前提下,降低 所得額,達到減輕稅負之目的,對于企業(yè)來講,要在遵守國家財經(jīng)紀律的前提下,合理地選 擇職工收入支付方式,以幫助職工提高消費水平。單純增加現(xiàn)金收入是不可取的,但盲目地 提供福利待遇和公費支付私人款項,是不合法的,必然會給企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來不利影響,最 終會影響職工收入。(二 勞務報酬所得避稅勞務報酬納稅是采用合并綜合收入,按月計算,分檔計征,因此,這些收入的大小和取得收 入的時間是影響所得稅的重要因素。1. 支付次數(shù)避稅法。 當你為他人提供勞動服務時, 你所取得的勞動收入, 要計人當月收入總 額,然后按適用稅率計算所得稅。一般來講,你的勞動報酬收入采取什么方式取得,直接影 響你在

23、一定時期的收入。稅法規(guī)定,當某項活動帶來的收入在 1個月以上時期內(nèi),支付間隔 超過一月,按每次的收入額計算。那么當你在為他人提供勞務時,需要根據(jù)勞務合同書,合 理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù),即可達到規(guī)避稅收之目的。 2. 為他人提供勞務報酬收入者, 可以采取由對方提供一定服務費用等達到規(guī)避個人所得稅的 目的。比如,由被服務一方向提供勞務服務的一方提供伙食、交通以及其他方面的服務,就 等于降低了勞務報酬總額,從而使勞務報酬應納稅所得額保持在較低的納稅水平上。由于對 方所提供的伙食、交通等服務可能是提供勞務服務者的日常開支,若由其本人用收入購買往 往不能在繳納所得稅時進行扣

24、除,這樣,提供勞務報酬的純所得因接受對方的服務而降低, 但同時也達到一定的避稅目的。這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收有利,因為 這樣可使勞務報酬所得者在總體上保持更高的消費水平。(三 股民避稅炒股對有的人來講,就好比滾雪球,越滾越大,但一不小心,它又像肥皂泡似地堆得很高、 破滅得越快。股市的高額效益,使得千百萬人樂意在這個高風險市場內(nèi)一展身手。對于玩股 的人來講,其收入來源大概有以下幾種:(1企業(yè)歲末利潤股息、紅利分配;(2企業(yè)發(fā)行溢價股票,形成股本金擴股,此項所得就其實質(zhì)講,是一種無償分配;(3 企業(yè)應向股東分配的利潤, 這部分利潤可以采取向股東支付現(xiàn)金, 也可以增加股票的方 式來

25、完成,前者形成即期收入,后者實為形成利潤的再分配。(4股市交易中取得的盈利,這種收入實際上也包含著風險收入、投資收人。憑股票取得收入,使收入變?yōu)楝F(xiàn)金,即形成即期收入,就需要繳納個人所得稅;反之,以股 票形式取得,只表明為一種再投資行為,并沒有形成消費基金。因此,在稅收上屬于應鼓勵 的行為,一般予以緩征稅。股民常用避稅方法主要有:1.依靠有限公司避稅在保證收入前提下,改變投資股市的投資方式,也可以取得較大稅收利益?，F(xiàn)行稅法對股份企業(yè)中國家股和集體股給予減免稅優(yōu)惠。投資于集體股僅以關聯(lián)企業(yè)取得的 投資分配利潤交納企業(yè)所得稅。 從企業(yè)稅后利潤分配來講, 50%60%將用于企業(yè)擴大再生產(chǎn), 其余部分將

26、可以進行職工福利和股東分紅。 擴大再生產(chǎn)基金必將按股東份額進行分割。 因此, 集體股投資的好處是企業(yè)資產(chǎn)份額的擴大,而又能夠取得一定的優(yōu)先利潤分配額。企業(yè)所得 稅由于有稅收優(yōu)惠的規(guī)定,合并各項所得的結果將會使企業(yè)收益增加。如果企業(yè)經(jīng)理在稅收 優(yōu)惠的情況下,為了取得對投資企業(yè)更大的發(fā)言權,還可以借股份公司(企業(yè)的名義借款 或發(fā)行內(nèi)部債券,通過較高的利息使得職工在收益上達到較之直接購買股票所帶來的更多收 益。這是因為,股份制的資產(chǎn),按其形成過程,可劃分為兩大類:一是股東的原始投人和再 生產(chǎn)投入;二是企業(yè)發(fā)展的增值部分。前者屬于股東所有,是合法合理,無可爭議的。而對 于后者,按其來源,又可以分三部分

27、:第一,企業(yè)稅前按比例提取的折舊和各項基金;第二, 企業(yè)享受的稅收政策優(yōu)惠收入;第三,企業(yè)稅后留利中用于擴大再生產(chǎn)的提留。第一和第三 分別是股東收入的回收和股東投入產(chǎn)生的經(jīng)濟效益的提取,本應歸股東所有。而第二部分卻 是國家政策帶來的額外收入,本屬于國家所有,而現(xiàn)在由于集體股享受免稅待遇而使之成為 企業(yè)所有, 那么作為企業(yè)共同所有的集體股的收益, 也就成為企業(yè)員工收入的一個重要來源。 案例二百三十 由企業(yè)員工出資組建的深圳億安源股份公司,股份額為 1000萬股,一年以后,企業(yè)取得 稅后利潤為 200萬元,如果采 取一元金額配股方式全部發(fā)給股東個人,那么,股票持有者 將 為新增股票對每股支付 0.

28、2元稅收,發(fā)放紅利、股息也將如 此,現(xiàn)在企業(yè)改按 60%配 為集體股, 40%配為個人股。雖然 個人股每股仍要交納 0.2元的稅收,但集體股可享受免 稅 12 萬元的優(yōu)惠,其財產(chǎn)性質(zhì)并不改變。企業(yè)由于有 12萬元稅收 優(yōu)惠,實際是從國家 手中取得 12萬元的投資, 較之第一方案 節(jié)稅 8萬元。 企業(yè)還可以通過支付轉移公共設施租 金優(yōu)惠、職 工福利待遇,工資、資金變更,使得這些待遇落到實處,一方面,企業(yè)資金得 到擴充;另一方面,職工也可以得到實惠。對 藍領階層來講,無疑是一個較好的投資股票 獲取收益的辦法。 一旦離退休,企業(yè)也可以按其貢獻額,支付一定的相當于他的 累積成 果的股份。2.信托或共同

29、基金避稅股票是開放的,但并非所有人都能進入,也不是所有的人都擅長。那么你如何進入股市呢? 可以考慮參加與信托或共同基金會,通過基金公司的交易活動,從而規(guī)避部分稅收。這是用 來規(guī)避所得稅和遺產(chǎn)稅的一種重要方法。 此外, 基金公司亦可以運用租稅庇護新的保密法令, 達到掩護公司股權的事實。因為將資金投入一個或一個以上的控股公司,通常可提供最大程 度的適應性。如此一來,該信托公司或銀行依法擁有控股公司的股票,并由其管理該控股公 司,此時,享受利益的所有人,當然就是該充當受托人的銀行或信托公司的受益人。3.交易地轉移避稅當個人想出售或以其他方式轉讓其持有的相當高比率的股權時,且此項出售或轉讓并非基于 稅

30、負目的而進行的商業(yè)性交易,世界許多國家僅僅對其課征較低的所得稅或資本利得稅。 對這類稅的規(guī)避方法是,當出售人在國外時,在國外就地出售其股票。因為許多國家之間對 其稅收簽有雙邊協(xié)議,運用稅收協(xié)議的有關條例,則可以得到稅收抵免和豁免之優(yōu)惠待遇。 (四 贈與稅避稅贈與稅,是將個人財產(chǎn)以自身名義轉讓給其他機關、團體、企業(yè)及其子女、親屬,由財產(chǎn)所 有人在贈與行為發(fā)生時,就其贈與金額所納的一種稅。納稅人是贈與人,而非受贈者。其征 稅范圍包括現(xiàn)金贈與、股票贈與、房屋及不動產(chǎn)贈與等。我國現(xiàn)在沒有開征贈與稅,現(xiàn)結合 國外的一些經(jīng)驗來介紹贈與稅及避稅方法。如果你打算為你的子女置產(chǎn),如何運用贈與的方式達到預期目標呢

31、?為未成年子女累積資金,可以采取的方式為多人贈與。贈與稅對贈與人每人每年都有一個免 稅額,因此,讓你的父母、叔伯、姑嬸等多人分別每年贈與在免稅額度的數(shù)量資金,并且各 人都到稅務局申請贈與免稅。將錢存入未成年子女的銀行賬戶中,不出幾年,即可擁有數(shù)量 可觀的資產(chǎn),一毛錢的贈與稅都不用繳。采取這種方式時,應到法律事務所辦理把錢給未成年人,且存入銀行的公證,以便遇到訴訟 時,不會被否決。由于贈與稅的免稅額是以贈與人為標準,千萬不要將免稅額的數(shù)量相等的 資金分別贈與不同的子女, 那樣, 由于你的贈與數(shù)量總計超過免稅額度, 你需要支付贈與稅。 對于你現(xiàn)在取得的獨生子女費、孩子的其他補助費用來講,切記要在銀

32、行實行專戶存儲,以 便在子女長大成人后能有一筆固定的資金,而不至于再從你的財產(chǎn)中發(fā)生支付而形成贈與行 為。為規(guī)避贈與稅,你對子女的未來,可以采取保險的方式來籌集資金,對你個人來講,許多保 險是給予免稅的。如果你放棄增薪,也可以由你所在的企業(yè)辦理集體投保的方法,這樣既為 你解決后顧之憂,又可以節(jié)省個人所得稅和贈與稅。企業(yè)不會因此發(fā)生過多的付出。如果你與一批有共同追求的人建立未成年子女教育和健康基金會的組織,將你的財產(chǎn)捐贈給 這一機構,你的捐贈可以免稅,而且這些機構在一定范圍內(nèi)的營利活動在稅收上是可以得到 優(yōu)惠的。當你的基金會或社會組織是以不為個人取得直接盈利為目的,而是為子女的教育和 衛(wèi)生保健提

33、供服務,你的子女將會由基金會支付數(shù)額可觀的獎學金和醫(yī)療費,也可以在條件 相當優(yōu)越的學校接受教育, 使得你不會在以后年度里為子女的上述費用遇到支付困難的情景。 如果想要為子女購置房產(chǎn),如何避稅呢?一般有如下四種方法:(1分年多人贈與,以子女自有資金置產(chǎn);(2用父母資金,以子女名義置產(chǎn);(3父母名義置產(chǎn),再贈與子女;(4先贈與資金,再由子女置產(chǎn)。由于計算贈與稅時,房地產(chǎn)贈與稅是以評定價值及公告現(xiàn)值為依據(jù),而公告現(xiàn)值及評定價值 一般只有市價的三、四成左右。因房地產(chǎn)價值的變化是隨著市場變化而上下波動的,受贈與 人在接受房地產(chǎn)后,其價格是不確定的。因此,以上四種方法的稅負分別是:(1 分年每人每年贈與給

34、未成年子女的免稅額的贈與財產(chǎn), 不必繳納贈與稅, 對贈與人來講, 是稅負最輕的。對受贈者來講,購買房產(chǎn)時,用的是法律保證的自有資金,且未成年人一般 只是購買非營利性房產(chǎn),故不用交納房產(chǎn)稅。但是購買房產(chǎn)的資金是一筆相當可觀的付出, 沒有一個較長的計劃安排是無法實現(xiàn)的,所以,如果你是一個急脾氣的人是不會采納這一方 案的。(2 用父母資金購房, 必然會受到 “限制行為能力與無行為能力人所購置的財產(chǎn)視為法定監(jiān) 護人或代理人的贈與”的制約。但能證明支付的款項屬于購買人所有,不在此限。因此,你 購買一套房子支付的價格,其評定價值只相當于市價的 30%40%,假定購房支出 30萬元, 則評定價值僅為 912

35、萬元, 扣除每年贈與稅的免稅額, 加上購買者以往年度的所有金額的所 得都可以申請扣除,如果該年還可以申報一些其他人的贈與金額,那么稅負就可以再降低。 如果你可以向建設銀行或其他房屋開發(fā)投資公司貸款取得房屋建設貸款的話,若是以未成年 人名義來貸款,而貸款金額又高于房地產(chǎn)公告現(xiàn)值,那么扣除全部貸款后,贈與金額就為負 數(shù)。如此一來,你就一毛不撥了。如果你是急性子,不妨在這種方案上下點功夫?；榧拮优募迠y和孩子的結婚費用也可以進行稅收規(guī)避。在我國,兒子結婚、女兒出嫁,做 父母的出錢購置結婚用品和嫁妝已成為一種時尚?，F(xiàn)行稅法,對此無任何規(guī)定。一旦對其開 征贈與稅,可以采取與上述方式相同的策略,或許,稅法

36、為考慮民風民俗,會在免稅額上有特殊規(guī)定。股票作為投資的一種新型手段,是收入的一個重要來源,也是贈與的重要對象。由于股票所 有權的轉移是債務人負債對象的變更,因此,也要繳納贈與稅。過戶股票如何避稅也就十分 重要。如果你贈與的股票為盈余轉增資享受緩征的股票,轉移時面額部分應申報股利所得。面額與 市價的差額則為證券交易所得。若持有時間超過一年者,證券交易所得部分則可享受減半征 稅。如果所贈送為國家資本公積金無償配股,則按贈與時市價申報證券交易所得。所以贈與 股票, 要繳納贈與稅和個人所得稅。 而股票贈與, 由于發(fā)生所有權變更, 也是一種交易行為, 還要繳納證券交易稅。避稅方法可以分為兩類:1.對贈與

37、上市股票的避稅(1贈與盈利轉增資股票時,緩征部分面額及利息、信托資金收益。其他上市公司股利,要 以國家規(guī)定的繳納個人所得稅的免稅額為最高限,超過的部分要納個人所得稅。(2贈與時最好以買入或未緩征股票贈與,可以免除個人所得稅負擔。(3 如果子女已成年, 股票市價超過贈與稅免稅額時, 應自己在證券市場出售股票, 再以子 女的名義來購買股票。這樣買賣時,賣者一般使自己的股票以較低價成交,甚至虧損,達到 不繳所得稅的目的,而且取得以后股票買賣的獲利中抵免以前虧損的好處,同時,子女取得 股票是通過購買而發(fā)生的,省去了贈與稅的負擔。2.對贈與未上市股票的避稅(1贈與現(xiàn)金增資股票,因為這種股票贈與只需繳納贈

38、與稅,而不必繳納個人所得稅。(2 如果公司有增資計劃, 可以把認購權讓給子女。 其子女只需要按面額認購股票, 一樣可 達到股票過戶的目的,因為認購權購買股票,一般情況下都不采用議價發(fā)行,這樣接受的贈 與數(shù)量較少。采取這種方式贈與股票時,一般受購買限額控制,國家稅法對贈與量的控制也 較嚴格,相反,如果受贈公司賬面價值低于面值,則以直接贈與股票為利。以上各種股票贈與情況,如果能夠與贈與稅每年免稅額相配合,采取分年贈與方式,避稅效 果更佳。對于擁有大額資產(chǎn)的大款而言,生前的資產(chǎn),是采取有計劃的贈與,還是身后繼承的方式使 得未亡人獲得這部分資產(chǎn)呢?一般而言, 繼承遺產(chǎn)優(yōu)于贈與財產(chǎn), 原因在于, 由于遺

39、留財產(chǎn), 如果你是事前已有所計劃者,你已經(jīng)作出了稅收計劃,剩下的大多是房產(chǎn)。房產(chǎn)轉移一般來 講稅負較重。贈與和買賣房地產(chǎn),取得房子的人按房產(chǎn)價值繳納房產(chǎn)稅,讓出人繳納土地增 值稅,如是贈與,贈與額超過免稅額的要繳納贈與稅。若以繼承方式,不僅兩稅均可免除, 而且是多人繼承的話,每人都擁有免稅額,房產(chǎn)轉移的房地產(chǎn)稅稅負也很低。另一方面,由 于遺產(chǎn)稅較之贈與稅,稅負很輕。課征遺產(chǎn)稅時,房屋及土地以公告現(xiàn)值為評定價值為準。 一般來講, 1000萬元的房地產(chǎn),評定價值約三四萬元?？鄢z產(chǎn)稅基本免稅額、繼承人每人 免稅額,課稅遺產(chǎn)一般只相當于原值的百分之十幾,有時僅為百分之幾。如果配偶還健在, 還可扣除更

40、多的數(shù)量,要課稅也不容易,對贈與稅來講就微乎其微了。如果繼承人不愿繳納 遺產(chǎn)稅,也可用房地產(chǎn)作抵押,向銀行貸款買房地產(chǎn)。銀行借款可以全部扣除,新增房地產(chǎn) 評定價值僅及原值的 30%40%, 一借一買之間, 遺產(chǎn)減少了 20%60%, 遺產(chǎn)稅只有幾千元, 而贈與方式,少不了土地增值稅、房產(chǎn)稅。(五 捐贈避稅捐贈,就是將你的資產(chǎn)無償?shù)爻鲎屗袡嗷蛎x所有權,從而減少企業(yè)所得稅率或個人所得 稅率。案例二百三十一 深圳久申實業(yè)公司 1999年利潤額為 20萬元,適用稅率為 15%,則該公司應納企業(yè)所得稅 3萬元。如果企業(yè)向中國廬山白鹿書院捐獻 3萬元,則可交納 045萬元,對于企業(yè)來講,他的支出量更多

41、,但是他取得了一定的名譽。名聲,在一定情況是最好的競爭武器,所以,當你 要實現(xiàn)名利雙收的目的時,應把一時之利益擱置在一邊。捐贈并非無限制的,但是有些捐贈不受金額限制,可以扣除,以節(jié)省綜合所得稅。(1 有關國防、 慰問解放軍官兵的捐贈及對政府的捐贈, 不受金額的限制, 從綜合所得稅中 扣除。(2有關希望工程、殘疾人基金的捐贈可以從綜合所得金額中扣除。(3有關自然災害造成的損失,對災區(qū)人民的捐贈可以從綜合所得稅金額中扣除。有些捐贈,只能從其綜合所得中部分扣除,一般是按所得總額設定一個扣除比例。超過比例 部分不予扣除。案例二百三十二 個人所得適用稅率為 33%。若捐獻 10萬元,便可節(jié)省稅收 3.

42、3萬元。如果采取限額扣除, 也可以為你節(jié)省一部分捐獻支出。如果綜合所得為 20萬元,捐贈 10萬元,限額為 8萬元, 可以扣除 8萬元,適用稅率 25%,便可以為你省下 1.2萬元的捐獻收入。此外,若遺產(chǎn)較多時,也可運用捐贈方式來避稅。(1臨死亡時,將遺產(chǎn)捐贈給各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機構、公有事業(yè)機構 或全部公股的公營事業(yè)。(2被繼承人死亡時,已依法登記設立財團法人組織的教育、文化、公益、慈善、宗教團體 及公營事業(yè)之財產(chǎn),可以免征遺產(chǎn)稅。捐贈雖然可以少交稅,但這種方法是為名而非為利,因為捐贈的結果,對你來講,雖然節(jié)省 了部分稅款,自己還是要實際貢獻一部分資財。捐贈的結果,只能使你

43、本來要上交國庫的稅 收,改變了性質(zhì)而已,使得你想從事的公益慈善事業(yè)取得了一個資金來源,變得更為便宜而 已。捐贈金額較多時,也可以自己先成立慈善財團,一方面能 使外人知曉捐贈者;另一方面 也能有效地控制基金,以使捐款確實用在自己希望的公益慈善行為中。對于擁有賺錢公司的大老板而言,如將個人捐贈改為公司捐贈,只要金額在當期凈利內(nèi)能夠 扣除,可以節(jié)省企業(yè)所得稅及其分配股利時,股東應繳納的綜合所得稅或資本所得稅,節(jié)稅 利益比個人捐贈更大。(六 遺產(chǎn)稅避稅雖然我國目前還未開征遺產(chǎn)稅,但稅制改革的下一步即包括開征遺產(chǎn)稅,所以有必要介紹這 項稅種的避稅方法。從世界各國繳納遺產(chǎn)稅的規(guī)定來看,凡本國居民,需就其來

44、自境內(nèi)外的遺產(chǎn)納稅,也有的地 區(qū)僅就其本國境內(nèi)的遺產(chǎn)交納遺產(chǎn)稅,對來自國外的遺產(chǎn)免稅。因此,如果你在有生之年能 在低稅國辦理移居手續(xù),即使你沒有將其全部資產(chǎn)帶往移居國,但你為你的法定繼承人支付 遺產(chǎn)稅時,只需要在移居國的財產(chǎn)支付稅金。如果移居國遺產(chǎn)稅低的話,你可以將在國外的 財產(chǎn)以現(xiàn)金形式遺留。因為你如果以不動產(chǎn)和房屋的形式遺留給繼承人,那么繼承人首先需 在移居國交納遺產(chǎn)稅,如果他無力在國外管理這部分財產(chǎn)時,他要按出售價格交納房產(chǎn)稅、 契稅、交易稅、資本利得稅等各種稅收,從而使實際所得下降。在中國境內(nèi)的遺產(chǎn),你可以在有生之年將你的資產(chǎn)轉化為房屋。因為,無論是現(xiàn)金、古董或 股票,繼承人取得這些財

45、產(chǎn)時,都被視為其所得,需要交納個人所得稅。而以自有房屋的遺 留,被繼承人可以合法的繼承人身份取得這部分財產(chǎn),而不能看做當期收入,而且在辦理房 產(chǎn)轉移手續(xù)后, 自用房屋也不需要繳納契稅。 如果你以自有資產(chǎn)購置自用房產(chǎn), 又辦理出租、 典讓的,應在死亡之前停止該項營業(yè)。如果繼承人是繼承你的營業(yè)性房屋,應就其稅金繳納 個人所得稅。所以對繼承人來講,他必須同時繳納房產(chǎn)稅和契稅。就房產(chǎn)稅的繳納來說,他 應按租金的 12%繳納房產(chǎn)稅,而非出租房是按照房產(chǎn)原值一次減除 10%30%的余值計算繳納的。如果你的房產(chǎn)原值為 10000萬元,按 20%扣除,其原值僅為 800萬元,那么需要繳納的房產(chǎn) 稅僅為 9.6

46、萬元, 而對于一個年租金僅為 100萬元的房產(chǎn), 稅收為 12萬元。 如果你的房產(chǎn)在 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的,如未出租的房屋,還可以免除房產(chǎn)稅,對于房產(chǎn)原值 1000萬元的房屋出租,其年租金將超過 100萬元,這是不言自明的。如果你的財產(chǎn)以銀行存 款和現(xiàn)金方式留下,那么繼承人取得這部分財產(chǎn),由于他沒有支付任何費用,而不能給予任 何免稅額照顧,而且應一次性繳納個人所得稅。由于你的繼承人在取得遺產(chǎn)的時候取得過多 的收入,而適用較高稅率。如果你在有生之年擁有大量股票, 應該如何設計遺產(chǎn)避稅策略?這部分股票如果是上市股票, 在遺產(chǎn)過戶時,先視為股票買賣,交納交易稅、利得稅,那么,你就應該將其

47、現(xiàn)用于消費或 其他可以免稅或稅負輕的產(chǎn)業(yè)上去。如果屬于未上市股票,你應在年事已高時,盡早辦理過 戶手續(xù)。未上市股票不得買賣,但你可以在企業(yè)增資配股、資本金擴股時用子女及繼承人的 名義購買,從而使得你的股票擁有量變小或化為烏有,也可以低于股票面值的價格給你的繼 承人,從而達到規(guī)避個人所得稅的目的。vvvvvvvvv第四節(jié) 個人所得稅的反避稅查處技巧一、個人所得稅的反避稅要點分析由于大多數(shù)個體工商業(yè)戶,承包和承租者的賬證不齊全,在實際征收所得稅時,一般采取在 核定納稅人收入、盈利的基礎上,直接核定其應納所得稅額。個別納稅人為了減輕所得稅的負擔,使稅務部門降低核定稅額,采取隱匿進貨的方法,將購 進商

48、品存放在其它地方,不運人經(jīng)營地。在銷售時,購貨方只到經(jīng)營地門市部交款,然后到 存貨地點提貨,不僅逃避了所得稅的繳納,而且也逃避了流轉稅的繳納。對個人工資、薪金的征稅,由于我國公民長期不納稅,主觀上納稅意識比較差,只要自己不 到稅務部門申報自己的收入并依法納稅,稅務部門很難完全統(tǒng)計出納稅人的收入,使納稅人 較容易避稅。 盡管國家稅務機關為解決個人匯總難的問題, 設計了支付個人收入的特種發(fā)票, 但由于目前沒有條件實行科學嚴密的征管手段,大量的特種發(fā)票在工作中未能正常傳遞,也 給納稅人避稅創(chuàng)造了機會。還有的支付單位,將原本應一次支付給個人的收入,分散在各月 支付。進行避稅。對上述問題,稅務機關一方面

49、要創(chuàng)造條件盡快推廣先進的征管手段;另一方面要強化對廣大 納稅人的思想教育,使其養(yǎng)成自覺納稅的良好習慣。針對一些支付單位化整為零的做法,可 以把個人所得稅由按月交納發(fā)展成按年交納。對個體工商戶要加以監(jiān)督,盡可能掌握其購銷 經(jīng)營情況,防止其造假。二、對個人所得稅幾種特殊計稅方法的反避稅查處技巧(一單位或個人為納稅人負擔稅款的反避稅技巧在實際工作中,有的單位或個人為納稅義務人代付(負擔了個人所得稅。這樣,納稅人取 得的所得額即為不含稅收入額 (稅后凈所得 。 因此, 在計算付款單位代扣代繳的稅款時, 首 先要將納稅人取得的不含稅收入換算成含稅收入 (應納稅所得額 , 然后計算付款單位應代付 的稅款。

50、1. 單位或個人為納稅人的勞務報酬所得代付稅款的反避稅技巧。 對單位或個人為納稅人取得 的勞務報酬所得負擔個人所得稅稅款的,應將納稅人取得的不含稅收入額換算為應納稅所得 額,然后計算應繳納的個人所得稅,計算公式如下:(1每次不含稅收入額 3360元(即含稅收入額 4000元以下的:(2每次不含稅收入額為 3360元(即含稅收入額 4000元以上的:(3應納稅額 =應納稅所得額×適用稅率 -速算扣除數(shù)公式(1 、 (2中的稅率,是指不含稅收入按不含稅級距對應的稅率,公式(3中的稅率, 是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。在對單位或個人為納稅人的勞務報酬所得代付稅款進行稽查時,要嚴格區(qū)

51、分納稅人申報的所 得額是含稅收入額還是不含稅收入額,并據(jù)此確定相應的計稅方法,防止納稅人混淆這兩種 不同內(nèi)涵的所得,達到少繳稅款的目的。案例二百三十三 周葦葦是名歌唱演員, 取得一次性勞務報酬 6萬元 (不含稅 。 在進行納稅申報時, 其計算的 應納稅額 =60000×(1-20%×30%-2000=12400(元 。但是,根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā) 1994089號文件第十四條的規(guī)定,應將納稅人取得的不含 稅收入換算為應納稅所得額。由上述換算公式可得:=62352.94(元 該歌唱演員的應納稅款 =62352. 94×40%-700=17941. 18(元則該歌唱演

52、員須補繳稅額 =17941. 18-12400=5541. 18(元2.雇主為其雇員的工資、薪金所得負擔稅款的反避稅技巧。在實際工作中,有的雇主(單位 或個人為納稅人負擔稅款,即支付給納稅人的工資、薪金所得為稅后的凈所得。這樣,在 計算支付單位應代付的稅款時,首先要將納稅人取得的不含稅的工資、薪金所得換算成含稅 所得,即應納稅所得額,并據(jù)以計算支付單位應代付的稅款?？煞秩N情況處理。(1雇主全額為雇員負擔稅款。對雇主全額為雇員負擔稅款的,可根據(jù)國家稅務局國稅發(fā) 1994089號文件中第十四條中的公式,將雇員取得的不含稅收入額換算成應納稅所得額, 然后計算應由單位代繳的稅款。公式如下:應納稅所得

53、額應納稅額 =應納稅所得額×適用稅率 -速算扣除數(shù)在上式中,公式中的稅率,是指不含稅級距對應的稅率;公式中的稅率是指應納稅所得 額按含稅級距對應的稅率。對此,在計算過程中要特別注意,不能混淆。由他人負擔承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得稅稅款的情況, 其計稅公式和計稅方法與他人代付工資、 薪金所得的情況相同。在此不再重復。案例二百三十四 中國公民鄧小林在江西新民食品有限公司工作, 其應繳納的個人所得稅稅款由公司負擔。 1997年 3月,鄧小林取得稅后凈工資收入 3000元。根據(jù)我國的稅法規(guī)定, 由于鄧小林取得的 3000元工資、 薪金所得為不含稅收入, 因此應先將 其換算為含稅所得額,再計算繳

54、納個人所得稅,由公式可知:=2441.18(元應納稅額 =2441. 18×15%-125=241. 18(元(2 雇主為雇員定額負擔部分稅款。 對雇主為雇員定額負擔部分稅款的, 應將雇員取得的工 資、薪金所得換算為應納稅所得額。計算公式為:應納稅所得額 =雇員取得的工資+雇主代雇員負擔的稅款 -費用扣除標準應納稅額 =應納稅所得額×稅率 -速算扣除數(shù)案例二百三十五中國公民王勇在江蘇伊伯爾電子公司工作, 該公司每月除付給王勇 2500元工資外, 每月還定 額負擔王勇應繳的個人所得稅稅款 50元。根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)1996109號文件的規(guī)定,該公司為王某負擔的定額稅款 5

55、0元, 應一并計入其取得的工資、薪金所得計稅。即:應納稅所得額 =2500+50-800=1750(元應納稅額 =1750×10%-25=150(元在實際繳納時, 由該公司代扣王某應納個人所得稅 100元, 再加上公司代為王某負擔 50元稅 款,一并上繳。(3 雇主為雇員定率負擔部分稅款。 雇主為雇員定率負擔部分稅款, 是指雇主為雇員負擔一 定比例的工資應納的稅款,或負擔一定比例的實際應納稅款。在這種情況下,應將國稅發(fā) 1994089號文件第十四條公式中的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔的稅款的收 入額” ,同時將速算扣除數(shù)和稅率兩項分別乘以上述“負擔比例” ,按此調(diào)整后的公式,

56、將未 含雇主負擔稅款的收入額換算成應納稅所得額, 作為計算單位代繳稅款的依據(jù)。 計算公式為: 應納稅額 =應納稅所得額×適用稅率 -速算扣除數(shù)案例二百三十六美籍人布萊特 7月份工資、薪金所得為人民幣 1.2萬元,雇主負擔其工資、薪金所得 30%部 分的應納稅額。 則在計算該人的應納稅額時, 應首先將其工資所得額換算成為應納稅所得額。 則由公司可知:=8390.96(元在實際繳納時, 應由公司先代扣該外籍個人應納的個人所得稅 912. 23元 (即 1303. 19×70% , 再加上公司為該個人負擔的 390. 96元(即 1303. 19×30%稅款,一并上繳。

57、3. 雇主為雇員負擔超過原居住國稅款的反避稅技巧。 有些外商投資企業(yè)、 常駐代表機構, 對 在華工作的雇員實行稅收平衡計劃,以避免雇員因來華工作而改變原有(本國的稅負。 稅收平衡計劃具體是指雇員取得工資、薪金所得,仍負擔其在本國的應納稅額,以保持其在 本國的原有稅負水平,其雇主為其負擔在華的應納稅款。為了維護我國的經(jīng)濟利益,避免因 企業(yè)本身的稅收平衡計劃造成稅收流失,參照國際上通行的做法,國家稅務總局86財稅 外字第034號和國稅發(fā)1994089號文件中都規(guī)定了計算原則和計算公式。對由雇主代 其雇員繳納個人所得稅的,應將該雇員取得的不含稅收入換算為應納稅所得額,計算征收個 人所得稅。但是,由于

58、我國個人所得稅中工資、薪金所得的稅負水平在國際上屬中等水平, 對于一些來自較高稅負水平國家的納稅人,有可能出現(xiàn)通過公式換算的應納稅所得額小于其 按工資、薪金所得計算的應納稅所得額,若出現(xiàn)這類情況,則應該按其實際工資、薪金所得 計算個人所得稅。案例二百三十七深圳三洋電子公司屬日本企業(yè), 三九坂源每月薪金收入折合人民幣 10萬元, 在日本適用稅率 50%,每月應納稅款 5萬元。因工作需要,三九板源被派來華在該企業(yè)駐京代表處工作。由 于該企業(yè)對派駐海外的人員實行稅收平衡計劃,因此,其在華期間仍負擔原在國內(nèi)支付的稅 款部分,該代表處每月支付其薪金 5萬元,負責其在華的稅款。如按規(guī)定原則計算,其應納稅所得額為:(100000-50000-800-3200-6375÷(1-35%=60962(元由于其實際取得的薪金為 10萬元, 大于按規(guī)定原則計算出來的應納稅所得額 60962元, 則應 按其實際取得的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅:應納稅額 =(100000-800-3200×40%-10375=28025(元(二對捐贈扣除計稅的反避稅查處技巧我國 個人所得稅法 第六條中規(guī)定, 個人將其所