合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路之一”“圓圓關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表，我根據(jù)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了四種思路。前三種思路主要是理論，第四種思路是實(shí)戰(zhàn)演練，也就是針對(duì)具體問(wèn)題，如何進(jìn)行通俗易懂、庖丁解牛式的分析，然后快速、準(zhǔn)確給出結(jié)果。一般情況下，每個(gè)公司都是獨(dú)立的法律主體。如果幾個(gè)獨(dú)立的主體合并，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并不意味著合并的幾個(gè)主體重新組成了一個(gè)全新的主體。當(dāng)然也有這種情況，如吸收合并，還有新設(shè)合并。這兩種合并，其合并之前的主體不復(fù)存在或者被合并方不再存在。我們?cè)谶@里探討的是控股合并，合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。合并之后，被合并方主體仍然獨(dú)立存在，并根據(jù)控制關(guān)系形成控制公司和被控制公司，通俗來(lái)說(shuō)就是形成了母子公司

2、。母公司在資產(chǎn)負(fù)債表日要編制自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，也要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。比方母公司在中國(guó)，母公司在中國(guó)按照中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制著自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，子公司在俄羅斯，子公司按照俄羅斯的相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制著自己的財(cái)務(wù)報(bào)表。但母公司如果要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，卻需要采用中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把不符合中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng)或交易調(diào)整為適應(yīng)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2008年12月23日，中國(guó)大陸送給了中國(guó)臺(tái)灣兩只大熊貓團(tuán)團(tuán)圓圓，實(shí)際上對(duì)中國(guó)大陸和中國(guó)臺(tái)灣單方面都產(chǎn)生了影響。中國(guó)四川動(dòng)物園記錄了大熊貓少了兩只；而中國(guó)臺(tái)灣也記錄了大熊貓多了兩只。相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)各自雙方都產(chǎn)生了影響，但集

3、團(tuán)作為一個(gè)整體，要抵銷(xiāo)這些業(yè)務(wù)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，也就是要抵銷(xiāo)內(nèi)部業(yè)務(wù)對(duì)集團(tuán)整體的影響。不管是中國(guó)四川少了兩只大熊貓，還是中國(guó)臺(tái)灣多了兩只大熊貓，相對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，熊貓還是那兩只熊貓。本來(lái)就是一家子嘛。這就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念，這也是合并作為整體的概念。當(dāng)我們面對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，我們要按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)檫@些都是集團(tuán)公司的一部分。對(duì)于集團(tuán)公司整體來(lái)講，只有一種會(huì)計(jì)政策，那就是企業(yè)集團(tuán)也就是母公司制定的會(huì)計(jì)政策，換一句話說(shuō)，誰(shuí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，誰(shuí)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，就以誰(shuí)的政策為準(zhǔn)。當(dāng)母公司銷(xiāo)售了100萬(wàn)的貨物給子公司，母公司是不是應(yīng)該確認(rèn)銷(xiāo)售收入呢

4、？當(dāng)然需要確認(rèn)，母公司在自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)。站在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的立場(chǎng)上，不確認(rèn)能行嗎？！母公司畢竟有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生啊。但在集團(tuán)整體這個(gè)經(jīng)濟(jì)主體上看，母公司銷(xiāo)售給子公司的貨物，子公司一直沒(méi)有銷(xiāo)售出去，這就存在問(wèn)題了。對(duì)于子公司來(lái)說(shuō)，其在母公司采購(gòu)的貨物，母公司的銷(xiāo)售價(jià)是確認(rèn)這批貨物成本的基礎(chǔ)。對(duì)于集團(tuán)整體來(lái)說(shuō)，存貨還是集團(tuán)的存貨，只是挪了一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，暫時(shí)到了子公司的倉(cāng)庫(kù)。正是因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)不同，存貨的成本無(wú)緣無(wú)故增多了。假定，母公司將成本100元的貨物以150元的價(jià)格出售給子公司，到了12月31日，該貨物還在子公司的倉(cāng)庫(kù)之中。該交易在母、子公司分別導(dǎo)致以下結(jié)果：1、母公司做了銷(xiāo)售處理，并結(jié)轉(zhuǎn)了成

5、本；2、子公司做了采購(gòu)，并計(jì)入了存貨。該交易在集團(tuán)整體導(dǎo)致以下結(jié)果：1、貨物從母公司到了子公司，并存放在子公司的倉(cāng)庫(kù)；2、沒(méi)有發(fā)生任何銷(xiāo)售交易，也沒(méi)有發(fā)生任何采購(gòu)。我們先來(lái)看看個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。公司根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，通過(guò)匯總、計(jì)算等方法，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行填列。也就是說(shuō)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)賬戶來(lái)的。下一期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表還是根據(jù)賬戶進(jìn)行相關(guān)匯總計(jì)算得來(lái)。這期財(cái)務(wù)報(bào)表在填列年初數(shù)期初的時(shí)候是根據(jù)上期財(cái)務(wù)報(bào)表年末數(shù)得來(lái)的不考慮會(huì)計(jì)政策變更等事項(xiàng)。我們?cè)賮?lái)看看合并財(cái)務(wù)報(bào)表。我們是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行加總的情況下，再在合并工作底稿上通過(guò)編制抵銷(xiāo)分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷(xiāo)，然后按照合

6、并財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)編制。從這里我們可以看出，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是先加總，經(jīng)過(guò)抵銷(xiāo)的過(guò)渡，再合并。這些工作都是建立在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)上。下一期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表仍然是按照上述步驟編制。但問(wèn)題出現(xiàn)了。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表加總抵銷(xiāo)匯總而成。當(dāng)我們需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，我們?cè)僖淮螌?duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行匯總抵銷(xiāo)合并，然后按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目要求編制。在編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的時(shí)候，遇到了年初未分配利潤(rùn)的問(wèn)題。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的年初未分配利潤(rùn)金額不是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的累加，因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表上的任何金額從原理上都要經(jīng)過(guò)加總抵銷(xiāo)合并得出。簡(jiǎn)單的累加得出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的年初未分配利

7、潤(rùn)是不對(duì)的。因此，把影響年初未分配利潤(rùn)因素進(jìn)行抵銷(xiāo)之后才是合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的年初未分配利潤(rùn)。在這個(gè)前提下，就必須對(duì)相關(guān)影響因素進(jìn)行抵銷(xiāo)，這就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表特有的“復(fù)制以前、更換項(xiàng)目”的一項(xiàng)工作。要點(diǎn)1：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)賬簿記錄經(jīng)相關(guān)調(diào)整編制而成的。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目的直接素材是各個(gè)賬戶及其金額。要點(diǎn)2：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)相關(guān)調(diào)整合并編制而成的。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目的直接素材是各個(gè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其金額。我們?cè)诰幹坪喜?bào)表的時(shí)候，是以當(dāng)期個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，并不是以上期合并報(bào)表為基礎(chǔ)。因此，每期都需要調(diào)整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是整體概念。當(dāng)你從這個(gè)村莊走到那個(gè)村莊的時(shí)候，你可以說(shuō)“悄悄地我走

8、了”，但你還是在這個(gè)鎮(zhèn)子，所以你還要說(shuō)“我沒(méi)有帶走一片云彩”。調(diào)整-合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路之二小區(qū)的花匠看到某戶家庭小院樹(shù)木的枝葉影響到小區(qū)整體環(huán)境時(shí)，他就會(huì)利用自己手中的剪刀或電鋸，按照物業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些枝葉進(jìn)行修剪。這就是一種調(diào)整，一種有既定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，其一開(kāi)始就涉及到調(diào)整。編制者按照母公司的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)母子公司相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整是為抵銷(xiāo)做基礎(chǔ)準(zhǔn)備的。這些工作在以后的n年仍然會(huì)起作用。也就是說(shuō)，n年后的會(huì)計(jì)人員在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，仍然要考慮你在第一次做的某些調(diào)整分錄。因此，“2002年的第一場(chǎng)雪”，是否愛(ài)你一萬(wàn)年”，就連愛(ài)了千年的白狐”仍然繼續(xù)在探討著在本篇以及以后

9、篇幅中，我們要解決的問(wèn)題是：1、調(diào)整是用來(lái)干什么，到達(dá)什么目的？2、抵銷(xiāo)是用來(lái)干什么，到達(dá)什么目的？個(gè)別報(bào)表依據(jù)自己的歷史計(jì)量屬性持續(xù)計(jì)量。例1：甲公司2000年買(mǎi)了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)，當(dāng)時(shí)價(jià)值100萬(wàn)，分10年計(jì)提折舊。2005年該設(shè)備賬面價(jià)值是50萬(wàn)。甲公司是從100萬(wàn)開(kāi)始持續(xù)計(jì)量。例2:2005年，ABC公司通過(guò)控股合并把甲公司彳為自己的子公司。對(duì)于ABC公司來(lái)講，它投資甲公司的時(shí)候，該臺(tái)設(shè)備經(jīng)評(píng)估，其公允價(jià)值是60萬(wàn)。也就是說(shuō)，ABC公司如果要購(gòu)買(mǎi)這臺(tái)設(shè)備，2005年要支出60萬(wàn)元。ABC公司就以購(gòu)買(mǎi)日合并日的公允價(jià)值對(duì)該臺(tái)固定資產(chǎn)持續(xù)計(jì)量，此時(shí)的公允價(jià)值對(duì)于ABC公司來(lái)說(shuō)，就是

10、歷史成本。甲公司和ABC公司計(jì)量起點(diǎn)不同，從而導(dǎo)致計(jì)量差異。既然存在差異就需要調(diào)整。調(diào)整之前的現(xiàn)狀：1、甲公司按照自己的計(jì)量屬性對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，每年10萬(wàn)元，并按照該標(biāo)準(zhǔn)編制自己的財(cái)務(wù)報(bào)表；2、ABC公司對(duì)相關(guān)投資做了備忘錄，以進(jìn)行備查。調(diào)整思路：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司編制，是針對(duì)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行編制。對(duì)于母公司來(lái)講，該筆固定資產(chǎn)從購(gòu)買(mǎi)日起就是60萬(wàn)元，每年計(jì)提的折舊是12萬(wàn)元。調(diào)整結(jié)果：站在ABC公司的立場(chǎng)上，甲公司少計(jì)提折舊2萬(wàn)元，因此需要調(diào)整2萬(wàn)元。這是對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。對(duì)于甲公司自己的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)，其仍然是按照其原來(lái)的歷史成本繼續(xù)計(jì)量下去，而不受合并

11、財(cái)務(wù)報(bào)表的干擾。這讓我想起了地球的公轉(zhuǎn)和自轉(zhuǎn)。當(dāng)?shù)厍蜃赞D(zhuǎn)的時(shí)候，它仍然在公轉(zhuǎn)著，并且各自成系統(tǒng)地運(yùn)行。編制合并報(bào)表中相關(guān)的調(diào)整工作亦然。在母公司、子公司各自“自轉(zhuǎn)”的同時(shí)，一旦編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就按照“公轉(zhuǎn)”進(jìn)行。關(guān)鍵點(diǎn)：1、個(gè)別報(bào)表是按照初始取得的成本持續(xù)往下計(jì)量，此時(shí)的成本是取得時(shí)候的成本。2、合并報(bào)表是按照購(gòu)買(mǎi)日的成本持續(xù)往下計(jì)量，此時(shí)的成本是購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值。調(diào)整的步驟大致為：1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類(lèi)，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類(lèi)。1.1 同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于同一控制下

12、企業(yè)合并中取得的子公司，具采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期問(wèn)，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。1.2 非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差異，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基

13、礎(chǔ)上確定的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。這些調(diào)整的工作都是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候予以考慮。如果不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這些調(diào)整就沒(méi)有任何意義了。母子各做各的，互不相關(guān)，你走你的陽(yáng)光道，我走我的獨(dú)木橋。2、按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整現(xiàn)狀：1、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法進(jìn)行核算。2、子公司的所有者權(quán)益隨著凈損益的變動(dòng)而變動(dòng)。解決問(wèn)題：如何將長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益統(tǒng)一起來(lái)？分析：由于各自采用的方法不同，因此存在差異。差異就意味著需要按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行回歸。注意：該項(xiàng)工作是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)才予以考慮的，并不涉及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制。說(shuō)白了，正如某個(gè)村莊一直都是日

14、出而作，日落而息，突然某一天，某個(gè)大人物駕臨，這個(gè)村莊的作息時(shí)間需要臨時(shí)調(diào)整一下。目的是為了大人物的安全或者是其他目的。這里在底稿上編制調(diào)整分錄的目的是為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這些時(shí)間你可以用來(lái)喝咖啡或者去游泳。母子公司主要是靠長(zhǎng)期股權(quán)投資確定相互關(guān)系。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所進(jìn)行的該項(xiàng)工作針對(duì)的就是母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。母公司是按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量，那么首先就應(yīng)該是在公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照權(quán)益法調(diào)整，而權(quán)益法的核心思想就是按照被投資單位的所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。而所有者權(quán)益主要包括股本、資本公積、未

15、分配利潤(rùn)等等。而未分配利潤(rùn)的變動(dòng)主要是由當(dāng)期凈利潤(rùn)的變動(dòng)引起的，也有部分業(yè)務(wù)的變動(dòng)引起資本公積的變動(dòng)。為什么要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整呢？我們可以用反證法來(lái)證明。母公司編制合并報(bào)表是按照實(shí)體觀念進(jìn)行的，也就是說(shuō)子公司作為集團(tuán)的一部分。既然子公司作為集團(tuán)的一部分，母公司也是作為集團(tuán)的一部分，那么這兩部分之間就是整體。他們之間根本不存在投資和被投資問(wèn)題，因此也就不存在投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題和被投資單位的所有者權(quán)益問(wèn)題，因此它們?cè)诟髯缘呢?cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的部分要進(jìn)行抵銷(xiāo)。如果不按照權(quán)益法調(diào)整，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資仍然是按照其成本法核算，而被投資單位的所有者權(quán)益是處于變動(dòng)

16、狀態(tài)的。它們各自確認(rèn)的部分是不相等的，如何進(jìn)行抵銷(xiāo)？調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)：1、長(zhǎng)期股權(quán)投資余額是多少？2、長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額是多少？3、投資收益調(diào)整額是多少？考試3證1：針對(duì)投資收益部分，長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額減去本期投資收益調(diào)整部分，其差額如果等于上期長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額。那么恭喜你，你會(huì)有足夠的信心做下面的題目。二考試3證2：如果本期有其他所有者權(quán)益變動(dòng)帶來(lái)長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整，那么這部分單獨(dú)考慮，只驗(yàn)證投資收益部分。如果掌握了調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)，調(diào)整問(wèn)題迎刃而解。下面舉一例，分析調(diào)整的思路過(guò)程。該例筆者沒(méi)有涉及商譽(yù)，商譽(yù)問(wèn)題在以后篇幅中進(jìn)行分析。假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份。2007年1月1日，P公司

17、以貨幣資金8000萬(wàn)，取得S公司的80%的股權(quán)。P、S之間屬于非同一控制，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2007年1月1日，S公司賬面股東權(quán)益為6000萬(wàn)，資本公積2000萬(wàn)，盈余公積500萬(wàn)，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)。2008年1月1日，S公司有一臺(tái)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值300萬(wàn)，公允價(jià)值500萬(wàn)，預(yù)計(jì)可使用年限10年，按年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬(wàn)，分發(fā)2006年股利100萬(wàn)；2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)420萬(wàn)，分發(fā)2007年現(xiàn)金股利200萬(wàn)。P、S按照10%提取盈余公積。J為了說(shuō)明問(wèn)題，分2007年、2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并報(bào)表工作底稿上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。調(diào)整工作如下

18、：第一步、對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整二理論準(zhǔn)備：P公司作為母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值對(duì)S公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2007年：借：固定資產(chǎn)-原價(jià)200貸：資本公積一年初200備注：該分錄相當(dāng)于資產(chǎn)評(píng)估的增值部分。借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊20思考：只要公允價(jià)值跟賬面價(jià)值不同，都需要進(jìn)行調(diào)整。如果不調(diào)整，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各自標(biāo)準(zhǔn)不同，如何合并得下去？假定現(xiàn)在是2008年12月31日。在這個(gè)時(shí)刻，同樣還是需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。此時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制素材是各自的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是上期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。該期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)應(yīng)該是針對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整得來(lái)。因此編制合

19、并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，涉及到影響期初損益的事項(xiàng)還是要重新進(jìn)行編制調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄，而不能直接取自于上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)據(jù)不是根據(jù)上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)字而來(lái)，上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有實(shí)質(zhì)的意義。在調(diào)整中，是按照母公司的政策對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2008年：借：固定資產(chǎn)一原價(jià)200貸：資本公積一年初200借：未分配利潤(rùn)一年初20貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊20借：管理費(fèi)用20:貸二固定資產(chǎn);累計(jì)折舊二20這些調(diào)整都是針對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的。在這些工作完成之后，才考慮母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題。本篇內(nèi)容不考慮子公司與子公司相互投資的問(wèn)題，其處理實(shí)質(zhì)跟母子公

20、司處理差不多第二步、對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。該部分主要是調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資以及處理調(diào)整帶來(lái)的問(wèn)題。不管任何情況下，投資收益的情況要結(jié)合個(gè)別報(bào)表的成本法和合并報(bào)表底稿上的權(quán)益法進(jìn)行互動(dòng)調(diào)整。為了更好產(chǎn)生視覺(jué)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的處理采用斜體字體處理2007年：1調(diào)整投資收益子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)凈利潤(rùn)320萬(wàn)，站在母公司的立場(chǎng)上對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，母公司所占的份額是320-20*80%=240萬(wàn)。因此，P公司在按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240貸：投資收益2402007年，P公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的投資收益是0.綜合上述，P公司在合并報(bào)表底稿上應(yīng)調(diào)整的投資收益是240-0=240萬(wàn)。

21、2調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資P公司按照權(quán)益法應(yīng)該調(diào)整：借：應(yīng)收股利80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80P公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照成本法記錄:借：應(yīng)收股利80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80根據(jù)上面所述，權(quán)益法下2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資余額是8000+240-80=8160萬(wàn)成本法下2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資余額是8000-80=7920萬(wàn)P公司在合并報(bào)表底稿上應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資是8160-7920=240萬(wàn)。3調(diào)整盈余公積經(jīng)過(guò)調(diào)整后，母公司的投資收益增加了240-80=160萬(wàn)，這部分投資收益沒(méi)有提取盈余公積，所以要補(bǔ)提盈余公積。按口10%提取，盈余公積應(yīng)是16萬(wàn)。借：提取盈余公積16貸：盈余公積一本年164由于投資收益調(diào)增240萬(wàn)，

22、長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)增240萬(wàn)。因此，P公司在合并報(bào)表底稿上記錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240貸：投資收益240注意：調(diào)整的是差異，而抵銷(xiāo)的是整體。如果說(shuō)差異是調(diào)整額，那么整體就是余額。一件衣服本來(lái)價(jià)格50元，但你只記錄了20元，因此補(bǔ)充記錄30元，這補(bǔ)充記錄的30元就是調(diào)整的；如果這件衣服你不喜歡，你只有到商場(chǎng)交涉，交涉允許你等價(jià)取回其他物品。假設(shè)你拿回了一頂50元的帽子。對(duì)于你來(lái)說(shuō)，衣服和帽子就是交換，相互抵銷(xiāo)，你抵銷(xiāo)的是50元的衣服。這50元是整體概念。概念如果清楚了，下面的抵銷(xiāo)問(wèn)題就會(huì)少了很多煩惱。2008年：1調(diào)整期初余額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240貸：未分配利潤(rùn)一年初216盈余公積-年初24借：未分

23、配利潤(rùn)一年初16貸：盈余公積一年初16由于合并報(bào)表是根據(jù)當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的，因此涉及到期初數(shù)據(jù)仍然需要按照個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)在調(diào)整的基礎(chǔ)上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。2調(diào)整投資收益1按照權(quán)益法，P公司理應(yīng)按照以下確定：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資320420-20X80%貸：投資收益320但是，在2008年12月31日，P公司按照成本法已經(jīng)確認(rèn)240萬(wàn)投資收益。其已經(jīng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表記錄：借：應(yīng)收股利160長(zhǎng)期股權(quán)投資80100+200-300-400*80%-80,長(zhǎng)期股權(quán)投資最多恢復(fù)80萬(wàn)貸：投資收益240所以，P公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表底稿上要補(bǔ)提投資收益320-240=80萬(wàn)。同時(shí)，在合并報(bào)表底稿上記載

24、：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：投資收益80借：提取盈余公積8貸：盈余公積一本年83調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資分析1：權(quán)益法下，2008年長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=8160+320-200*80%=8320萬(wàn)成本法下，2008年長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=7920+80=8000萬(wàn)因此，P公司要在合并工作底稿上調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資8320-8000=320萬(wàn)，由于余額部分涉及到期初，而期初已經(jīng)調(diào)整了160萬(wàn)見(jiàn)1，因此本期長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額是320-240=80萬(wàn)。因此，P公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表底稿上記錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：投資收益80分析2:如果不考慮期初余額，純粹從本期來(lái)考慮：權(quán)益法下，本期長(zhǎng)期股權(quán)投資二320-200*80%

25、=160萬(wàn)成本法下，本期長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額已恢復(fù)80萬(wàn)，也就是增加80萬(wàn)。本期長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額是160-80=80萬(wàn)。分析1是從整體角度來(lái)考慮，分析2是從本期來(lái)考慮。從本期考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資，不用涉及期初數(shù)據(jù)，是純粹增加的部分。但抵銷(xiāo)的是整體，是期末余額的概念，企業(yè)余額包含期初數(shù)據(jù)。建議：考試的時(shí)候，考生最好用分析1。這樣就不容易在繁雜的數(shù)據(jù)計(jì)算中出錯(cuò)。無(wú)論事項(xiàng)或交易千變?nèi)f化，你只要明白長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額是如何構(gòu)成的實(shí)質(zhì)，調(diào)整的思路就會(huì)豁然開(kāi)朗，而不會(huì)象“200即的第一場(chǎng)雪，比以往時(shí)候來(lái)得略晚一些”。假設(shè)不考慮投資收益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)，如資本公積的變動(dòng)，有以下關(guān)系式：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=

26、權(quán)益法下的期末余額-成本法下的期末余額=8000+160+320-160-8000-80+80=320萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=權(quán)益法下的期初余額+權(quán)益法下本期發(fā)生額-成本法下期初余額+成本法下本期發(fā)生額=8160+320-160-7920+80=320萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=權(quán)益法期初余額-成本法下期初余額+權(quán)益法本期發(fā)生額-成本法本期發(fā)生額=前期投資收益調(diào)整額+本期投資收益調(diào)整額=匯投資收益調(diào)整額=240+80=320萬(wàn)。投資收益本期調(diào)整額=320-240=80萬(wàn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益按照各自的規(guī)律各自變動(dòng)，但離不開(kāi)上面關(guān)系式。針2008年，簡(jiǎn)短總結(jié)上述內(nèi)容：由于按照權(quán)益法確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資期

27、末余額是8320萬(wàn)，因此抵銷(xiāo)額就是8320萬(wàn)。但是，P公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照成本法確定長(zhǎng)期股權(quán)投資8000萬(wàn)。因此，P公司需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資320萬(wàn)，其中屬于本期的80萬(wàn)，屬于前期已調(diào)整的有240萬(wàn)。針對(duì)題2008年的抵銷(xiāo)分錄如何編制呢？P公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上編制2008年的抵銷(xiāo)分錄如下：借：股本6000資本公積2000盈余公積-年初532本年42未分配利潤(rùn)-年末18261500-100+300*90%-20*10%+400*90%-20*10%-200貸長(zhǎng)期股權(quán)投資8320：少數(shù)股東權(quán)益2080借：投資收益320少數(shù)股東損益80未分配利潤(rùn)-年初1668貸：對(duì)所有者的分配200提

28、取盈余公積42未分配利潤(rùn)-年末1826在這里，對(duì)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)再啰嗦一下。在啰嗦之前，我們思考一個(gè)問(wèn)題：母子公司憑什么確立關(guān)系？答復(fù)：一般情況下，母子公司基本上是因?yàn)榭毓申P(guān)系的存在而構(gòu)成了控制和被控制關(guān)系。這種關(guān)系表達(dá)在長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)收股利上，而長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)收股利是通過(guò)投資收益表達(dá)的。明白了這個(gè)紐帶，我們可以再繼續(xù)啰嗦一下。調(diào)整是為了能夠到達(dá)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額。由于在編制合并報(bào)表之前，P公司在自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上已經(jīng)按照成本法確定了長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額。因此，權(quán)益法下期末余額是在成本法下期末余額基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。期末余額是包含期初余額和凈增加額。凈增加額是本期發(fā)生的。實(shí)際上，凈增加額

29、就是本期的調(diào)整額。合并報(bào)表是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上編制的。此時(shí)此刻，合并報(bào)表哪來(lái)期初余額。其期初余額也是根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額經(jīng)調(diào)整、抵銷(xiāo)而得來(lái)。因此針對(duì)期初余額，仍然需要在合并工作底稿上進(jìn)行記錄。我們還可以從會(huì)計(jì)恒等式來(lái)進(jìn)行推導(dǎo)長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額。假定一臺(tái)電腦只認(rèn)得英文單詞和漢字。在其系統(tǒng)中一個(gè)英文單詞計(jì)量單位為1,一個(gè)漢字計(jì)量單位也為二1?，F(xiàn)在有一篇阿拉伯文章，用英文翻譯100個(gè)單詞，用漢文翻譯180個(gè)字。我們?cè)囅胍幌拢瑹o(wú)論哪種翻譯都人類(lèi)都是有進(jìn)步意義的。但是，由于某個(gè)地方會(huì)議的特殊需要，暫時(shí)規(guī)定該文章用漢文翻譯。那么在電腦系統(tǒng)中，其認(rèn)為的計(jì)量單位調(diào)整額=漢文翻譯漢字-英文翻譯單詞=18

30、0-100=80。由此可見(jiàn)，電腦系統(tǒng)認(rèn)為計(jì)量單位調(diào)整了80。長(zhǎng)期股權(quán)投資也是這樣。二第一年長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=權(quán)益法期末余額-成本法期末余額=期初投資額+凈利1*百分比-股利1*百分比-期初投資額-股利1*百分比=凈利1*百分比=投資收益調(diào)整額第二年長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=第二年權(quán)益法期末余額-第二年成本法期末余額=權(quán)益法第一年期末余額+凈利2*百分比-股利2*百分比-【成本法第一年期末余額-股利2*百分比-成本法確定下的投資收益】=權(quán)益法第一年期末-成本法第一年期末余額+凈利2*百分比-股利2*百分比+股利2*百分比-成本法確定下的投資收益一=上期投資收益+凈利2*百分比-成本法確定下的投資收益

31、二=上期投資收益+權(quán)益法確定下的投資收益-成本法確定下的投資收益=上期投資收益調(diào)整額+本期投資收益調(diào)整額以后年份依此類(lèi)推。最后的思考：投資時(shí)，由于房產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值了100萬(wàn)，從而資本公積增加了100萬(wàn)。剛剛說(shuō)了，長(zhǎng)期股權(quán)投資要按照被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整，這里的資本公積增值了100萬(wàn)，要不要調(diào)整呢？為什么？這個(gè)為什么”能夠準(zhǔn)確、肯定地答復(fù)上來(lái)，說(shuō)明你的思路已經(jīng)清晰。請(qǐng)欣賞一段音樂(lè)后，再在今天最后的晚餐后、明天最早的早餐前思考這個(gè)問(wèn)題。答案：這里的資本公積不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。因?yàn)檫@里的資本公積是開(kāi)始投資時(shí)形成的，而開(kāi)始投資時(shí)點(diǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資就是按照被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值相關(guān)

32、份額確定的。抵銷(xiāo)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路之三合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司與子公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后，由母公司合并編制。目前來(lái)說(shuō)，相互之間的往來(lái)業(yè)務(wù)大體也就是五項(xiàng)。掌握了這些業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、真相，再分析這些真相對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，問(wèn)題就會(huì)水落石出，真相也會(huì)大白于天下。下面就逐一分析相互之間可能存在的業(yè)務(wù)類(lèi)型以及相互抵銷(xiāo)的情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)有以下五種情況：建議：作為考生只看自己關(guān)心的部分即可1 .長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)；2 .母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益

33、的抵銷(xiāo)；3 .內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)；1內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)2內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)3內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)4 .內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)；1不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)5 .內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理。1未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)二2發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)從上面，我們可以看出相互之間抵銷(xiāo)的情形分為五種，實(shí)際上再分類(lèi)實(shí)際上只有三種。下面就上述所列舉的抵銷(xiāo)情況進(jìn)行分析。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)借：股本一年初一本年資本公積一年初一本年盈余公積一年初一本年未分配利潤(rùn)一年末商譽(yù)借方差額貸：

34、長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例未分配利潤(rùn)一年初合并當(dāng)期為營(yíng)業(yè)外收入貸方差額注：同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額。這里商譽(yù)”和朱分配利潤(rùn)-年初”是選項(xiàng)，二者只有其一。該筆抵銷(xiāo)分錄反映的是母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)情況。從這里，我們也就明白了為何前期需要做調(diào)整工作了。由于目前采用的是實(shí)體觀念，也就是把母子公司作為一個(gè)實(shí)體，因此該筆抵銷(xiāo)分錄也要反映少數(shù)股東權(quán)益的情況。該筆分錄除了形式上要滿足管理的需要以反映年初、本年之外，主要還是要注意商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的問(wèn)題。關(guān)于商譽(yù)，實(shí)際上就是母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)于子公司來(lái)說(shuō)，超出了母公司所享有的可識(shí)別凈資產(chǎn)公

35、允價(jià)值的份額。從投資角度來(lái)說(shuō)，一家公司合并另外一家公司，被合并方不可能按照賬面價(jià)值來(lái)成交，他會(huì)按照目前的市場(chǎng)條件，選擇最有利于自己的公允價(jià)值；當(dāng)然了，合并方也不可能任對(duì)方任意喊價(jià)，他會(huì)按照目前的市場(chǎng)條件和自己掌握的信息和對(duì)未來(lái)的預(yù)知，選擇最有利于自己的公允價(jià)值。一來(lái)二往，實(shí)際上就形成了菜市場(chǎng)上的討價(jià)還價(jià)。僅此而已。-想不通，去菜市場(chǎng)買(mǎi)一回菜就明白了。二I負(fù)商譽(yù)是怎么形成的。被投資方賬面價(jià)值很高，但實(shí)際卻是破銅爛鐵，有人來(lái)收購(gòu)就已經(jīng)是善莫大焉、喜從天降了。于是，投資方出了很少的價(jià)卻擁有了被投資公司相當(dāng)高的股權(quán)。-想不通，等天黑的時(shí)候去買(mǎi)一把青菜就明白了。同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)計(jì)

36、量是以被投資公司的份額作為起點(diǎn)，因此不存在商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。二、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者或股東的分配未分配利潤(rùn)一年末一母子、子子之間存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，因此在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上就會(huì)存在投資收益，這也是理所當(dāng)然的。案例：A、B兩個(gè)公司的負(fù)責(zé)人毫不相關(guān)。A投資B,B不2A收益，A同意嗎？！如果A、B公司都是同一個(gè)大老板Y在控制。我們想一想，Y有投資收益嗎？分析：Y的錢(qián)只是從左口袋拿到了右口袋，他有什么長(zhǎng)期股權(quán)投資呢？既然他都沒(méi)有長(zhǎng)期股權(quán)投資，又哪里來(lái)投資收益呢？'因此母子公司相互之間因長(zhǎng)期股權(quán)投

37、資所產(chǎn)生的投資收益是要抵銷(xiāo)的。子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了多少損益呢？這些損益從母公司角度來(lái)看，分成兩部分，一部分是母公司理所當(dāng)然享有的、子公司應(yīng)分給母公司的、母公司個(gè)別確認(rèn)的投資收益，另外一部分就是屬于其他投資者的了，也就是少數(shù)股東損益。子公司當(dāng)年可分配利潤(rùn)的來(lái)源是什么呢？來(lái)源當(dāng)然是當(dāng)年的損益還有年初的未分配利潤(rùn)。子公司當(dāng)年可分配利潤(rùn)如何分配？根據(jù)法律要求，提取盈余公積，再對(duì)投資者進(jìn)行分配，剩下的就是未分配利潤(rùn)了，并作為次年可分配的來(lái)源。該筆抵銷(xiāo)分錄中關(guān)鍵問(wèn)題是各個(gè)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的數(shù)字。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，有五霸。這五霸并沒(méi)有把周天子真正放在心上，而是經(jīng)常按照自己的意思召集各諸侯開(kāi)會(huì)。當(dāng)然，會(huì)議的決策方針通常都是

38、這些霸主制定的游戲規(guī)則，除非小諸侯非常之特殊，也稍稍保留一些小諸侯的特色。這些霸主就相當(dāng)于母公司。母公司制定游戲規(guī)則，當(dāng)然要按照母公司的標(biāo)準(zhǔn)編制抵銷(xiāo)分錄，母公司也對(duì)子公司保留著一畝三分地。具體見(jiàn)下面分析。該筆分錄本來(lái)很簡(jiǎn)單，但如果被投資方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相同的話，提取盈余公積部分就會(huì)變得撲朔迷離起來(lái)。1在撲朔迷離之中，我們要明白：1、哪些只跟投資方有關(guān)系或者說(shuō)哪些影響了集團(tuán)整體。2、哪些只跟被投資方有關(guān)系或者說(shuō)哪些沒(méi)有影響集團(tuán)整體。面對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我們首先要明白相關(guān)項(xiàng)目是誰(shuí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。也就是說(shuō)，事項(xiàng)的處理相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是誰(shuí)？投資收益的會(huì)計(jì)處理肯定是投資方。投資方是按照購(gòu)買(mǎi)日

39、被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量。少數(shù)股東損益，該部分損益和投資方的投資收益是一個(gè)整體。投資方在確定自己的投資收益和少數(shù)股東損益的時(shí)候，采用的基礎(chǔ)是一樣的，只是各自的份額不同而已。未分配利潤(rùn)一-年初經(jīng)本期凈利潤(rùn)的增加以及利潤(rùn)的相關(guān)分配，最終形成了未分配利潤(rùn)一-年末。從其形成來(lái)看，未分配利潤(rùn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中是投資方主持確認(rèn)和計(jì)量的，因此，其標(biāo)準(zhǔn)仍然是按照購(gòu)買(mǎi)日被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量。提取盈余公積，是被投資單位提取盈余公積。由此可知，提取盈余公積是被投資單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。知道會(huì)計(jì)ABC的人都知道，一個(gè)單位是按照自己的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)提取盈余公積。對(duì)所有者股東的分配，

40、是被投資單位對(duì)投資者進(jìn)行的感恩回饋由此可知，該項(xiàng)目是被投資者進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。不管分配由誰(shuí)決定或者是否有垂簾聽(tīng)政，但對(duì)所有者的分配的會(huì)計(jì)處理都是被投資者的工作。針對(duì)這些舉一例如下：背景：七里阪公司作為投資方投資羅漢堂公司，擁有羅漢堂公司72%的股份。投資時(shí)，羅漢堂的房產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，但公允價(jià)值700萬(wàn)，可預(yù)期使用年限20年，無(wú)殘值，按照年限平均法計(jì)提折舊。羅漢堂公司按照10%計(jì)提盈余公積。2008年：羅漢堂公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬(wàn)。分析：1、羅漢堂的眼光根據(jù)要求，羅漢堂理所當(dāng)然提取盈余公積320*10%=32萬(wàn)。作為獨(dú)立的法律實(shí)體，羅漢堂公司這么做，無(wú)可非議。以羅漢堂的眼光，其自己的利潤(rùn)是32

41、0萬(wàn)。2、七里阪的眼光2.1 站在七里阪公司角度，其投資時(shí)，羅漢堂的房產(chǎn)是700萬(wàn)，其折舊是按照700萬(wàn)持續(xù)計(jì)量。因此相對(duì)于羅漢堂公司來(lái)說(shuō)，七里阪公司每年對(duì)其要多計(jì)提折舊20萬(wàn)，導(dǎo)致利潤(rùn)減少20萬(wàn)。以七里阪的眼光，羅漢堂的利潤(rùn)是300萬(wàn)。2.2 七里阪作為控股方，其投資收益以300萬(wàn)為基準(zhǔn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，其認(rèn)為少數(shù)股東非控股方按照其份額確認(rèn)損益。雖然是不同的投資者，但也至少表達(dá)了同一個(gè)世界，同一個(gè)夢(mèng)想”，更是同一塊蛋糕2.3 當(dāng)年扣除盈余公積之后，凈利潤(rùn)還剩下多少？假定不考慮其他分配，剩下的部分是當(dāng)年未作分配的部分。2.3.1 對(duì)于羅漢堂公司來(lái)說(shuō)，當(dāng)年未分配部分至多是320*1-10%=288

42、萬(wàn)。如果站在七里阪的眼光考慮問(wèn)題，這里288萬(wàn)多包含了利潤(rùn)20萬(wàn)，因此要減去20萬(wàn)。這20萬(wàn)主要是羅漢堂公司多計(jì)提了20萬(wàn)的折舊引起的。因此，當(dāng)年凈利潤(rùn)中未分配部分有288-20=268萬(wàn)。2.3.2 如果直接從七里阪公司角度考慮。當(dāng)年凈利潤(rùn)未分配部分至多是300*1-10%=270萬(wàn)。從這里可以看出，羅漢堂公司的盈余公積是以300萬(wàn)為基數(shù)計(jì)提的。因此，270萬(wàn)中包括了少計(jì)提的盈余公積。少計(jì)提的盈余公積是20*10%=2萬(wàn)。因此，當(dāng)年凈禾1J潤(rùn)中未分配部分有270-2=268萬(wàn)。2.3.3 羅漢堂公司計(jì)提了320*10%=32萬(wàn)的盈余公積。站在七里阪公司立場(chǎng)上，羅漢堂當(dāng)年利潤(rùn)是300萬(wàn)。因此，

43、當(dāng)年凈利潤(rùn)中未分配部分有300-32=268萬(wàn)。2.4 凈利潤(rùn)除去分配等事項(xiàng)，余額即是未分配利潤(rùn)一年末。綜上所述，其抵銷(xiāo)分錄如下：借：投資收益216少數(shù)股東損益84未分配利潤(rùn)一年初0貸：提取盈余公積32未分配利潤(rùn)年末268三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)一內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：1應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；2應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；3預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；4持有至到期投資假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同與應(yīng)付債券；5應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；6其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷(xiāo)分錄為：借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目貸：

44、債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。二內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益利息收入相互抵銷(xiāo)。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用此處的投資收益與企

45、業(yè)合并時(shí)點(diǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資帶來(lái)的投資收益是風(fēng)馬牛不相及的。如果相及，那已經(jīng)不是對(duì)牛彈琴的問(wèn)題了，而是牛對(duì)你唱歌了！三內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)方法：將本期計(jì)提或沖回的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提或沖回分錄借貸方向相反。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備如果是連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，首先要抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)

46、年初從上面，我們可以看出，債權(quán)債務(wù)可以算作是一個(gè)單獨(dú)的問(wèn)題。該類(lèi)債務(wù)不僅僅是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，只要內(nèi)部形成了債權(quán)債務(wù)就算是該類(lèi)型的業(yè)務(wù)。該類(lèi)問(wèn)題的核心是債權(quán)債務(wù)，至于壞賬準(zhǔn)備等問(wèn)題都是因?yàn)閭鶛?quán)債務(wù)抵銷(xiāo)而派生出來(lái)的。如果說(shuō)債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)是主業(yè)務(wù)，那么壞賬準(zhǔn)備等的處理則是從業(yè)務(wù)。四、內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)1、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)年初年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)什么是未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益？母公司把一批商品銷(xiāo)售給子公司，子公司把該批商品當(dāng)做存貨，到年底時(shí)，子公司這批存貨還沒(méi)有銷(xiāo)售出去。這就

47、是未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益。未實(shí)現(xiàn)指的是集團(tuán)整體還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售；既然集團(tuán)整體沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，當(dāng)然就沒(méi)有損益，因此稱(chēng)之為未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益。未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一般情況下，未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益是作為購(gòu)買(mǎi)方的存貨計(jì)入了存貨的成本。而對(duì)于學(xué)習(xí)文檔僅供參考集團(tuán)整體來(lái)說(shuō)，該筆銷(xiāo)售抵銷(xiāo)，其產(chǎn)生的損益也應(yīng)該消除。該筆存貨只有對(duì)外集團(tuán)整體外部銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，集團(tuán)整體利潤(rùn)才會(huì)實(shí)現(xiàn)。顯而易見(jiàn)，一切內(nèi)部銷(xiāo)售都會(huì)抵銷(xiāo)，集團(tuán)整體針對(duì)該批存貨的成本仍然是最初的成本。案例背景：老子花了80元買(mǎi)了一塊手表，用100元把手表賣(mài)給兒子，兒子再用150元賣(mài)給一百公里之外跟他家三輩子都找不著關(guān)系的小伙子。老子回家后，把賺的20元交給夫人，兒子把賺的

48、50元交給母親，這個(gè)家庭還是賺了70元。背景演變：兒子使出了吃奶的力氣，手表還是沒(méi)有賣(mài)掉，仍在其口袋里不亦樂(lè)乎地轉(zhuǎn)悠著。結(jié)果分析：由于手表沒(méi)有賣(mài)掉，兒子作為個(gè)體，花了100元買(mǎi)了手表，因此其成本是100元；對(duì)于老子個(gè)體來(lái)說(shuō)，其花了80元，其成本是80元。老子賣(mài)給兒子100元，中間賺了20元。但對(duì)于他們的共同領(lǐng)導(dǎo)女字偏旁的她來(lái)說(shuō)，手表還是在家中，20元能算賺嗎？手表的成本能是100元嗎？當(dāng)然都不能。作為女字偏旁的她來(lái)說(shuō)，其抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本80存貨20從上例可以看出，老子的銷(xiāo)售利潤(rùn)率20%，也就是說(shuō)20%的利潤(rùn)進(jìn)入了兒子的采購(gòu)成本。但兒子采購(gòu)后卻沒(méi)有賣(mài)出，因此對(duì)于集團(tuán)整體來(lái)

49、說(shuō)，存貨還是同樣的，但虛增了20%的成本，因此要扣除，故貸記存貨20元。所以說(shuō)，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益要抵銷(xiāo)。不然，集團(tuán)的整體利潤(rùn)會(huì)虛增，同時(shí)資產(chǎn)也會(huì)虛增。關(guān)于未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)的問(wèn)題，我們可以從母公司或者內(nèi)部賣(mài)方的角度來(lái)思考，也可以從子公司或者內(nèi)部買(mǎi)方來(lái)思考；可以從營(yíng)業(yè)成本角度思考，也可以從存貨角度思考。這些思考角度在庖丁解母牛合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路之五中做進(jìn)一步表述。2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，還要抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，以消除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)期初數(shù)的影響。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制合并而成的，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)相關(guān)賬戶匯總而來(lái)。因此，只要某個(gè)事項(xiàng)或交

50、易影響了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)據(jù)，進(jìn)而還影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就要在當(dāng)期重新編制。連續(xù)編制情況下，會(huì)計(jì)處理是：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初然后就是針對(duì)本期的會(huì)計(jì)處理。五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理一未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo) 1一方銷(xiāo)售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入貸：營(yíng)業(yè)成本本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本固定資產(chǎn)原價(jià)本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)這跟內(nèi)部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)一樣，只是賣(mài)方做存貨銷(xiāo)售，買(mǎi)方做固定資產(chǎn)管理，僅此而已。不同的是，固定資產(chǎn)的后續(xù)問(wèn)題是提取折舊，而存貨后續(xù)問(wèn)題是能否最終實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。 2一方的固定資產(chǎn)，另一方

51、購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)一方出售固定資產(chǎn)，賺的錢(qián)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，另外一方計(jì)入了固定資產(chǎn)的原值。站在集團(tuán)整體的立場(chǎng)上思考問(wèn)題，當(dāng)然要抵銷(xiāo)。同時(shí)，考慮折舊問(wèn)題。 3將本期多提折舊抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊本期多提折舊貸：管理費(fèi)用由于多計(jì)入固定資產(chǎn)原值的部分已經(jīng)抵銷(xiāo)，當(dāng)然，對(duì)應(yīng)于這部分的累計(jì)折舊自然要消除。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額是根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額經(jīng)相關(guān)調(diào)整、抵銷(xiāo)而來(lái)。既然上期提取的折舊影響個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，從而也進(jìn)一步影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，就要針對(duì)期初余額進(jìn)項(xiàng)調(diào)整或抵銷(xiāo)。借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)2.將期初累計(jì)多提折舊抵

52、銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊期初累計(jì)多提折舊貸：未分配利潤(rùn)一年初二發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)將上述抵銷(xiāo)分錄中的固定資產(chǎn)一原價(jià)”項(xiàng)目和固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊”項(xiàng)目用營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。由于固定資產(chǎn)變賣(mài)，已經(jīng)不屬于本集團(tuán)整體了。報(bào)廢情況下，固定資產(chǎn)都不存在了。這時(shí)候，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)終止核算了。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了變賣(mài)或報(bào)廢，原固定資產(chǎn)原值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上就不用處理。但當(dāng)期多提的折舊需要處理。將本期多提折舊抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入本期多提折舊貸：管理費(fèi)用連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，還需要：1將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)一年初貸：營(yíng)業(yè)外收

53、入期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)2將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入期初累計(jì)多提折舊貸：未分配利潤(rùn)一年初1內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。掌握了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，就明白了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作主要是編制調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄、重做分錄、消除以前做的分錄。調(diào)整，主要是為了抵銷(xiāo)服務(wù)。因?yàn)楹喜⒌膬煞交蚨喾降臅?huì)計(jì)政策或計(jì)量基礎(chǔ)有差異，必需將其統(tǒng)一到統(tǒng)一軌道上來(lái)。如長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整。抵銷(xiāo)，主要是雙方的業(yè)務(wù)雖然都在個(gè)別會(huì)計(jì)主體發(fā)生并記錄于各自的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，但站在集團(tuán)整體的角度，這些業(yè)務(wù)并沒(méi)有發(fā)生。比方，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)。重做，由于某些業(yè)

54、務(wù)抵銷(xiāo)了，相關(guān)計(jì)量也發(fā)生了變化。某項(xiàng)資產(chǎn)在單獨(dú)會(huì)計(jì)主體里和在集團(tuán)整體里計(jì)量不相同，因此需要重新做相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。比方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售的損益導(dǎo)致的存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)整體的賬面價(jià)值不同，導(dǎo)致確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。消除，由于某些主業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)了，從業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理肯定要消除。比方應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理需要消除。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要工作是調(diào)整和抵銷(xiāo)，至于重做和消除都是因?yàn)檎{(diào)整和抵銷(xiāo)而產(chǎn)生的。因此，編制合并報(bào)表的時(shí)候，請(qǐng)隨時(shí)思考：1 .這活是誰(shuí)干的？現(xiàn)在如何處理？二|2 .有事情沒(méi)有做嗎？現(xiàn)在要不要做？庖丁解公牛-合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路之四調(diào)整誠(chéng)可貴，抵銷(xiāo)價(jià)也高。報(bào)表要合并，二者不可拋。在合并財(cái)務(wù)報(bào)

55、表中，調(diào)整分錄非常關(guān)鍵，調(diào)整是抵銷(xiāo)的前提，如果調(diào)整分錄不正確，與之相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄怎么可能正確呢？！除非神助！母子公司是通過(guò)股權(quán)投資聯(lián)系在一起的。但編制合并報(bào)表卻需要將這些公司視為一個(gè)整體-作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。既然母子公司各自的會(huì)計(jì)主體資格在合并報(bào)表環(huán)境下不存在，那首先抵銷(xiāo)的、毫無(wú)疑問(wèn)就應(yīng)當(dāng)是長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益。-同為一體，何來(lái)長(zhǎng)期股權(quán)投資？何來(lái)投資收益？筆者對(duì)調(diào)整、抵銷(xiāo)兩大環(huán)節(jié)，分別舉例進(jìn)行說(shuō)明，其目的是為了讓問(wèn)題更深入，讓有些故事變得更精彩，最終是為了讓有些理念印記在腦海中。任何事情，理念對(duì)了，事情就會(huì)變得輕松起來(lái)。本篇和下篇內(nèi)容主要是吊湯”。在烹飪中，吊湯的目的是為了吊味。本篇所舉的例子是為了吊味，讓大家在循序漸進(jìn)中感覺(jué)到其中的味道，進(jìn)而胃口大開(kāi)，吃嘛嘛香”了。有些案例采用多種分析的方法，目的是讓思維沸騰起來(lái)，場(chǎng)景波瀾壯闊起來(lái)，而你的視角卻越來(lái)越清晰起來(lái)