會(huì)計(jì)-綜合案例

1、會(huì)計(jì)循環(huán)綜合案例寫在前面的話：對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容的學(xué)習(xí)暫告一段落，你一定想知道自己對(duì)會(huì)計(jì)相 關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)和掌握的程度。雖然這是一門介紹會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與基本方法的課程，但也不乏實(shí)務(wù)操作的內(nèi)容，況且任何理論都應(yīng)付諸于實(shí)踐進(jìn)而指導(dǎo)實(shí)踐，這也正是我們學(xué)習(xí)理論的目的之一。正是基于這樣一種想法，我們精心設(shè)計(jì)了這套“會(huì)計(jì)循環(huán)案例”，旨在幫助初學(xué)者運(yùn) 用所學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)解決某些實(shí)際問(wèn)題，以達(dá)到進(jìn)一步鞏固、 理解所學(xué)的理論知識(shí)的目的，這也是我們?cè)O(shè)計(jì)本案例的初衷。這個(gè)案例綜合了會(huì)計(jì)循環(huán)的大部分內(nèi)容，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量開(kāi)始，到財(cái)務(wù)報(bào)告的編制為止，不僅如此，我們還將一些常見(jiàn)錯(cuò)誤隱藏于案例內(nèi) 容之中，這就要求面對(duì)案例

2、的你必須將順序發(fā)生的錯(cuò)誤予以糾正，才能完成案例的實(shí)際操作過(guò)程。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并改正錯(cuò)誤就成為本案例不同于平時(shí)按部就班學(xué)習(xí)的特有之處。應(yīng)該說(shuō)，這個(gè)案例基本上將我們所學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)核算方法的主要內(nèi)容作了一個(gè)連貫，當(dāng)你從容地將這個(gè)案例的各個(gè)要求完成之后，相信你會(huì)感覺(jué)有所收獲。目的：練習(xí)各種會(huì)計(jì)核算方法的運(yùn)用以及會(huì)計(jì)循環(huán)綜合業(yè)務(wù)的處理。資料：XYZ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）為一般納稅人企業(yè)，公司采用權(quán)責(zé)發(fā)生 制作為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，對(duì)于原材料的收發(fā)核算按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 適用的稅率分別為：增值稅稅率為17%消費(fèi)稅稅率為5%城建稅稅率為7%教育費(fèi)附加提取率為3%所得稅稅率為25%發(fā)出存貨的

3、計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。從銀行取得的臨時(shí)借款的年利率為 6%利息按月計(jì)算提取。2009年11月份，公司會(huì)計(jì)張小明想跳槽到其他單位任職，于是向公司提出辭職申請(qǐng)。 11月末，公司批準(zhǔn)了會(huì)計(jì)張小明的辭職請(qǐng)求，并成功招聘到一名新會(huì)計(jì)王清接替原會(huì)計(jì)張 小明的工作。11月份的業(yè)務(wù)他都已經(jīng)處理完畢。11月份中一直忙著跳槽的相關(guān)事宜，11月份的有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行詳細(xì)核在交接工作的伊始，原會(huì)計(jì)張小明告知新會(huì)計(jì)王清， 但是，細(xì)心的新會(huì)計(jì)王清發(fā)現(xiàn)，由于原會(huì)計(jì)張小明在 工作完成的并不認(rèn)真。于是，新會(huì)計(jì)王清提出要對(duì)公司 對(duì)，以明確各自的責(zé)任。A 1。王清首先列出了公司11月30日總賬有關(guān)賬戶的余額，見(jiàn)表賬戶名稱借

4、方貸方庫(kù)存現(xiàn)金7200銀行存款交易性金融資產(chǎn)500000原材料其他應(yīng)收款12604生產(chǎn)成本465000固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款待攤費(fèi)用112000累計(jì)折舊單位：元20091預(yù)付的辦公用房房租 12000元，將自2009年12月起在一年內(nèi)攤銷完畢?？偡诸愘~戶余額表年11月30日短期借款800000應(yīng)付賬款382000其他應(yīng)付款30000預(yù)提費(fèi)用9600預(yù)收賬款420000長(zhǎng)期借款500000股本盈余公積548000資本公積利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)在對(duì)上表有關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)的過(guò)程中，王清發(fā)現(xiàn)公司總賬賬戶余額（11月末的余額，也就是12月初的余額）存在問(wèn)題（借方余額合計(jì)不等于貸方余額合計(jì)），經(jīng)過(guò)王清和 張

5、小明的共同查找，確定問(wèn)題如下：11月份的記錄受損，具體包11月份的有關(guān)資料進(jìn)行張小明在保管會(huì)計(jì)賬簿過(guò)程中，致使賬簿中某些總賬賬戶 括“庫(kù)存商品”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。于是王清對(duì)與其相關(guān)的 整理，確定了下列內(nèi)容：公司11月初庫(kù)存商品余額為元；公司11月份該種商品的銷售總收入為元；公司按銷售收入的70%結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；80%完工入公司在11月份生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括月初在產(chǎn)品和本月投產(chǎn)的產(chǎn)品）在月末有庫(kù)；公司11月份按銷售收入的5%計(jì)算銷售稅金，其他欠交的稅金計(jì)為 12800元（包括以前 欠交的稅金）。針對(duì)找出的問(wèn)題，張小明將所缺的賬簿記錄資料進(jìn)行了處理，補(bǔ)齊了賬簿記錄。另外，王清發(fā)現(xiàn)，由 XYZ股份有

6、限公司的開(kāi)戶行出具的11月30日銀行存款對(duì)賬單與公司的銀行存款日記賬的賬面余額不相符。對(duì)賬單上顯示，公司的存款余額為1873000元,而銀行存款日記賬的賬面余額為1882000元。究竟是記賬有誤還是存在未達(dá)賬項(xiàng)？王清認(rèn)為必須仔細(xì)核對(duì)銀行存款，需要對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。發(fā)現(xiàn)存在下列未達(dá)賬項(xiàng)：26日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票5000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登記經(jīng)查，11月28日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元，銀行已辦理收款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知，因而未登記入賬；11月29日，企業(yè)收到購(gòu)貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票18000元，企業(yè)已登記入賬，銀行未登記入賬。在王清的幫助下，張小明編制了銀

7、行存款余額調(diào)節(jié)表，完成了對(duì)銀行存款的清查。最 后，按規(guī)定程序與王清辦完了交接手續(xù)。接下來(lái)王清開(kāi)始介入公司的會(huì)計(jì)核算工作。出納員李平將她所保管的公司12月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)憑據(jù)交給王清， 經(jīng)過(guò)王清的整理，列出了 XYZ股份有限公司2009年12月份 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（王清歸納的）：（1）12月1日，公司開(kāi)出現(xiàn)金支票從開(kāi)戶銀行基本戶提取現(xiàn)金入賬；5000元，以備零星開(kāi)11月支用。10 / 9（2）（3）（4） 進(jìn)項(xiàng)稅額（5）（6）12月 2日，公司用銀行存款 100000元預(yù)付給友誼工廠訂購(gòu)丙材料。 12月 3日，公司接受某投資人的投資元，存入銀行，已辦完各種手續(xù)。 12月 3日，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯

8、票購(gòu)入丁材料，發(fā)票注明價(jià)款 59500元。另外，公司用銀行存款 5800 元支付丁材料的運(yùn)雜費(fèi)。 12月 3日，12 月 4 日， 計(jì) 180000 元； 乙材料 元。350000 元，增值稅 丁材料驗(yàn)收入庫(kù)。 接到銀行通知，公司委托銀行代收的銷貨款 4000 元已收到。 公司用銀行存款購(gòu)入下列材料：甲材料 6000 千克，單價(jià) 30 元，價(jià)款 3500 千克，單價(jià) 20 元，價(jià)款計(jì) 70000 元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì) 42500（7）12月 4日， 按材料的重量比例分配。（8）12月 5日，（9）12月 6日，款 1500 元）。（ 10） 12月 8日，公司購(gòu)入一間廠房，總款項(xiàng) 30900

9、0 元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付，廠 房投入使用。（11）12 月 10日，公司開(kāi)出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金568000 元，直接發(fā)放工資。（12）12月12日，公司向某客戶銷售一批產(chǎn)品， 價(jià)款 850000元，增值稅銷項(xiàng)稅額 144500 元。另外，公司用銀行存款代客戶墊付運(yùn)雜費(fèi) 6500 元。全部款項(xiàng)收到一張已承兌商業(yè)匯票。12 月 13 日，公司的倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料，用途如下：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用甲材料650000380000 元，車間一般性耗用甲材料 28000 元，乙材料 36000 元，行政管理部門 14000 元。12 月 14日，公司用現(xiàn)金 1200 元購(gòu)買行政管理部門辦公用品。12 月 16日

10、，公司職工報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi) 600 元，付給現(xiàn)金。12 月 17 日，公司賒銷一批產(chǎn)品，發(fā)票注明的價(jià)款元，增值稅額 項(xiàng)未收到。另外用銀行存款 5000 元代替購(gòu)買單位墊付運(yùn)雜費(fèi)。（ 17）12月 19日，公司月初預(yù)付款的丙材料到貨， 隨貨附來(lái)的發(fā)票注明材料價(jià)款 600000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 102000 元，不足款項(xiàng)當(dāng)即通過(guò)銀行支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。（18）12月 20日，公司對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備盤虧。該設(shè)備的賬面取得成本 75000 元，累計(jì)已提折舊21 日，公司用銀行存款 7600 元支付本月購(gòu)入的甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，公司用銀行存款 7200 元預(yù)付明年的報(bào)章雜志訂閱費(fèi)。 公司

11、的公出人員出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi) 1680 元，余款補(bǔ)足現(xiàn)金（原借（13） 元，乙材料 耗用乙材料（14）（15）（16）217600 元，款（ 19）12 月 已全部支付。（20） 入銀行。（21） 880000 元，（22）12 月23 日，58000 元（未提減值準(zhǔn)備）。公司收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的付款通知，本公司職工的住院費(fèi)公司按合同規(guī)定預(yù)收某商店訂購(gòu)本公司產(chǎn)品的貨款3680 元500000 元，存12 月 直接投入使用（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，這里不考慮所得稅問(wèn)題）。12 月 28日，公司用銀行存款支付本月的水電費(fèi) 12000 元，其中車間的水電費(fèi) 8200 元，行政管理部門的水電費(fèi)25 日，公司接受某單

12、位投資給本公司的房屋一幢，雙方評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為3800 元。（23）12 月 30日，公司用銀行存款 20000 元支付罰款支出。（24）12月 31日，公司提取本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間設(shè)備折舊額為 政管理部門設(shè)備折舊額為12 月 31 日，公司分配本月職工工資，其中生產(chǎn)工人的工資24500 元，行12000 元。（25） 理人員工資（26）260000 元，車間管185000 元，行政管理人員的工資12月 31日，公司按各自工資額的75000 元。14%提取職工福利費(fèi) （工程人員的工資除外） 。(27) 12月31日，公司按規(guī)定的稅率計(jì)算本月的消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。假如本公司銷售的產(chǎn)品

13、為應(yīng)稅消費(fèi)品。城建稅額=(消費(fèi)稅額+增值稅應(yīng)交額+營(yíng)業(yè)稅額)X稅率。教育費(fèi)附加的計(jì)算與城建稅的計(jì)算方法相同。(假如公司以前月份的增值稅已全部抵扣完畢，本公司不涉及營(yíng)業(yè)稅)(28) 12 月 31(29) 12 月 31(30) 12 月 31轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本。12月 12月 12月12月 12月12月 12月12月 12月日,日,日,公司取得一筆罰款收入 44600元存入銀行。 公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公司本月生產(chǎn)的產(chǎn)成品完工元，驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單結(jié)(31)(32)(33)(34)(35)(36)(37)(38)(39)313131313131313131日, 日,

14、 日, 日, 日, 日, 日, 日, 日,公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本元。公司董事會(huì)批準(zhǔn)將本月盤虧的設(shè)備按常規(guī)進(jìn)行處理。公司將本月實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)“收入”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 公司將本月發(fā)生的各項(xiàng)“支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 公司按照33%勺稅率計(jì)算本月的所得稅并予以結(jié)轉(zhuǎn)。公司按照董事會(huì)的決議，將資本公積 公司按照董事會(huì)的決議，按全年凈利潤(rùn)的 公司董事會(huì)決定分配給股東現(xiàn)金股利 公司年末結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)。1000000元轉(zhuǎn)增資本。10%提取盈余公積金。580000 元。由于之前的交接工作占用了許多時(shí)間，公司的新任會(huì)計(jì)王清在對(duì)本月(12月)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了處理之后，沒(méi)有完成全部的結(jié)賬工作(主要是沒(méi)有按

15、照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整 應(yīng)予調(diào)整的賬項(xiàng))，就根據(jù)有關(guān)記錄和計(jì)算編制了公司的利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)。公司12月份的利潤(rùn)表見(jiàn)表A-2 。項(xiàng)目行次本月金額本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入1略減：營(yíng)業(yè)成本2營(yíng)業(yè)稅金及附加3132960銷售費(fèi)用40管理費(fèi)用7118780財(cái)務(wù)費(fèi)用90資產(chǎn)減值損失100力口：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益110投資凈收益140二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15387260力口：營(yíng)業(yè)外收入1644600減：營(yíng)業(yè)外支出1737000三、利潤(rùn)總額20394860減：所得稅2298715四、凈利潤(rùn)25296145五、每股收益：(一) 基本每股收益(二) 稀釋每股收益略單位：元2009表A-2編制單位：XYZ股份有限公司利潤(rùn)表 年1

16、2月份另外，會(huì)計(jì)王清在編制資產(chǎn)負(fù)債表和其他報(bào)表之前，還編制了總分類賬戶的發(fā)生額及余額試算平衡表。恰逢稅務(wù)專管員到本公司檢查納稅情況，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的查對(duì)和計(jì)算，稅務(wù)專管員認(rèn)為王清計(jì)算出來(lái)的公司12月份的所得稅98715元是錯(cuò)誤的，利潤(rùn)表中的有關(guān)項(xiàng)目的確定也存在錯(cuò)誤。另外，由于時(shí)間比較匆忙，會(huì)計(jì)王清編制的試算平衡表也不平衡（由于王A 3。清發(fā)現(xiàn)試算表中的期初余額和本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)均不平衡，所以，王清就沒(méi)有填列試算表中的期末余額欄目）。其不平衡的試算平衡表見(jiàn)表會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金7200573000569980銀行存款交易性金融資產(chǎn)500000原材料其他應(yīng)收

17、款126041500庫(kù)存商品生產(chǎn)成本465000固定資產(chǎn)75000應(yīng)收賬款4000預(yù)付賬款100000100000待攤費(fèi)用1200072000累計(jì)折舊5800036500短期借款800000應(yīng)付賬款382000其他應(yīng)付款30000預(yù)提費(fèi)用96000應(yīng)交稅費(fèi)204000593775預(yù)收賬款4200000500000長(zhǎng)期借款500000股本盈余公積548000171614.5資本公積利潤(rùn)分配00本年利潤(rùn)應(yīng)付職工薪酬571680592800待處理財(cái)產(chǎn)損溢1700017000制造費(fèi)用307600307600主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入00主營(yíng)業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用00營(yíng)業(yè)稅金及附加132960132960總分類

18、賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表單位：元表A 3營(yíng)業(yè)外支出3700037000營(yíng)業(yè)外收入4460044600所得稅費(fèi)用9871598715應(yīng)付股利580000管理費(fèi)用118780118780合計(jì)會(huì)計(jì)王清針對(duì)稅務(wù)專管員提出的問(wèn)題，對(duì)所得稅的計(jì)算過(guò)程進(jìn)行了全面的檢查，在此 基礎(chǔ)上，又查找了試算平衡表不平衡的原因。其中：所得稅計(jì)算錯(cuò)誤的原因是在會(huì)計(jì)期末沒(méi)有對(duì)下列需要調(diào)整的事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 進(jìn)行全面的調(diào)整：1本月應(yīng)付短期借款利息未入賬；2. 上個(gè)月末已付款的辦公用房的房租（租用的房屋本月開(kāi)始使用）本月未攤銷入賬；3. 以前已經(jīng)預(yù)收款 205140元的勞務(wù)本月已提供完畢，但未調(diào)整入賬（為簡(jiǎn)化起見(jiàn), 該項(xiàng)

19、收入不考慮稅金問(wèn)題）。關(guān)于試算平衡表的不平衡問(wèn)題，王清懷疑是在對(duì)本月業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，銀行存款、 應(yīng)付賬款、累計(jì)折舊等賬戶的記錄、計(jì)算有誤，而且，試算表中漏列了個(gè)別賬戶如“應(yīng)收票 據(jù)”等。案例要求：1 請(qǐng)你幫助王清確定毀損的賬簿記錄的金額（“庫(kù)存商品”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶）。A 4。2 .編制11月30日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見(jiàn)表3找出王清在計(jì)算所得稅時(shí)發(fā)生的錯(cuò)誤，并予以更正。4 對(duì)本月業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的處理、完成調(diào)整賬項(xiàng)并對(duì)發(fā)生的錯(cuò)誤進(jìn)行改正。5編制12月末的試算平衡表（在前述試算表中進(jìn)行修改補(bǔ)充即可）。在將有關(guān)錯(cuò)誤全部糾正完畢的基礎(chǔ)上，完成試算平衡表中所缺項(xiàng)目的填列。6編制XYZ股份有限公司

20、12月份的利潤(rùn)表，見(jiàn)表 A 5。A 6。7.編制XYZ股份有限公司12月末的資產(chǎn)負(fù)債表，見(jiàn)表&在完成了上述內(nèi)容之后，對(duì)公司會(huì)計(jì)王清在整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中所發(fā)生的每一個(gè)錯(cuò) 誤進(jìn)行詳細(xì)的解答，告訴王清錯(cuò)誤的原因以及對(duì)最終結(jié)果的影響，以便于王清在以后的會(huì)計(jì)工作中避免再犯同樣的錯(cuò)誤。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額：力口：公司收款、銀行未收款減：公司付款、銀行未付款公司銀行存款日記賬余額：力口：銀行收款、公司未收款減：銀行付款、公司未付款調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額單位：元表A 42009銀行存款余額調(diào)節(jié)表年11月30日項(xiàng)目行次本月金額本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入1略單位：元2009表A 5編制單位：XYZ

21、股份有限公司利潤(rùn)表年12月份表A 6編制單位：XYZ股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表2009 年12月31日單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)：略略流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬預(yù)付賬款應(yīng)付股利存貨應(yīng)交稅費(fèi)待攤費(fèi)用其他應(yīng)付款流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)預(yù)提費(fèi)用流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)非流動(dòng)負(fù)債：減：累計(jì)折舊長(zhǎng)期借款固定資產(chǎn)凈值在建工程所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)合計(jì)股本非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)：資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)年初數(shù)期末數(shù)減：營(yíng)業(yè)成本2營(yíng)業(yè)稅金及附加3銷售費(fèi)用4管理費(fèi)用7財(cái)務(wù)費(fèi)用9資產(chǎn)減值損失10力口：公允價(jià)值變

22、動(dòng)凈收益11投資凈收益14二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15加：營(yíng)業(yè)外收入16減：營(yíng)業(yè)外支出17三、利潤(rùn)總額20減：所得稅22四、凈利潤(rùn)25五、每股收益：（一 ）基本每股收益（二）稀釋每股收益略資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)案例解答思路：遺漏XYZ股份有限公司原會(huì)計(jì)張小明和新會(huì)計(jì)王清在其會(huì)計(jì)處理過(guò)程中所發(fā)生的錯(cuò)誤、 及其需要糾正的內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾個(gè)部分：一、11月末（即12月初）有關(guān)總賬賬戶余額不平衡的原因是“累計(jì)折舊”賬戶的余額 方向登錯(cuò)和缺少“庫(kù)存商品”、 “應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶的記錄。這兩個(gè)賬戶的余額可以根據(jù) 11月份的資料（題中已給出）分析確定：（一）“累計(jì)折舊”賬戶的余額方向應(yīng)該登記到貸方；（二）關(guān)于“

23、庫(kù)存商品”賬戶余額，對(duì)于每個(gè)賬戶而言，存在等式“期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額”。這里的期初余額題中已給出，增加發(fā)生額可以根據(jù)“生產(chǎn)成本”賬戶記錄確定（結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)成本），減少發(fā)生額可以根據(jù)11月份實(shí)現(xiàn)的收入及其結(jié)轉(zhuǎn)比例確定。（三）關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的余額的確定比較簡(jiǎn)單，這里不再贅述。二、所得稅計(jì)算錯(cuò)誤的原因：首先要明確所得稅的計(jì)算原理。所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額與所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的。 而應(yīng)納稅所得額等于利潤(rùn)總額加或減各項(xiàng)調(diào)整因素而得，而本題假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)； 其次在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)要注意各項(xiàng)收入的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，本題中企業(yè)在本月實(shí)現(xiàn)的收入包括營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入，內(nèi)容

24、比較簡(jiǎn)單，只是別忘了對(duì)月末應(yīng)調(diào)整的“應(yīng)計(jì)預(yù)收收入”進(jìn)行調(diào)整；在確定利潤(rùn)總額時(shí)更要注意各項(xiàng)支出的計(jì)算，包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外支出等，這些支出有的是由很多具體內(nèi)容構(gòu)成，必須認(rèn)真計(jì)算。特別是月末結(jié)賬時(shí)需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)有關(guān)的收入、費(fèi)用要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另外對(duì)于企業(yè)涉及到的某些稅金（影響損益額）在計(jì)算時(shí)要慎重。XYZ股份有限公司本月業(yè)務(wù)涉及到消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，其中消費(fèi)稅 =應(yīng)稅收入X消費(fèi)稅稅率，城建稅 =（消費(fèi)稅額+營(yíng)業(yè)稅額+ 增值稅應(yīng)交額）X城建稅稅率，教育費(fèi)附加=（消費(fèi)稅額+營(yíng)業(yè)稅額+ 增值稅應(yīng)交額）X教育而增 所以增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的 這里要注意企業(yè)購(gòu)入貨物的增值稅額不一定都費(fèi)附加提取率。在消費(fèi)稅正確計(jì)算出來(lái)的基礎(chǔ)上，由于題中已經(jīng)明確本公司不涉及營(yíng)業(yè)稅， 因而只要保證了增值稅應(yīng)交額的計(jì)算正確，也就可以正確地計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加。如果利潤(rùn)總額的計(jì)算無(wú)誤， 接下來(lái)還要檢查各項(xiàng)調(diào)整因素。值稅應(yīng)交額是由增值稅的銷項(xiàng)稅額減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確定的， 準(zhǔn)確確定是計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加的關(guān)鍵。 能作為進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣銷項(xiàng)稅額。具體如下：（利息=800000 X 6滄 12 = 4000）漏記；（攤銷額=120