第4章借貸記賬法在制造企業(yè)中應(yīng)用

1、第四章 借貸記賬法在制造企業(yè)中的應(yīng)用n 資金籌集的核算資金籌集的核算n 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算n 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算n 銷售過程的核算銷售過程的核算n 財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算財(cái)務(wù)成果計(jì)算分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)

2、工資等工資等費(fèi)用費(fèi)用貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)投資者的出資投資者的出資債權(quán)人的提供債權(quán)人的提供籌資渠道籌資渠道所有者權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集的核算資金籌集的核算n由投資者投入的資本，可以現(xiàn)金資產(chǎn)投入，也可以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容投入資本借入資金從銀行或其他從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入金融機(jī)構(gòu)借入資金，還可以資金，還可以通過發(fā)行債券通過發(fā)行債券等方式籌集等方式籌集一、投入資本的核算一、投入資本的核算1.1.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）是指企業(yè)

3、實(shí)際收到的投資者是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。分。2.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如如實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等和土地使用權(quán)等無形資無形資產(chǎn)。產(chǎn)。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分股本股本3.3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按按實(shí)際收到實(shí)際收到的貨幣資的貨幣資金金額入賬。金

4、金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方以投資各方確認(rèn)的確認(rèn)的價(jià)值價(jià)值入賬。入賬。 如果企業(yè)實(shí)際收到額如果企業(yè)實(shí)際收到額超過超過投資方在注冊投資方在注冊資本中所占資本中所占份額份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入是計(jì)入資本公積資本公積。 例如例如：某某投資方實(shí)際投入資本投資方實(shí)際投入資本500萬元，萬元，超過其在注冊資本（超過其在注冊資本（假定假定1000萬元萬元）中所占）中所占份額份額的的45%，應(yīng)為，應(yīng)為450萬元。則超過萬元。則超過部分部分50萬元不計(jì)入萬元不計(jì)入實(shí)收資本實(shí)收資本（或（或股本股本），而計(jì)入），而計(jì)入資資本公積本公積。4.4.賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

5、賬戶的設(shè)置和應(yīng)用設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶 ，“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。結(jié)果。結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：收到收到投資者投入的資本投資者投入的資本投入資本的減少投入資本的減少余額：期末余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的實(shí)有數(shù)額余額：期末余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的實(shí)有數(shù)額余額：期末余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的減少投入資本的減少余額：期末余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的實(shí)有數(shù)額收到投資者投入的資本投入資本的減少余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額借借 實(shí)收資本實(shí)收資本

6、 貸貸收到投資者投入的資本時(shí)： 借：銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等帳戶 貸：實(shí)收資本（股本） 按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 借：銀行存款借：銀行存款 500000500000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4000040000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 1000010000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 500000500000 乙乙 4000040000 丙丙 1000010000 例例 遠(yuǎn)大公司遠(yuǎn)大公司20012001年年1 1月收到甲投資者投入企業(yè)資金月收到甲投資者投入企業(yè)資金500000500000元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設(shè)元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價(jià)

7、值備對本企業(yè)投資，價(jià)值4000040000元。收到丙投資者投入的元。收到丙投資者投入的一項(xiàng)專利權(quán)，作價(jià)一項(xiàng)專利權(quán)，作價(jià)1000010000元。元。2、資本公積的核算、資本公積的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上投資者投入企業(yè)的在金額上超過超過其法其法定注冊資本的部分以及直接計(jì)入資本公定注冊資本的部分以及直接計(jì)入資本公積的利得和損失等。積的利得和損失等。 所有權(quán)歸屬所有權(quán)歸屬于于投資者，是所有者權(quán)益投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本準(zhǔn)資本（資本儲備），（資本儲備），可轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。可轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。2 2、賬戶設(shè)置、

8、賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本增加數(shù)增加數(shù)（如（如投資者投資者投入企業(yè)的在金額投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊上超過其法定注冊資本的部分資本的部分）（2 2）核算舉例：）核算舉例： “實(shí)收資本、股本實(shí)收資本、股本”增加的核算增加的核算 企業(yè)接受企業(yè)接受A A投資者的貨幣資金投資投資者的貨幣資金投資5 000 0005 000 000元。元。其中其中4 000 0004 000 000元作為實(shí)收資本，另元作為實(shí)收資本，另1 000 0001 000 000元元作為資本公積。作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本AA投資者投資者 4 00

9、0 0004 000 000 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1 000 0001 000 000 經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 200 000000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 200 00000 000 二二. .借入資本的核算借入資本的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義定義：定義：短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。的期限在一年以下的借款

10、。目的：目的：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見效快。占用時(shí)間短，成本低，見效快。2.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2 2）利息）利息（費(fèi)用）（費(fèi)用）的確認(rèn)與計(jì)量的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按確認(rèn)方法：按月月確認(rèn)為借款使用期間的確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時(shí)間時(shí)間（按月）（按月） 利息支付方式及賬務(wù)處理利息支付方式

11、及賬務(wù)處理 按按月月度支付。直接記入度支付。直接記入本月本月的的“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”和和“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 按季度或半年支付。按照按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生權(quán)責(zé)發(fā)生制原則制原則要求，記入要求，記入各月各月的的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶。賬戶。 按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置為了核算短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)為了核算短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置置“短期借款短期借款”賬戶，賬戶，其結(jié)構(gòu)如下其結(jié)構(gòu)如下：取得短期借款本金 償還短期借款本金余額：期末尚未歸還的短期借款 借 短期借款 貸 （1）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)（利息收入）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生

12、的各項(xiàng)費(fèi)用： 利息支出 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失 （2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶為了核算和監(jiān)督企業(yè)為為了核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置置“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下： 4.4.核算實(shí)例核算實(shí)例（1 1）取得借款）取得借款 例例 企業(yè)企業(yè)4 4月月1515日從銀行取得日從銀行取得6 6個(gè)月的借款個(gè)月的借款100100萬元，年利率萬元，年利率6%,6%,利息

13、按季度結(jié)算。款已存入利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。銀行賬戶。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000（2 2）計(jì)算利息）計(jì)算利息 例例 承前例，承前例，預(yù)提預(yù)提4 4月份借款利息（即計(jì)算月份借款利息（即計(jì)算4 4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息）月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：應(yīng)付利息 2500 （5 5、6 6月份利息的計(jì)算和處理方法與月份利息的計(jì)算和處理方法與4 4月月份相同份相同 ，但利息金額各是，但利息金額各是5 0005 000元）元） （3 3）支付利息）支付利息 例例 承前例，企業(yè)在承前例，企業(yè)在6 6月末用銀行存款支付利月末用銀行存款支付利息息1

14、250012500元。元。 借：應(yīng)付利息 12500 貸：銀行存款 12500 7 7、8 8、9 9月份利息的計(jì)算和處理方法與月份利息的計(jì)算和處理方法與5 5、6 6月份相同，月份相同，9 9月份支付利息的處理與月份支付利息的處理與6 6月份相月份相同，但利息金額是同，但利息金額是1500015000）（4 4）償還借款）償還借款 例例 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)1010月月1616日以銀行存款償還日以銀行存款償還到期的借款到期的借款100100萬元及未支付的利息萬元及未支付的利息25002500元。元。借：短期借款 1 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 1 002 500承

15、前例，如果支付利息時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)承前例，如果支付利息時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），則費(fèi)用），則6 6月份支付利息的會計(jì)處理如下：月份支付利息的會計(jì)處理如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 50012 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500 9 9月份的會計(jì)處理為：月份的會計(jì)處理為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 0001010月月1616日償還借款的會計(jì)處理為：日償還借款的會計(jì)處理為： 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 5002 500 貸：銀

16、行存款貸：銀行存款 1 002 5001 002 5001.1.長期借款的含義長期借款的含義定義：定義：長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。借入的期限在一年以上的借款。目的目的: :滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時(shí)間長，成本高，見效慢。占用時(shí)間長，成本高，見效慢。（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2.2.長期借款利息的處理長期借款利息的處理籌建期利息：籌建期利息：計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用

17、”帳戶帳戶 建設(shè)期利息：計(jì)入建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本工程成本( (資本化資本化) )。 （“在建工程在建工程”帳戶）帳戶） 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用( (費(fèi)用化費(fèi)用化) )。 （“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶）帳戶） 生產(chǎn)經(jīng)營期間利息：生產(chǎn)經(jīng)營期間利息：計(jì)入各期計(jì)入各期“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶帳戶 長期借款長期借款（1）取得長期借款的本金（2）按期計(jì)算的利息長期借款本息的償還期末余額：尚未償還的長期借款本息按貸款單位設(shè)明細(xì)賬3.3.賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 為了反映的監(jiān)督長期借款為了反映的監(jiān)督長期借款本金及利息本金及利息的取的取得，應(yīng)設(shè)置得，應(yīng)設(shè)置

18、“長期借款長期借款”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：4.4.核算實(shí)例核算實(shí)例（1 1）借入長期借款）借入長期借款 例例 企業(yè)為購建一條生產(chǎn)線（工期企業(yè)為購建一條生產(chǎn)線（工期2 2年），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，從銀行取得借款日，從銀行取得借款500500萬元，期萬元，期限限3 3年，年利率年，年利率8%8%，到期一次還本付息，款已，到期一次還本付息，款已存入銀行。存入銀行。借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000（2 2）按期（年）計(jì)算利息）按期（年）計(jì)算利息 例例 承前例，計(jì)算承前例，計(jì)算20012001年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（單年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（

19、單利計(jì)息）。利計(jì)息）。 借：在建工程 400 000 貸：應(yīng)付利息 400 000 （20022002年利息的處理與年利息的處理與20012001年相同。年相同。20032003年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用） （3 3）到期償還借款本息）到期償還借款本息 例例 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)20042004年年1 1月月1 1日，償還借款日，償還借款本金本金500500萬元。萬元。 借：長期借款 5 000 000 應(yīng)付利息 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：銀行存款 6 200 000第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)購建購建的核算的核算（一）固定資產(chǎn)的概述（

20、一）固定資產(chǎn)的概述 固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的以下兩個(gè)特征的有有形資產(chǎn)形資產(chǎn)： 1.為為生產(chǎn)生產(chǎn)商品、商品、提供提供勞務(wù)、勞務(wù)、出租出租或或經(jīng)營經(jīng)營管理管理而持有；而持有； 2.使用壽命使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。超過一個(gè)會計(jì)年度。注意幾點(diǎn)：注意幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)與存貨存貨的區(qū)別的區(qū)別庫存庫存材料、材料、庫存庫存產(chǎn)品、產(chǎn)品、在途在途物資物資等等 固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件：固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

21、在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。二、材料采購的核算二、材料采購的核算材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 其他采購費(fèi)用其他采購費(fèi)用材料采購成本構(gòu)成n1、買價(jià)n2、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等）n3、運(yùn)輸途中的合理損耗n4、入庫前的整理挑選費(fèi)用n5、購入材料負(fù)擔(dān)的外匯價(jià)差和其他費(fèi)用n（其中支付的增值稅不算入采購成本）材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。際成本計(jì)價(jià)

22、和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1. 1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用用實(shí)際成本實(shí)際成本。在途物資在途物資（二）（二）原材料采購按原材料采購按實(shí)際成本實(shí)際成本的核算的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途物資在途物資 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))（1）“在途物資在途物資”賬戶賬戶借借 在途物資在途物資 貸貸尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在

23、途物資的實(shí)入庫的在途物資的實(shí)際成本際成本性質(zhì)性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶；屬于資產(chǎn)賬戶；用途用途：核算企業(yè)：核算企業(yè)材料材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下:“原材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬（2 2）“原材料原材料”賬戶賬戶材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料 數(shù)量單位：千克數(shù)量單位：千克 2000年年 憑證憑證 收收 入入 發(fā)出發(fā)出 結(jié)結(jié) 存存 月月 日日 號數(shù)號數(shù) 摘要摘要 數(shù)量單位數(shù)量單位 金額金額 數(shù)量數(shù)量 單位單位 金額金額 數(shù)量單位數(shù)量單位 金額金額 成本成本 成本成本 成本成本 3 1 期初余額 4500 20 90000 3 8 5 購入 4

24、000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 發(fā)出 2000 6500 3 30 合計(jì)合計(jì) 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67原材料明細(xì)賬性質(zhì)屬于性質(zhì)屬于負(fù)債賬戶；負(fù)債賬戶；用途：用途：核算企業(yè)因采購材核算企業(yè)因采購材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸:尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)三欄式明細(xì)賬（3 3）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶余余 額額月月 日日憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘摘

25、要要借借 方方貸貸 方方 借或貸借或貸年年供應(yīng)單位供應(yīng)單位: :應(yīng)付賬款明細(xì)賬性質(zhì)性質(zhì)：用途用途：結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸到期應(yīng)付票據(jù)款的減少余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款（4 4）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶； 用途用途：核算企業(yè)因向供應(yīng)核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購買材料等款項(xiàng)，而與供應(yīng)單位發(fā)生單位預(yù)付購買材料等款項(xiàng)，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸（5 5）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記詳細(xì)登記每一票據(jù)

26、的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細(xì)資料。人、付款日期和金額等詳細(xì)資料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。業(yè)之間的往來結(jié)算。 性質(zhì)性質(zhì)：用途用途結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸貸應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)余額：未交的稅費(fèi) 該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)種類設(shè)明細(xì)賬（6 6）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶n增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。n增值稅稅率：一般為17%。n

27、銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。n進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款稅率。n增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣）。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明：第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置

28、業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進(jìn)行進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。產(chǎn)成本）。一、生產(chǎn)成本的構(gòu)成一、生產(chǎn)成本的構(gòu)成直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用制造費(fèi)用1.“1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：性質(zhì)：成本費(fèi)用賬戶；成本費(fèi)用賬戶；用途：用途：歸集和分配產(chǎn)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

29、，正確計(jì)算品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本. .結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下：二、生產(chǎn)成本的核算二、生產(chǎn)成本的核算（一）材料費(fèi)用的核算（一）材料費(fèi)用的核算 原材料原材料庫存商品庫存商品(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工應(yīng)付應(yīng)付 職工薪酬職工薪酬(3)(3)制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用完工入庫完工入庫產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本: :賬.2.“2.“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶用途用途: : 歸集和分配歸集和分配生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用項(xiàng)間接費(fèi)用. .包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、

30、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。費(fèi)等。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下： 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一般無余額一般無余額（二）人工費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容: :1.1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.2.職工福利；職工福利；3.3.醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)

31、和生育保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)；社會保險(xiǎn)；4.4.住房公積金；住房公積金；5.5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.6.非貨幣性福利；非貨幣性福利；7.7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8.8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如為借方余額則表示如為借方余額則表示多支付多支付的職工薪酬的職工薪酬 需設(shè)置需設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶，賬戶，性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)屬于負(fù)債賬戶；債賬戶；用途：用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)與實(shí)際發(fā)放

32、情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況算情況結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：月末分配計(jì)算的職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬余額:應(yīng)付未付的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 為簡化核算，如以本月實(shí)際支付的職工薪為簡化核算，如以本月實(shí)際支付的職工薪酬視為本月應(yīng)付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。酬視為本月應(yīng)付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。 本科目可按本科目可按“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)工會經(jīng)費(fèi)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”、“股份支付股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。1.1.企業(yè)發(fā)放職工薪

33、酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金360360萬元，準(zhǔn)備發(fā)放萬元，準(zhǔn)備發(fā)放工資等。工資等。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000例：企業(yè)以現(xiàn)金例：企業(yè)以現(xiàn)金360360萬元發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金、萬元發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金、津貼等。津貼等。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0003 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 如果通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，如果通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的

34、分錄為：則發(fā)放工資等的分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 0002.2.企業(yè)發(fā)生職工薪酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生職工薪酬的主要賬務(wù)處理 分配工資分配工資：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（生產(chǎn)工人的職工薪酬）產(chǎn)品（生產(chǎn)工人的職工薪酬） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用車間（車間管理人員職工薪車間（車間管理人員職工薪酬）酬） 管理費(fèi)用（行政部門人員的職工薪酬）管理費(fèi)用（行政部門人員的職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人職工薪酬職工薪酬需按一定的需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在

35、各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。例：本期共發(fā)生人工費(fèi)用例：本期共發(fā)生人工費(fèi)用36000003600000元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)A A產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資品的工人工資16400001640000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品的工人工資產(chǎn)品的工人工資14300001430000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資320000320000元，行政管理元，行政管理人員工資人員工資210000210000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 0001 640 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320 000 320 00

36、0 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0003 600 000屬于資產(chǎn)類賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，累計(jì)折舊累計(jì)折舊提取提取的折舊額的折舊額（即價(jià)值損耗）（即價(jià)值損耗） 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊減少或注銷減少或注銷 余額：現(xiàn)有固定產(chǎn)余額：現(xiàn)有固定產(chǎn) 累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額-“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬賬戶的戶的借方余額借方余額“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶的賬戶的貸方余貸方余額額 =固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的的凈值凈值（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算 關(guān)于關(guān)于“ “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” ”賬戶的重要說明賬戶的重要說明每月計(jì)提折舊時(shí)每月計(jì)提折舊時(shí) ： 借：

37、制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用車間車間( (生產(chǎn)部門用固生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)折舊額定資產(chǎn)折舊額) ) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用( (行政部門用固定資產(chǎn)折舊額行政部門用固定資產(chǎn)折舊額) ) 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 例：企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊例：企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊, ,其中生產(chǎn)車間固其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊8 6008 600元元, ,行政部門行政部門4 5004 500元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 車間車間 8 600 8 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 500 4 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 13 10013 100 制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期

38、所發(fā)生的制造費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)位本期所發(fā)生的制造費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象。準(zhǔn)分配給各受益對象。借借 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸貸借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸2.2.分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等 分配制造費(fèi)用應(yīng)編制的會計(jì)分錄：例例: :企業(yè)月末分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（按生產(chǎn)企業(yè)月末分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（按生產(chǎn)工時(shí)分配，工時(shí)分配，A A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)60006000小時(shí)，小時(shí)，B B產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)40004000小時(shí)）。小時(shí)）。 企業(yè)（京連有限責(zé)任公司）本月發(fā)生企業(yè)（京連有限責(zé)任公司）本月發(fā)生

39、制造費(fèi)用共計(jì)制造費(fèi)用共計(jì) 547000547000（165 000+320 165 000+320 000+44 800+4 200+3 500+8 600+900000+44 800+4 200+3 500+8 600+900）元。元。 547 000= 54.70元元/ /小時(shí)小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=600054.70=328 200元B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=4 00054.70=218 800元借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 0006000 + 40006000 + 4000完工產(chǎn)品的總成本完工產(chǎn)品的總成本= =期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)期

40、初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用生的生產(chǎn)費(fèi)用- -期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品的單位成本完工產(chǎn)品的單位成本= =完工產(chǎn)品的總成本完工產(chǎn)品的總成本完完工產(chǎn)品數(shù)量工產(chǎn)品數(shù)量三、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)三、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)賬戶設(shè)置例例：假定企業(yè)計(jì)算出本月假定企業(yè)計(jì)算出本月A A產(chǎn)品完工總成本為產(chǎn)品完工總成本為1 842 0001 842 000元，元，B B產(chǎn)品完工總成本為產(chǎn)品完工總成本為1 265 0001 265 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 借：庫存商品借：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 0001 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 0001 26

41、5 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 0001 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 0001 265 000 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債

42、產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容: : 在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認(rèn)產(chǎn)品銷售在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；收入的實(shí)現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用；計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用；計(jì)算

43、和交納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定產(chǎn)品銷售損益。和交納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定產(chǎn)品銷售損益。上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。要內(nèi)容?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶按產(chǎn)品類別賬戶按產(chǎn)品類別( (或勞務(wù)或勞務(wù)) )設(shè)置明細(xì)設(shè)置明細(xì)賬賬. .結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額借借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸貸1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置（1 1）“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 性質(zhì)：性質(zhì)：損益類賬戶。損益類賬戶。用途：用途：核算銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所核算銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入。發(fā)生的收入。結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下：（一）主營業(yè)務(wù)收

44、入的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸發(fā)生的應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回余額：尚未收回的應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款的設(shè)明細(xì)賬。（2 2）“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)賬戶，用途：用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位或接受品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下：用產(chǎn)品或勞務(wù)償用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收貨款付的預(yù)收貨款余額：余額：( (債務(wù)債務(wù)) )借借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 貸貸（3 3）“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：性質(zhì)：

45、負(fù)債賬戶負(fù)債賬戶，用途用途：核算企業(yè)按照合同核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下： 借借 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸貸本期應(yīng)收票據(jù)款的增加本期應(yīng)收票據(jù)款的增加 本期收回的應(yīng)收票據(jù)款本期收回的應(yīng)收票據(jù)款 余額：尚未收回的余額：尚未收回的 應(yīng)收票據(jù)款應(yīng)收票據(jù)款（4 4）“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)賬戶，用途：用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票應(yīng)品而收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)如下：如下：賬務(wù)處理賬務(wù)處理:

46、:（1 1）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2 2）預(yù)收貨款銷售商品）預(yù)收貨款銷售商品 預(yù)收貨款時(shí)預(yù)收貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí), ,即即銷售已預(yù)收貨款的商品時(shí)：銷售已預(yù)收貨款的商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款( (實(shí)現(xiàn)的收入及銷項(xiàng)稅實(shí)現(xiàn)的收入及銷項(xiàng)稅) ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)

47、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例：例：5 5月月1 1日日, ,甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位乙公司購買本企業(yè)貨單位乙公司購買本企業(yè)B B產(chǎn)品的貨款產(chǎn)品的貨款2000020000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2000020000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 2000020000例例: :5 5月月2525日甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的日甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出乙公司發(fā)出B B產(chǎn)品產(chǎn)品6 6件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)25002500元，價(jià)元，價(jià)款共計(jì)款共計(jì)1500015000元，增值稅元，增值稅25502

48、550元元. . 借借：預(yù)收賬款：預(yù)收賬款 1755017550 貸貸：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入 1500015000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25502550n 1.1.主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入的核算n 假定假定：甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B B產(chǎn)品產(chǎn)品1010件件, ,增值稅率為增值稅率為17%.17%.則會計(jì)分錄為則會計(jì)分錄為: :n 借借：預(yù)收賬款：預(yù)收賬款 2925029250n 貸貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2500025000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

49、稅額） 4250 4250 n 從理論上講也可以采用下列處理方法從理論上講也可以采用下列處理方法: : n 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2000020000n 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 92509250n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500025000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42504250( (二）主營業(yè)務(wù)成本的核算二）主營業(yè)務(wù)成本的核算（1 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義）主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。

50、產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 （2 2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本= =商品的商品的單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)多批次生產(chǎn)的，各批次單位的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在以后章節(jié)或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在以后章節(jié)中介紹。中介紹。n 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 設(shè)置設(shè)置“主營業(yè)務(wù)

51、成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，賬戶，性質(zhì)：性質(zhì)：損損益類賬戶，益類賬戶，用途用途：核算主營業(yè)務(wù)的成本及結(jié)：核算主營業(yè)務(wù)的成本及結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)，結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本本年利潤本年利潤庫存商品庫存商品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本本期已本期已銷售產(chǎn)銷售產(chǎn)品成本品成本期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”賬戶賬戶 的已銷售的已銷售產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本( (完工完工入庫入庫) )( (銷售時(shí)銷售時(shí)) )(結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn))結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶無余賬戶無余額額期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷售產(chǎn)品的成本：期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷售產(chǎn)品的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 例：結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售產(chǎn)

52、品成本。（本期銷售例：結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售產(chǎn)品成本。（本期銷售A A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本710 400710 400元，元，B B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本816 000816 000元）元）借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品產(chǎn)品 710 400 產(chǎn)品 816 000【例】現(xiàn)款銷售【例】現(xiàn)款銷售A A商品商品200200件，單價(jià)件，單價(jià)4040元，計(jì)元，計(jì)貨款貨款80008000元，銷貨增值稅按元，銷貨增值稅按1717計(jì)算，計(jì)計(jì)算，計(jì)13601360元?？钜艳D(zhuǎn)入銀行存款戶。元?？钜艳D(zhuǎn)入銀行存款戶。借：銀行存款 9360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1360【例】銷售給

53、紅星工廠乙商品【例】銷售給紅星工廠乙商品4040件，單價(jià)件，單價(jià)450450元，計(jì)貨款元，計(jì)貨款1800018000元，銷貨增值稅按元，銷貨增值稅按1717計(jì)算，計(jì)計(jì)算，計(jì)30603060元。貨款及稅款尚未收到。元。貨款及稅款尚未收到。借：應(yīng)收帳款紅星工廠 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3060【例】收到滬光公司預(yù)付購買【例】收到滬光公司預(yù)付購買B B商品的貨款商品的貨款3800038000元，已存入銀行。元，已存入銀行。借：銀行存款 38 000 貸：預(yù)收賬款滬光公司 38 000【例】按合同向預(yù)付貨款的滬光公司發(fā)出【例】按合同向預(yù)付貨款的滬光公司發(fā)出B B商

54、商品品1515件，單價(jià)件，單價(jià)21002100元，計(jì)貨款元，計(jì)貨款3150031500元，銷貨元，銷貨增值稅按增值稅按1717計(jì)算，計(jì)計(jì)算，計(jì)53555355元，以銀行存款支元，以銀行存款支付代墊運(yùn)雜費(fèi)付代墊運(yùn)雜費(fèi)800800元。沖銷原預(yù)收賬款元。沖銷原預(yù)收賬款3800038000元，元，同時(shí)用銀行存款支付多收部分的貨款同時(shí)用銀行存款支付多收部分的貨款345345元。元。借：預(yù)收賬款滬光公司 38000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 31500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5355 銀行存款 1145二二. .其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的核算企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的附營業(yè)務(wù)如銷售企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的附營業(yè)

55、務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等，可作材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等，可作為其他業(yè)務(wù)收支核算。為其他業(yè)務(wù)收支核算。其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算設(shè)置設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶，屬于損益類賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。務(wù)的收入。該賬戶是損該賬戶是損益類賬戶，用來核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其益類賬戶，用來核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況。他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況。借方借方 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸方貸方 其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生期

56、末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額3.3.營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加的核算（1 1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 （2 2）計(jì)算方法計(jì)算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率 應(yīng)交城建稅額應(yīng)交城建稅額( (當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）城建稅稅率增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加( (當(dāng)期營業(yè)稅消

57、費(fèi)稅當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率增值稅）教育費(fèi)附加稅率 本期計(jì)算的由主營業(yè)本期計(jì)算的由主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種務(wù)和其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，如銷售商品稅金及附加，如銷售商品應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅資源稅及教育費(fèi)附城建稅資源稅及教育費(fèi)附加等加等 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”賬戶的營賬戶的營業(yè)稅金及附加業(yè)稅金及附加【例】假設(shè)大中公司甲產(chǎn)品應(yīng)交納假設(shè)大中公司甲產(chǎn)品應(yīng)交納5 5的消費(fèi)的消費(fèi)稅，應(yīng)繳稅額為稅，應(yīng)繳稅額為33003300元，乙產(chǎn)品應(yīng)交納元，乙產(chǎn)品應(yīng)交納3 3的的消費(fèi)稅，應(yīng)繳稅額為消費(fèi)稅，應(yīng)繳稅額為300300元，應(yīng)繳稅額共計(jì)元，應(yīng)繳稅

58、額共計(jì)36003600元。元。借：營業(yè)稅金及附加 3600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 3600 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分 配 利 潤 、分 配 利 潤 、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售

59、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成及分配的核算財(cái)務(wù)成果形成及分配的核算一、財(cái)務(wù)成果的基本含義一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在企業(yè)在一定會計(jì)期間一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤利潤或發(fā)生的或發(fā)生的虧損虧損總額。總額。二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)營業(yè)收入收入營業(yè)成營業(yè)成本本營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)

60、用投資投資收益收益主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收與其他業(yè)務(wù)收入之和入之和主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成與其他業(yè)務(wù)成本之和本之和即即“”“”期間費(fèi)用期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減（二）利潤（或虧損）總額（二）利潤（或虧損）總額即即“利得利得”利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)外營業(yè)外收收 入入營業(yè)外營業(yè)外支支 出出即即“損失損失”（三）凈利潤（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金利潤利潤總額總額所得稅所得稅費(fèi)費(fèi) 用用凈利潤凈利潤二、利潤形成的核算二、利潤形成的核算（一）期間費(fèi)用的核算