企業(yè)所得稅練習(xí)及答案

1、企業(yè)所得稅練習(xí)參考答案1. 某生產(chǎn)性居民企業(yè) 2015 年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 100 萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出” 賬戶中 列支了通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T向東北災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出 15 萬(wàn)元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出5萬(wàn)元；通過(guò)四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出 5 萬(wàn)元。假設(shè)除此之外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 該企業(yè)上年度發(fā)生了虧損 10萬(wàn)元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。 該企業(yè) 2015 年應(yīng)繳納的 企業(yè)所得稅為多少萬(wàn)元？【解】：公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額x 12%=100X 12%=12（萬(wàn)元），公益性捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額為1 5萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)為1 2萬(wàn)元，納稅調(diào)增額 = 1 5-1 2=3 （萬(wàn)元

2、）。直接捐贈(zèng)和通過(guò)其他企業(yè)的捐贈(zèng)不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。2015 年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =（ 1 00+3+5+5-1 0 ） x 25%=25.75（萬(wàn)元）。2.2015 年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額 120萬(wàn)元，成本費(fèi)用總額 127.5 萬(wàn)元，全年虧損 7.5 萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查， 成本費(fèi)用總額核算準(zhǔn)確， 但收入總額不能確定。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征收辦法， 應(yīng)稅所得率為 25%， 2015 年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得 稅多少萬(wàn)元？【解】： 由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用總額核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出+（

3、1-應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅所得率=127.5 -（ 1-25%）X 25%=42.5 （萬(wàn)元），該居民企業(yè)2015年應(yīng)納所得稅額= 應(yīng)納稅所得額X 25%=42.5 X 25%=10.63 （萬(wàn)元）。3.2015 年某居民企業(yè)購(gòu)買環(huán)保安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額 11.7 萬(wàn)元。已知該企業(yè) 2013年虧損 40萬(wàn)元， 2014年盈利 20萬(wàn)元。 2015 年度經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為 60 萬(wàn)元。 2015 年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè) 所得稅多少萬(wàn)元？【解】： 本題考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算三個(gè)方面。當(dāng)年應(yīng)納所得稅額 =60- （40-20 ）

4、X 25%=10（萬(wàn)元）； 實(shí)際應(yīng)納所得稅額 =10-11.7 X 10%=8.83（萬(wàn)元）。稅收優(yōu)惠政策 ：企業(yè)所得稅法第 34條規(guī)定： 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全 生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)所得稅法第 34 條所稱稅額抵免 ， 是指企業(yè) 購(gòu)置并實(shí)際使用 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企 業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè) 所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的 環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備 的， 該專用設(shè)備的投資 額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。4. A創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

5、2015年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資 1000 萬(wàn)元，股權(quán)持有到 2016年12月31日。2016年A企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 800萬(wàn)元，其中取得被 投資企業(yè)分得的股息、紅利 3000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用。不考 慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，試計(jì)算A企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅額?！窘狻繉?duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入， 可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=3000X 5%。=15 （萬(wàn)元）V60 X 60%=36（萬(wàn)元），所以稅前只能扣除 15萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增 =60-15=45 （萬(wàn)元）。

6、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。A企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（800+45-1000 X 70%）X 25%=36.25 （萬(wàn)元）。5某企業(yè)2013年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在 A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)分回的稅后利潤(rùn)為40萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)分回的稅后利潤(rùn)為21萬(wàn)元，在B國(guó)已繳納所得稅9萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)

7、在 A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的 應(yīng)納稅所得額和按 A B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額?！窘狻浚?）來(lái)源于A國(guó)的應(yīng)納稅所得額=40/ （1-20%） =50 （萬(wàn)元）來(lái)源于B國(guó)的應(yīng)納稅所得額=21+9=30 （萬(wàn)元）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額（2）A B兩國(guó)的扣除限額A國(guó)扣除限額=50X 25%=12.5 （萬(wàn)元）B國(guó)扣除限額=30X 25%=7.5 （萬(wàn)元）在A國(guó)已經(jīng)繳納所得稅=50X 20%=10萬(wàn)元，低于扣除限額 12.5萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為 9萬(wàn)元，高于扣除限額 7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部

8、分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過(guò) 5年。（3） 匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅=（100+50+30）X 25%-10-7.5=27.5 （萬(wàn)元）。6某居民企業(yè)2006年至2013年應(yīng)納稅所得額如下表:年度20062007300820092010201120122013來(lái)彌補(bǔ)虧損前的 應(yīng)納稅所得額-6040-30402060100120該企業(yè)2006年至2013年共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬(wàn)元?【解】2006年虧損60萬(wàn)元，虧損彌補(bǔ)期從 2007年至2011年，虧損于2009年彌補(bǔ)完畢；2008年虧 損彌補(bǔ)期從2009年至2013

9、年，2009年的盈利40萬(wàn)元先彌補(bǔ)2006年的剩余虧損20萬(wàn)元，余額20 萬(wàn)元彌補(bǔ)2008年虧損，2010年彌補(bǔ)20萬(wàn)元，余下的40萬(wàn)元用2011年所得彌補(bǔ)，2011年所得補(bǔ) 虧后為20萬(wàn)元。2006年至2013年共計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（60-40 ） +100+120 X 25%=60（萬(wàn)元）。7某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:（1） 銷售貨物取得不含稅收入600萬(wàn)元；（2） 轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入70萬(wàn)元；（3）運(yùn)輸部取得不含稅運(yùn)費(fèi)收入20 萬(wàn)元；（ 4）招待所取得營(yíng)業(yè)收入 24 萬(wàn)元；（5）接受原材料捐贈(zèng)， 取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額 50 萬(wàn)元、

10、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 8.5 萬(wàn)元；（6）取得國(guó)債利息收入 30 萬(wàn)元；（ 7）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì) 300 萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額 51 萬(wàn)元；支付購(gòu) 料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì) 23萬(wàn)元（不含稅） ，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅費(fèi)合計(jì)數(shù)。 【解】（1 ）應(yīng)繳納的增值稅 =600X 17%+20X 11%- 8.5 51 -23X 11%=42.17 （萬(wàn)元）（2 ）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=24 X 5%=1.2 （萬(wàn)元）（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、 地方教育附加 =（42.17+1.2 ）X（7%+3%+2）% =5.20 （萬(wàn)元）（4） 所

11、得稅稅前可以扣除的稅費(fèi)合計(jì)=1.2+5.20=6.40 （萬(wàn)元）。8. （1）某企業(yè) 2013年 4月 1 日向銀行借款 500萬(wàn)元用于建造廠房（當(dāng)月開始建造） ，借款期限 1 年，年利率 6%，當(dāng)年向銀行支付了 3個(gè)季度的借款利息 22.5 萬(wàn)元，該廠房于當(dāng) 年10月 31日竣工結(jié)算并投入使用，計(jì)算該企業(yè) 201 3年度企業(yè)所得稅時(shí)，稅前可直接扣除 的利息費(fèi)用為多少萬(wàn)元？（ 2）若該企業(yè)是向非金融機(jī)構(gòu)借款 500 萬(wàn)元用于建造廠房（當(dāng)月開始建造） ，借款期限 1 年，當(dāng)年支付了 3個(gè)季度的借款利息 33.75 萬(wàn)元，該廠房于當(dāng)年 10月 31 日竣工結(jié)算并投 入使用，銀行同期貸款年利率為6%

12、，計(jì)算該企業(yè) 2013年度企業(yè)所得稅時(shí)，利息支出形成的納稅調(diào)整增加額多少萬(wàn)元？（ 3）若該企業(yè)是向非金融機(jī)構(gòu)借款 500 萬(wàn)元用于建造廠房（當(dāng)月開始建造） ，借款期限1 年，當(dāng)年支付了 3個(gè)季度的借款利息 33.75 萬(wàn)元全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，該廠房于當(dāng)年 10月 31 日竣工結(jié)算并投入使用， 銀行同期貸款年利率為 6%，計(jì)算該企業(yè) 2013年度企業(yè)所得稅時(shí)， 利息支出形成的納稅調(diào)整增加額多少萬(wàn)元？【解】（1 ）稅前可扣除的利息費(fèi)用 =22.5十9X2 =5 （萬(wàn)元）【提示】固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的利息，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn) 的成本；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益，在發(fā)

13、生當(dāng)期扣除。（2）稅前可扣除的利息費(fèi)用 =500X 6% 12X2=5 （萬(wàn)元）企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=33.75十9X2 =7.5 （萬(wàn)元） 利息支出形成的納稅調(diào)整增加額 =7.5-5=2.5（萬(wàn)元）。（3）稅前可扣除的利息費(fèi)用 =500X 6% 12X2=5 （萬(wàn)元） 企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=33.75十9X2 =7.5 （萬(wàn)元） 利息支出形成的納稅調(diào)整增加額 =33.75-5=28.75 （萬(wàn)元） 即：會(huì)計(jì)處理不正確形成納稅調(diào)整增加額 =33.75十9X7=26.25 （萬(wàn)元）（按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)資本化）稅會(huì)差異形成的納稅調(diào)整 =7.5-5=2.5 （萬(wàn)元）【提示】企業(yè)所得稅按照企業(yè)財(cái)務(wù)

14、處理為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額， 若企業(yè)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤， 應(yīng)將其調(diào)整后計(jì)稅。9. （1）某服裝廠 2013年銷售服裝取得收入 3000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣 100 萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓技 術(shù)使用權(quán)取得收入 200萬(wàn)元；發(fā)生廣告費(fèi)支出 500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 40 萬(wàn)元。該企業(yè) 2013 年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整金額為多少？（ 2）若本年銷售費(fèi)用共計(jì) 2500 萬(wàn)元，則所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用是多少？（3）若該企業(yè) 2014年銷售貨物取得收入 5000 萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用 2500萬(wàn)元，其中廣 告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 600萬(wàn)元，本年利潤(rùn) 800 萬(wàn)元。根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題： 該企業(yè)所得稅前可以扣除的廣

15、告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 該企業(yè) 2014 年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形成的納稅調(diào)整。 該企業(yè)所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用。 該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅?！窘狻浚? ）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）x 15%=480 （萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額 =500+40=540（萬(wàn)元） 超標(biāo)準(zhǔn)金額 =540-480=60 （萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 60 萬(wàn)元。（ 2）若本年銷售費(fèi)用共計(jì) 2500 萬(wàn)元，則所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用 =2500-60=2440 （萬(wàn)元）?！咎崾尽砍瑯?biāo)的廣宣費(fèi)可以跨年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)年度可扣除的廣宣費(fèi) =本年發(fā)生數(shù)+結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)w標(biāo)準(zhǔn)數(shù)超標(biāo)的廣宣費(fèi)不僅影響發(fā)生當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，

16、也影響結(jié)轉(zhuǎn)年度所得額。（ 3） 2014年該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000 X 15%=750 （萬(wàn)元）。實(shí)際發(fā)生數(shù) 600 萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除，另外，將上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的 60 萬(wàn)元廣告費(fèi)及業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)在本年扣除。本年可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) =600+60=660（萬(wàn)元）。 2014年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形成的納稅調(diào)整減少額60萬(wàn)元。 所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用=2500+60=2560（萬(wàn)元）。 該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（800-60）X 25%=185（萬(wàn)元）。10. 假定某企業(yè)（位于市區(qū)） 2013 年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 萬(wàn)元、國(guó)債利息收入 20 萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收

17、入 4 0萬(wàn)元，與收入配比的成本2100萬(wàn)元，全年發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì) 600 萬(wàn)元，以成本為 45 萬(wàn)元、公允價(jià) 60萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。 該企業(yè)適用 25%的企業(yè)所得稅稅率， 假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 201 3年度該企業(yè)應(yīng)繳納多少 企業(yè)所得稅？（不考慮地方教育附加）【解】企業(yè)在營(yíng)業(yè)外支出中列支的公益性捐贈(zèng)支出 =45+60X 17%=55.2（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)利潤(rùn) =3000+20+40-2100-600-55.2=304.8 （萬(wàn)元）捐贈(zèng)扣除限額=304.8 X 12%=36.58 （萬(wàn)元）V 55.2萬(wàn)元視同銷售所得 =60-45-60 X17%X （7%+3%

18、） =13.98 （萬(wàn)元）公益性捐贈(zèng)超標(biāo)調(diào)增 =55.2-36.58=18.62 （萬(wàn)元） 國(guó)債利息免稅，納稅調(diào)減，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 =（304.8-20+18.62 ）+13.98 X25%=79.35 （萬(wàn)元）。11. 某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2016年取得商品銷售收入 5500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益50 萬(wàn)元，投資收益 80 萬(wàn)元；發(fā)生商品銷售成本 2200萬(wàn)元，稅金及附加 120萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用 1900萬(wàn)元，管理費(fèi)用 960 萬(wàn)元， 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 100 萬(wàn)元， 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 170萬(wàn)元，企業(yè)自行計(jì)算繳納企業(yè) 所得稅

19、=170X 15%=25.5 (萬(wàn)元)。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，發(fā)現(xiàn)2016年該企業(yè)存在如下問(wèn)題：(1) 12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)符合安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的安全生產(chǎn)專 用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 30 萬(wàn)元、增值稅 5.1 萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，企業(yè) 將該設(shè)備購(gòu)買價(jià)款 30 萬(wàn)元一次性在成本中列支。該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)月銷售，相關(guān) 成本已結(jié)轉(zhuǎn)。( 2)管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi) 80 萬(wàn)元。( 3)銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi) 800 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 300 萬(wàn)元。( 4)財(cái)務(wù)費(fèi)用中含支付給銀行的借款利息 60 萬(wàn)元(借款金額 1000 萬(wàn)元，期限 1 年)； 支付給關(guān)聯(lián)方借款利息 60萬(wàn)元

20、(借款金額 1000萬(wàn)元，期限 1 年)，已知關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投 資為 400 萬(wàn)元，此項(xiàng)交易活動(dòng)不符合獨(dú)立交易原則且該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。( 5)營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款 65 萬(wàn)元，因違反合同約定支付給 其他企業(yè)違約金 30 萬(wàn)元，因違反工商管理規(guī)定被工商局處以罰款 5 萬(wàn)元。( 6)投資收益中含國(guó)債利息收入 10 萬(wàn)元；從境外 A 國(guó)子公司分回稅后收益 45 萬(wàn)元， A 國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為20%從境外B國(guó)子公司分回稅后投資收益25萬(wàn)元，B國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為 10%。(7) 已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)合理的工資總額為 400萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng) 費(fèi)6

21、萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi) 60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi) 15萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。( 1)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。( 2)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額。( 3)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用。( 4)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額。( 5)該居民企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，工資總額、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育 經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。(6)計(jì)算該居民企業(yè) 2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。( 7)計(jì)算該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。( 8)計(jì)算該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅

22、稅額?！窘狻?1) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額仁5500X 5%。=27.5 (萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額 2=實(shí)際發(fā)生額的60%=80X 60%=48(萬(wàn)元)27.5萬(wàn)元，所以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)27.5萬(wàn)元。(2) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=5500X 15%=825(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)=800+300=1100 (萬(wàn)元)825萬(wàn)元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 825 萬(wàn)元。(3) 支付給銀行的60萬(wàn)元利息可以稅前扣除。銀行同期同類貸款年利率=60十1000 X100%=6%。支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出：1000-400=2.5 >2,可以在

23、稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=400X 2X 6%=48(萬(wàn)元)。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用 =60+48=108(萬(wàn)元)。(4) 購(gòu)買安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并分期計(jì)提折舊在稅前扣除；當(dāng)月購(gòu)進(jìn)次月開始計(jì)提折舊，所以 2016年不需計(jì)提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成 本中列支，利潤(rùn)總額要調(diào)增 30 萬(wàn)元。公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額 = (170+30) X 12%=24(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出 65 萬(wàn)元> 24 萬(wàn)元，準(zhǔn)予在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為 24 萬(wàn)元。因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金，可以在稅前扣除。違反工商管理規(guī)定被工商局處以

24、的罰款，屬于行政性質(zhì)的罰款，不得在稅前扣除。 所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額 =100-65+24-5=54 (萬(wàn)元)。(5) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400X 2%=8 (萬(wàn)元)，實(shí)際撥繳的 6 萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)限額，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。職工福利費(fèi)稅前扣除限額=400 X 14%=56(萬(wàn)元)V實(shí)際發(fā)生的60萬(wàn)元，只能在稅前扣除 56萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所 得額=60-56=4 (萬(wàn)元)。職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400X 8%=32(萬(wàn)元)實(shí)際發(fā)生的15萬(wàn)元，不需要調(diào)整。工資總額、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4 萬(wàn)元?！咎崾?/p>

25、】高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)工資、薪金總額的8%的限額內(nèi)予以扣除。(6) 國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。該居民企業(yè) 2016年度 境內(nèi)應(yīng)納稅所得額 =170+30+( 80-27.5 ) +( 1100-825 ) +( 60-48 ) +( 100-54 ) +4-10-45-25=509.5(萬(wàn)元)。(7) 境外A國(guó)所得的抵免限額=45-( 1-20%)X 15%=8.44 (萬(wàn)元)，實(shí)際在A國(guó)繳納的稅額 =45-( 1-20%)X 20%=11.25 (萬(wàn)元)，由于在境外A國(guó)實(shí)際繳納的稅額超過(guò)了抵免限額，所 以可以全額抵免，不需要在我國(guó)補(bǔ)稅；境外 B國(guó)

26、所得的抵免限額=25-(1-10%)X 15%=4.17(萬(wàn)元)，實(shí)際在B國(guó)繳納的稅額=25-( 1-10%)X 10%=2.78 (萬(wàn)元)，需要在我國(guó)補(bǔ)稅 =4.17-2.78=1.39(萬(wàn)元)。該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為 1.39 萬(wàn)元。(8) 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；可抵免的應(yīng)納稅額=30X 10%=3(萬(wàn)元)該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額 =509.5 X 15%+1.39-3-25.5=49.32(萬(wàn)元

27、)。12. 某市摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2016年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：( 1 )當(dāng)年銷售摩托車， 取得不含稅銷售收入 8000 萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的銷售成本為 3200萬(wàn)元。( 2)將自產(chǎn)摩托車用于對(duì)外投資，該批摩托車不含稅市場(chǎng)價(jià)100 萬(wàn)元，成本 40 萬(wàn)元。(3) 當(dāng)年購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款3000萬(wàn)元、增值稅 510萬(wàn)元。(4) 2月購(gòu)入符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備，取得普通發(fā)票上注明的金額50萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。 企業(yè)將該設(shè)備購(gòu)置支出一次性在成本中列支。 已知該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)年銷售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為10%，設(shè)備折舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限

28、計(jì)算。( 5)( 6)80 萬(wàn)元。( 7)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用 500 萬(wàn)元，800 萬(wàn)元，與之相關(guān)的成本費(fèi)用其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用100 萬(wàn)元。120 萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 萬(wàn)元， 萬(wàn)元，向非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))借款 業(yè)同期同類貸款年利率為 6%。(8)當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用 1300萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi) 1230萬(wàn)元。其中包括支付銀行借款利息1800萬(wàn)元的全年借款利息60 萬(wàn)元、逾期罰息 10130 萬(wàn)元。已知金融企9) 取得國(guó)債利息收入 100萬(wàn)元，地方政府債券利息 80萬(wàn)元，企業(yè)債券利息 120萬(wàn)元。10) 全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額800萬(wàn)

29、元(含殘疾職工工資 50萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi) 120萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi) 1 5萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 18萬(wàn)元。(11)當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出共計(jì) 120萬(wàn)元，其中稅收滯納金 12萬(wàn)元、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備 金支出 30 萬(wàn)元、通過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣裾蜇毨У貐^(qū)捐款 78 萬(wàn)元。其他相關(guān)資料：摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為10%，該摩托車最高價(jià)與平均價(jià)相等，相關(guān) 發(fā)票均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并準(zhǔn)予抵扣。上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的成本費(fèi)用不包括在企業(yè)成本、 費(fèi)用中。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。 （1）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育 附加合計(jì)數(shù)。（2）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（3

30、）計(jì)算當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅調(diào)整的金額。（4）計(jì)算當(dāng)年管理費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)整的金額。（5）計(jì)算當(dāng)年廣告費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。（6）計(jì)算當(dāng)年工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。（7）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。（8）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。【解】（1）應(yīng)繳納增值稅 =（8000+100）X 17%-510=867 （萬(wàn)元）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（8000+100 ）X 10%=810（萬(wàn)元）應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=（867+810）X（ 7%+3%+2%=201.24 （萬(wàn)元）該企業(yè)當(dāng)年共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

31、合計(jì)數(shù)=867+810+201.24=1878.24 （萬(wàn)元）（ 2）企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算折舊分期扣除，不能一次性在成本中列支。當(dāng)年應(yīng)扣除的折舊=50 X（ 1-10%）- 10- 12 X 10=3.75 （萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn) =50-3.75=46.25 （萬(wàn)元）當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn) =8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-120-810-201.24=2775.01（萬(wàn)元）【提示】在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，不能扣除企業(yè)繳納的增值稅。（3） 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500 萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分， 減半征收企業(yè)所得稅。 所以當(dāng)年該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 =500+（ 800-100-500 ）X 50%=600（萬(wàn)元）（4）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以加計(jì)50%在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120X50%=60（萬(wàn)元） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%o。實(shí)際發(fā)生額的 60%=80< 60%=48 （