出口退稅調(diào)整對地方外貿(mào)的影響分析

1、出口退稅 是一個國家或地區(qū)對已報送離境的出口貨物，由稅務機關將其在出口前的生產(chǎn)和流通等各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項稅收制度。我國自1985年開始實施 出口退稅 政策，近幾年進行過三次重大調(diào)整。 出口退稅 政策是一柄雙刃劍。一方面，新出口退稅政策加快了退稅速度和企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，有利于優(yōu)化出口產(chǎn)品結構和加快我國產(chǎn)業(yè)升級的步伐，有利于提升我國出口產(chǎn)品的核心競爭力，有利于緩解國家財政赤字的壓力。另一方面，新出口退稅政策也帶來了一些新的問題。(1)企業(yè)出口成本提高，獲利空間減少，影響了企業(yè)出口的積極性;(2)出口退稅負擔機制的改革，對各級地方政府的財政收入有一定

2、的影響，將有可能產(chǎn)生新的地方保護主義;(3)鼓勵出口貿(mào)易方式從一般貿(mào)易向加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)變，不利于我國整個出口貿(mào)易結構的調(diào)整。文章在分析出口退稅政策調(diào)整的宏觀影響的基礎上，實證性地分析了出口退稅新政策實施后對地方經(jīng)濟帶來的影響。一、我國出口退稅政策調(diào)整的原因我國1994年實行新稅制后，出口退稅問題突出，成為稅務、外貿(mào)等部門和企業(yè)關注的熱點。出現(xiàn)這樣的局面背后有我國出口退稅機制本身存在的深層次的原因，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：(一)出口退稅的負擔機制不合理出口退稅是指將出口的貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和交易中所繳納的流轉(zhuǎn)稅退還給出口企業(yè)，主要包括增值稅和消費稅。其中增值稅是中央和地方共享的稅種，它由國稅局征收，而

3、對于上繳中央國庫的增值稅，中央要對地方進行返還。1994年稅制改革之后，在增值稅的征收環(huán)節(jié)，是中央財政與地方財政按照75%：25%的大致比例進行分成。在出口環(huán)節(jié)，卻是中央財政負擔了全部退稅，地方政府不承擔任何退稅責任。中央與地方的利益分享與責任分擔既不對稱又不合理。(二)出口退稅政策缺乏整體性和一致性。導致因原材料來源地不同而稅負不同無論從理論上還是在實踐中，在同一政策體系下，出口貨物的原材料來源地不同，應該不會導致稅負不同。然而出口退稅制度卻未能做到這一點，如進料加工出口退稅享受的不合理優(yōu)惠，在降低稅率后，實行“先征后退”的進料加工征稅時按17%抵扣，而退稅時按9%扣除，使企業(yè)無形中得到了優(yōu)

4、惠。如果使用國內(nèi)原材料則沒有這部分優(yōu)惠。原材料來源地不同導致稅負不同的后果是，因進料加工復出口業(yè)務的退稅比較優(yōu)惠，對進口料件的全額保稅使出口企業(yè)在考慮使用原材料時，會首先選用進口料件。這對我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展是不利的，一是損失了外匯，二是從客觀上限制了國內(nèi)原材料市場的發(fā)展。(三)退稅率的不合理性我國對出口商品確定了“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但這一原則在具體實施中并未得到完全貫徹。1994年新稅制改革時，曾經(jīng)實行17%的退稅率，但后來由于騙稅猖獗及國家財力有限而將退稅率兩次下調(diào)(退稅率為3%、6%和9%)。盡管政府在1998年和1999年為刺激經(jīng)濟增長又將退稅率上調(diào)，但大部分

5、出口商品的退稅率尚未達到17%的法定退稅率。征退稅率不一致，將使我國出口貨物含稅進入國際市場，在難以通過提高價格的方式來消化含稅量的情況下，其結果將是降低我國產(chǎn)品的國際競爭力。(四)在國內(nèi)收購環(huán)節(jié)，出口貨物的稅款流失嚴重出口退稅率的下調(diào)，改變了對出口貨物按法定稅率計算退稅的辦法。外貿(mào)企業(yè)征退稅的差額進入成本，由企業(yè)負擔。出口貨物專用發(fā)票的恢復使用，要求外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅時必須附送出口貨物專用稅票。這樣，供貨企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物要開具專用稅票，并按規(guī)定的征收率計算稅款，繳納入庫。據(jù)測算，一般企業(yè)的實際稅負均低于專用稅票的預征稅負。因此，一些外貿(mào)企業(yè)在收購出口貨物時，串通供貨企業(yè)銷售

6、時不開具專用發(fā)票和專用稅票，不預繳稅款。外貿(mào)企業(yè)放棄出口退稅，而從供貨企業(yè)偷逃的稅款中得到補償。(五)自營出口不進行正常申報，偷逃國家稅收現(xiàn)象嚴重現(xiàn)行的“免抵退”稅政策，容易造成出口企業(yè)偷漏稅。首先是造成企業(yè)漏稅。我國現(xiàn)行的城建稅、教育費附加是附加稅，“免抵退”稅辦法對出口貨物進項稅實行抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，從而減少了企業(yè)被抵扣的這部分增值稅附征的城建稅和教育費附加，形成漏稅。其次是造成企業(yè)偷稅。由于我國大部分出口商品的現(xiàn)行退稅率都低于征稅率，征退稅間的稅率差按規(guī)定進入成本，“免抵退”稅辦法對出口貨物的審批，實質(zhì)上成了對出口貨物征退稅間的差額作進項轉(zhuǎn)出的審批，從而增加了企業(yè)應繳稅金，導致少數(shù)企

7、業(yè)不愿主動申報、緩報甚至隱蔽申報，不做征退差的增值稅進項轉(zhuǎn)出，進而造成偷稅。由此，由于我國出口退稅結構不適應產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整優(yōu)化的要求，出口退稅數(shù)額超出了中央財政承受的能力，出口退稅的負擔機制不利于出口貿(mào)易的科學、規(guī)范管理，出口增長越快，中央財政負擔越重。必須從政策調(diào)整人手，實施出口退稅的新政策。二、我國出口退稅政策調(diào)整的內(nèi)容(一)2004年出口退稅政策的重大結構性調(diào)整我國出口退稅政策的調(diào)整，是在經(jīng)濟全球化和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整步伐加快的背景下作出的，目的在于保護國內(nèi)的資源，鼓勵高附加值的資本技術密集型產(chǎn)品出口，將國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整置于國際資源的配置環(huán)境中。為進一步促進外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟持續(xù)

8、健康發(fā)展，國務院于2003年10月13日發(fā)布關于改革現(xiàn)行出口退稅政策的決定，對現(xiàn)行出口退稅政策進行改革。此次出口退稅政策改革的基本原則是：“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發(fā)展。”改革的主要內(nèi)容是：1對出口退稅率進行結構性調(diào)整，適當降低出口退稅率。本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別不同產(chǎn)品 調(diào)整退稅 率。對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對一般性出口產(chǎn)品退稅率適當降低，對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自2004年1月1日起實行。按現(xiàn)行出口結構，出口退稅率的平均水平將降低3個百分點左右。2

9、加大中央財政對出口退稅的支持力度。從2003年起，中央進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅收入增量首先用于出口退稅。3建立中央和地方財政共同負擔出口退稅的新機制。具體辦法是：從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應退稅額，由中央與地方按75%：25%的比例分別負擔。4結合出口退稅機制改革推進外貿(mào)體制改革。主要是通過完善法律保障機制等，加快推進生產(chǎn)企業(yè)自營出口和外貿(mào)出口代理制，降低出口成本，進一步提升我國商品的國際競爭力。同時，結合出口退稅率的調(diào)整，進一步優(yōu)化出口產(chǎn)品結構，提高出口整體效益。5累計欠退稅由中央財政負擔。對截至2003年年底累計欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響

10、地方的財政收入，全部由中央財政負擔。其中，對欠企業(yè)的出口退稅款，中央財政從2004年起開始采取全額貼息等辦法予以解決。(二)2005年出口退稅政策調(diào)整自2004年起出口退稅政策調(diào)整一年多，進展總體順利，基本實現(xiàn)了預期目標，全部還清了歷年累計拖欠的出口退稅款，建立了中央與地方共同負擔出口退稅的機制，調(diào)動了企業(yè)出口積極性，優(yōu)化了出口商品結構，促進了外貿(mào)出口快速增長。但是，新機制在運行中也出現(xiàn)了一些新情況和新問題，主要是地區(qū)負擔不均衡，部分地區(qū)負擔較重，個別地方甚至限制外購產(chǎn)品出口、限制引進出口型外資項目等。為此，國務院決定，在堅持中央與地方共同負擔出口退稅的前提下完善現(xiàn)有機制，并自2005年1月1

11、日起執(zhí)行。1調(diào)整中央與地方出口退稅分擔比例。國務院批準核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超基數(shù)部分中央與地方按照92.5%：7.5%的比例共同負擔。2規(guī)范地方出口退稅分擔辦法。各省(區(qū)、市)根據(jù)實際情況，自行制定省以下出口退稅分擔辦法，但不得將出口退稅負擔分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè);不得采取限制外購產(chǎn)品出口等干預外貿(mào)正常發(fā)展的措施。所屬市縣出口退稅負擔不均衡等問題，由省級財政統(tǒng)籌解決。3改進出口退稅退庫方式。出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫，相應取消中央對地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負擔部分年終專項上解。(三)2006年出口退稅政策調(diào)整為了進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進外貿(mào)增長方式轉(zhuǎn)變，推動進出口貿(mào)易均衡發(fā)展，財政部、發(fā)展

12、改革委員會、商務部、 海關 總署、國家稅務總局于2006年9月15日起調(diào)整部分出口商品的出口退稅率，同時增補加工貿(mào)易禁止類商品目錄，屬結構性調(diào)整。我國取消部分出口商品的出口退稅政策，涉及商品包括進出口稅則第253章除鹽、水泥以外的所有非金屬類礦產(chǎn)品。此外，部分商品的出口退稅率降低。此次調(diào)整提高部分商品的出口退稅率，包括將重大技術裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵出口的高科技產(chǎn)品等商品的出口退稅率由13%提高到17%;將部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品的出口退稅率由5%或11%提高到13%。同時明確，將以前已經(jīng)取消出口退稅以及這次取消出口退稅的商品列入加工貿(mào)易禁止類目錄。對列入加

13、工貿(mào)易禁止類目錄的商品進口一律征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。(四)2007年出口退稅調(diào)整為進一步控制外貿(mào)出口的過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結構，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅稅率。這次政策調(diào)整共涉及2831項商品，約占 海關 稅則中全部商品總數(shù)的37%。(五)2008年出口退稅微調(diào)自2008年8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%;將部分竹制品的出口退稅率提高到11%。取消紅松子仁、部分農(nóng)藥

14、產(chǎn)品、部分有機胂產(chǎn)品、紫杉醇及其制品、松香、白銀、零號鋅、部分涂料產(chǎn)品、部分電池產(chǎn)品、碳素陽極的出口退稅。對涉及取消出口退稅的商品，凡企業(yè)在2008年8月1日之前已經(jīng)簽定出口合同且價格不能更改的，出口企業(yè)可在2008年8月15日之前持合同文本到當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇諜C關登記備案。經(jīng)備案的出口合同，凡在2009年1月1日之前 報關出口 的，準予按調(diào)整前的退稅率執(zhí)行。逾期未能備案的以及2008年12月31日以后 報關出口 的，一律按調(diào)整后的出口退稅率執(zhí)行。經(jīng)過2004年重大調(diào)整和近幾年的微調(diào)后，出口退稅率結構由原17%、13%、11%、8%和5%五檔調(diào)整為17%、13%、11%、9%和5%五檔。在

15、新的出口退稅政策下，我國出口商品退稅率的結構發(fā)生了很大的變化，也體現(xiàn)了國家欲通過退稅率來調(diào)整出口商品結構的意圖。三、出口退稅政策調(diào)整對地方外貿(mào)出口影響的實證性分析以鹽城市為個案到目前為止，出口退稅新政策已運行4年多。其間地方和基層出現(xiàn)的種種問題，使得新政策的漏洞和不足畢現(xiàn)。現(xiàn)在，東南沿海越是經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，越是外貿(mào)出口增長快的地區(qū)，出口退稅給地方財政尤其是市縣一級的財政所帶來的壓力就越大。(一)出口退稅政策調(diào)整對鹽城市外貿(mào)出口的影響根據(jù) 海關 統(tǒng)計，2008年1-6月份，鹽城市累計出口96576萬美元，比上年同期增長59.55%，高于江蘇省24.3%的增幅。從上半年看，出口退稅率下調(diào)并未帶來預

16、想中的抑制出口的影響。究其原因，一方面是受世界經(jīng)濟增長勢頭強勁，世界經(jīng)濟貿(mào)易總體進一步好轉(zhuǎn)的帶動;另一方面，隨著出口退稅的進度加快，極大緩解了企業(yè)資金緊張問題，從而減輕了企業(yè)的負擔，更加有利于企業(yè)開展進出口貿(mào)易經(jīng)營活動，為鹽城市出口取得較大幅度的增長發(fā)揮了重要作用。在過去長期欠退稅的情況下，企業(yè)的成本很高。因為資金不足，企業(yè)往往要向銀行貸款，并承擔5%的年利息。如今退稅率下調(diào)4個百分點，可能會高于銀行5%的利息，但是影響卻不像想象中大，企業(yè)尚可承受。而且，由于退稅拖欠時間過長，有的企業(yè)早已不再指望，出口定價時也沒有考慮退稅因素，所以當時有的價格甚至還會高于下調(diào)4個百分點之后的價格。因此，對企業(yè)

17、來說，盡管需承擔下調(diào)4個百分點的成本，但是由于清還欠退稅到位，使得企業(yè)資本成本大幅下降，不用再向銀行貸款。資金的充足與退稅率下調(diào)的負面作用相互抵消，企業(yè)能夠進一步擴大出口能力，增加了出口競爭力。其中，由于新的出口退稅機制改革帶來的足額、及時退稅，緩解了企業(yè)的資金壓力，對企業(yè)的出口起到了積極的促進作用?？傮w上看，截至目前，新的出口退稅政策并未對鹽城市外貿(mào)出口的增長之勢產(chǎn)生大的不利的影響，但是，一項政策的影響并非立竿見影，因此，此次出口退稅率的進一步調(diào)整對外貿(mào)出口的影響要到2008年底才能完全地顯現(xiàn)出來。(二)出口退稅政策調(diào)整對鹽城市外貿(mào)出口結構的影響一方面由于出口商品退稅率普遍下調(diào)，外貿(mào)行業(yè)的出

18、口成本將會明顯上升，行業(yè)整體效益和大多數(shù)企業(yè)效益將會下滑，但是出口退稅政策的調(diào)整將有利于優(yōu)勢企業(yè)做強做大。新政策加快解決歷史欠稅問題，并同時增開中央和地方兩條新的退稅渠道，從機制上避免了新欠稅問題的產(chǎn)生。這有助于規(guī)模大、營利能力強的外貿(mào)優(yōu)勢企業(yè)的發(fā)展，并使其在同業(yè)兼并中迅速壯大。不同商品出口退稅率下調(diào)幅度的差異，使得經(jīng)營不同出口商品的外貿(mào)企業(yè)具有不同的感受。服裝、棉紡織品、玻璃制品和部分機電產(chǎn)品、塑料、橡膠由于出口退稅率連年下調(diào)幅度大，以此為主營出口業(yè)務的進出口企業(yè)所受影響相對較大;鋼材及其制品、鞋帽、箱包、羽毛制品、部分化學品、皮革制品等出口商品退稅率下調(diào)2個百分點，以這些商品出口為主營業(yè)務

19、的公司經(jīng)營業(yè)績也將受到一定程度的影響。出口退稅率與一般貿(mào)易出口成本呈負相關效應。退稅率的調(diào)整對出口增長的影響非常直接。根據(jù)有關機構計算，出口退稅率每下調(diào)1個百分點，就相當于一般貿(mào)易出口成本增加約1個百分點。若下調(diào)4個百分點的話，將使得一般貿(mào)易出口成本增加約4%，對出口造成較大的負面影響。從理論上看，此次調(diào)整增加了企業(yè)的出口成本，提高產(chǎn)品價格，無疑會削弱產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，由此產(chǎn)生的部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或倒閉以及下崗失業(yè)等問題，將在所難免。另一個方面出口退稅政策的調(diào)整也能促使出口型企業(yè)和外向型經(jīng)濟居主導地位的一些地區(qū)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，特別是產(chǎn)品的市場結構，以提高自身的出口競爭力。(三)出口退稅率調(diào)整對鹽城市外貿(mào)出口方式的影響目前地方對外貿(mào)易方式分為一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種。加工貿(mào)易又可分為進料加工和來料加工。出口退稅率的調(diào)整主要是影響一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易。2003年10月出口退稅改革方案出臺，從2004年初開始下調(diào)綜合出口退稅率。因此，企業(yè)在2003年底加快了出口進度，一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易出口均呈現(xiàn)出強勁的上升趨勢，同期分別增長26.6%和50.9%;20