成本管理邊際成本

1、邊際成本（Marginal cost）:增加一單位的產量（Output）隨即而產生的成本增加量即稱為邊際成本。由定義得知邊際成本等于總成本（TC）的變化量（ TC）除以對應的產量上的變化量（ Q）:總成本的變化量（Changesin Total Cost）/產量變化量（Cha nges in Out put）即：MC(Q)= TC(Q)/ Q或 MC(Q)=lim=ATC(Q)/ Q=dTC/dQ其中 CH0)（如右下圖）總成本的變化量邊際成本字詞誨一分數(shù)表達式理論上講邊際成本表示當產量增加1個單位時，總成本的增加量（這個總成本包括不變和可變成本）。隨著產量（Output）的增加，邊際成本會先

2、減少，后增加：當產量很小時，可以理解為企業(yè)的設備沒有得到充分利用，因而產量 很小，隨著企業(yè)雇傭更多的員工進行生產，生產設備的利用率也開始變大， 假設增加的第一個工人對產量的貢獻是10，那么增加的第二個工人對產量的貢獻可能是15甚至更高，第三個會是30。這對應生產函數(shù)（Production Fun ctio n）曲線的第一個階梯，即邊際產品（Margi nal P roduct）隨著投入（Inp ut） 的增加以遞增的比例（In creas ing Rate）增加（就是說增長率不是常數(shù)而是遞增的，從生產函數(shù)的斜率可以看出，斜率越大增長率越大）， 在這一階段產量的增加速度超過成本的增加速率，從而邊

3、際成本隨著產量 的增加而減少；隨著員工增加到一定程度時，企業(yè)變得擁擠，這時候每增 加的一個員工依然會提高生產設備的利用率，但是這個利用率的提高會慢 慢減慢下來（就好比，從不及格的50分增長到70比從80分增長到100分容易一個道理），這對應生產函數(shù)的第二個階梯，即生產函數(shù)的斜率逐漸從第一個階梯時的最大值減少到0，當員工增加到某一程度，再增加一個員工時，這個員工對產量的貢獻將會是0,即邊際產量為 0，在這一階段時，產量的增加速率從最大值逐漸減小到零，而成本的增加速率（每個員工的 費用，加上每單位產品的成本）大于產量的增加速率，從而邊際成本增大。即從邊際成本曲線（Margi nal Cost Cu

4、rve）可以看出它是一條向右上方傾斜的曲線，表示隨著產量的增加邊際成本遞增。(Dimi nish ing而邊際成本遞增的根本原因就是邊際產品的遞減原則)oMargi nal P roduct 'l"4|Rti：B 曲5 0-*2 * %'IJ >L*-I #'fli邊際成本邊際成本是指在一定產量水平下，增加或減少一個單位產量所引起成本總 額的變動數(shù)。通常只按變動成本計算。邊際成本用以判斷增減產量在經濟 上是否合算。它是在管理會計和經營決策中常用的名詞。例如，生產某種 產品100個單位時，總成本為5 000元，單位產品成本為 50元。若生產101 個時，其

5、總成本 5 040元，則所增加一個產品的成本為40元，即邊際成本（單位產量售價）高于邊際成本時, 任何增加一個單位產量的收入不 只要增加一個產量的收入能高于 也會增加利潤或減少虧損。因此為40元。當實際產量未達到一定限度時，邊際成本隨產量的擴大而遞減； 當產量超過一定限度時，邊際成本隨產量的擴大而遞增。因為，當產量超 過一定限度時，總固定成本就會遞增。由此可見影響邊際成本的重要因素 就是產量超過一定限度（生產能力）后的不斷擴大所導致的總固定費用的 階段性增加。當增加一個單位產量所增加的收入 是合算的；反之，就是不合算的。所以， 能低于邊際成本，否則必然會出現(xiàn)虧損； 邊際成本，即使低于總的平均單

6、位成本，計算邊際成本對制訂產品決策具有重要的作用。微觀經濟學理論認為，當 產量增至邊際成本等于邊際收入時，為企業(yè)獲得其最大利潤的產量。作用配合邊際收入，計算邊際利潤。0時，方案可行。0時，方案不可行。這是其不足之處。邊際成本作用就是研究成本變化規(guī)律， 當邊際收入-邊際成本=邊際利潤 當邊際收入-邊際成本=邊際利潤V 但教材沒有涉及邊際收入、邊際利潤， 邊際成本的變化規(guī)律：邊際成本的變動規(guī)律與平均成本的變動規(guī)律相似，也先隨產量增加而 降低，達到一定規(guī)模后開始增加。只不過它達到最低時的產量比平均總成 本及平均變動成本的較小，在平均總成本與平均變動成本達到最低點時， 邊際成本等于平均成本。邊際成本的

7、計算：邊際成本計算方法很多，教材所承的方法并不是最好的方法，而且與 概念不一致。但從應試角度，還應按其掌握。Mt-Qi長期邊際成本函數(shù)教材邊際成本計算：新籌資的加權成本，即為邊際成本。【例6】2002年企業(yè)資金120萬元，加權成本 10%。2003年企業(yè)計劃 新籌資金80萬元，80萬元的加權成本12%分別計算籌資后的加權成本和 加權成本增加?！窘狻炕I資后總資金 =120萬+80萬=200萬元籌資后加權成本=10%< 120/200+12% 80/200=10.8%籌資前后加權成本增加 =10.8%-10%=0.8%0.8%才是真正意義上的邊際成本。而教材將新籌資的加權成本12%作為邊際成

8、本。邊際成本的英文為：in creme ntal cost 或 margi nal cost 。區(qū)別邊際成本和單位平均成本不一樣，單位平均成本考慮了全部的產品， 而邊際成本忽略了最后一個產品之前的。例如，每輛汽車的平均成本包括 生產第一輛車的很大的固定成本（在每輛車上進行分配）。而邊際成本根 本不考慮固定成本。邊際成本法是管理會計的一種方法。用于計算企業(yè)一定時期產品或勞務的生產成本，對制成品和在產品、存貨計價，計量企業(yè) 獲得的利潤。在邊際成本法下，企業(yè)所有的成本都要劃分為固定成本和變 動成本。按照英國特許管理會計師工會定義；邊際成本法是一種會計制度， 在此制度下，成本單位僅包括變動成本，某一時

9、期的固定成本全部由邊際 貢獻毛益中銷記。這樣處理固定成本和變動成本的理由是：每生產一件產 品，變動成本都會起變化，而固定成本則不管產量多少都支付。因此，貢 獻毛益首先用于彌補固定成本，如補償有余就是利潤，補償不足就是虧損。作為管理會計的一種方法，邊際成本在中國的會計工作實踐中運用還 不是很廣泛，會計職能的發(fā)揮也受到一定限制，中國目前還沒有注冊管理 會計師，而英國在 1972年就開始了注冊管理會計師（CMA的資格考試。隨著世界經濟一體化的迅猛發(fā)展以及適應中國加入WTO的要求，會計必須與國際接軌。如果說傳統(tǒng)意義上的財務會計是“總結過去”的話，那么管 理會計就是“決策未來”。指導作用運用邊際成本法取

10、得信息，對企業(yè)管理者進行相關分析和決策具有重 要的指導作用?？朔送耆杀痉ǖ娜秉c它克服了完全成本法的缺點 ，避免操縱短期利潤，有利于短期產量決策。在完全成本法下，計算產量和勞務成本的方法是在生產產品和勞務的 直接成本上計入合理部分的生產間接費用（即間接成本）得出單位完全成 本和總成本，非生產間接成本不包括在完全成本中，作為期間費用處理。 完全成本法有賴于對產量的估計，企業(yè)一定時期的利潤在一定程度上取決 于生產水平(:EMC.牌匚"dSAIT.E*fp長期邊際成本而不是銷售水平。如果產量大于銷量，一部分固定成本就會推延到下一會 計期抵減利潤，固定成本的性質被歪曲了。適用于特殊訂貨的訂

11、價決策， 特殊訂貨決策主要是指在企業(yè)生產能力過剩的情況下是否接受訂貨的決 策。由于生產技術的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)的生產效率的大大提高，所以企業(yè) 往往未能盡用其生產能力。這時作為企業(yè)的管理者對特殊訂貨如何決策顯 得尤為重要。以機修廠為例，相信更能說明這一點，因為機修廠經?；钤?不足，生產能力過剩。假設，機修廠生產某種備件的最大能力是12000件/年，已簽訂了 10000件的加工合同，每件售價 1200元，單位完全成本 1000元，其中：固定部分（折舊等）200元，變動部分（直接材料、人工等）800元，剩余生產能力無法轉移?，F(xiàn)有一客戶，準備以900元/件的價格追加定貨1000件，追加定貨無特殊要求，也

12、不需要投入專屬設備，是否能接受此 批定貨呢？按照習慣的決策理念是不能接受此定貨的。因為按照完全成本 法計算的單位生產成本是1000元，而客戶只愿支付 900元/件，每件虧損100元。雖然企業(yè)生產能力有富余，但也不能賠錢干。但是，引入邊際成本 法其結論就不同了。有利于進行本量利分析本量利分析就是分析總成本、收入（企業(yè)最終利潤）和企業(yè)產銷量之 間的關系。它也是建立在邊際成本法基礎上的，在企業(yè)的實際應用中主要 是進行保本分析和目標預測。1）保本分析保本分析也屬于本量利分析的范疇，它是在相對狹窄的范圍內討論成 本、收入和銷量之間的關系。保本就是利潤為零，保本點就是收入和成本 總額相等的銷售量水平。2）

13、目標預測所有本量利分析都是建立在以下公式的基礎上： 利潤=銷售收入-變動成本總額-固定成本總額這一公式是邊際成本法下利潤計算的數(shù)學表達式。運用公式中各要素 有助于企業(yè)管理者進行預測和決策。由此可見，該新產品要實現(xiàn)年利潤80萬元的目標，年銷售量必須達到16667件。這就為企業(yè)管理者合理安排生產、組織營銷提供了比較可靠的信 息，使管理者決策心明眼亮，有的放矢，避免了盲目性和決策失誤。實際應用運用邊際成本法取得信息，對企業(yè)管理者進行相關分析和決策具有重 要的指導作用，從邊際成本遞增以下幾個方面闡述了其在企業(yè)實際工作中的應用：它克服了完全成本法的 缺點，避免操縱短期利潤，有利于短期產量決策。在完全成本

14、法下，計算產量和勞務成本的方法是在生產產品和勞務的 直接成本上計入合理部分的生產間接費用（即間接成本）得出單位完全成 本和總成本，非生產間接成本不包括在完全成本中，作為期間費用處理。 完全成本法有賴于對產量的估計，企業(yè)一定時期的利潤在一定程度上取決 于生產水平而不是銷售水平。如果產量大于銷量，一部分固定成本就會推 延到下一會計期抵減利潤，固定成本的性質被歪曲了。例如：某企業(yè)生產一種零部件產品，其生產性費用為：直接材料 直接人工5元/件，變動制造費用（能源）7元/件，固定制造費 元。其非生產性費用為：管理費用（保險） 用3元/件（買一送一），固定費用（廣告費）10元/件， （折舊）4000400

15、元，銷售費用：其中變動費600元。期初庫存為 0，本月生產1000件，銷售600件，售價40元/件。1、用完全成本法計算的利潤如下：單位生產成本：10+5+7+4000 1000 銷售收入：600件X 40=24000元 減：銷售成本： 毛利：8400元 減：期間成本： 凈利：5600元 在完全成本法下，件X 400件）作為存貨，虛增了資產和當期利潤。同時也可以看出，在完全成本法 下，企業(yè)很難正確作出是否應該增產或減產的決策，因為產品或勞務的吸 收成本中包括固定成本要素，而固定成本與企業(yè)的產量無關。2、用邊際成本法計算的利潤如下：單位生產成本：10+5+7=22元 銷售收入：600件X 40=

16、24000元 減：銷售成本（全部變動）：600件X（ 22+3） =15000元貢獻毛益：9000元減：全部固定： 4000+400+600=5000 元凈利：4000元由此可見，在邊際成本法下，利潤與銷售量直接相關，而與產量無關。 兩種方法計算的利潤差額正好是完全成本法下期末庫存產品中所含的固定 費用數(shù)。所以，用邊際成本法更能準確地反映企業(yè)實際利潤。同時，也可 以看出，由于固定成本與產量增減無關，在短期增減產量決策時，不必考 慮固定成本因素，因此，邊際成本法對企業(yè)管理者短期產量決策是非常有 用的。600 件 X 26=15600研究意義（件）600 件 X 3+400+600=2800400

17、件庫存中有固定費用=26元（折舊）1600 元（4000- 1000總之，邊際成本法作為管理會計的一種方法，其優(yōu)點是顯而易見的： 它不依靠估計、假定和預測來計算單位成本，生產成本僅包括變動成本， 這樣可以準確反映企業(yè)在實務上是如何發(fā)生的；與完全成本法相比，銷售 量與利潤直接相關，更能準確反映實際利潤的多少.由于固定成本與產量增減無關，在短期增減產決策時，不必考慮固定 成本因素，對決策者是非常有用的；以邊際成本法計算的成本及所編制的 會計報告比用完全成本法更容易理解。雖然邊際成本法有若干優(yōu)點，但也不是十全十美的，在實際應用中還 有不足之處值得注意：如邊際成本法下企業(yè)的所有成本都要劃分為固定成 本和變動成本，