模塊七--生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)

1、第七模塊生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)一：存貨監(jiān)盤（二）實(shí)訓(xùn)要求存貨審定表項(xiàng)目：*1 / J,厶、1 -J存貨AlP J 1 P 1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2008.12.31編制：日期：張亮復(fù)核：日期：李清項(xiàng)目名稱期末 未審數(shù)審計(jì)調(diào)整期末 審定數(shù)上期末 審定數(shù)索引號(hào)借方貸方一、存貨賬面余額原材料20 60540012395020 729350材料采購(gòu)在途物資庫(kù)存商品16 22500013300016 092000發(fā)出商品合 計(jì)二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原材料材料米購(gòu)在途物資庫(kù)存商品發(fā)出商品合 計(jì)三、存貨賬面價(jià)值36 83040012395013300036 821350原材料材料米購(gòu)在途物資庫(kù)存商品發(fā)出商品-合

2、 計(jì)36 83040012395013300036 821350審計(jì)結(jié)論:經(jīng)過(guò)調(diào)整，期末存貨的金額可以確認(rèn)，存貨期末余額總計(jì)36 821 350元，其中原材料期末余額為20 729 350元，庫(kù)存商品期末余額為16 092 000元。表7-6被審計(jì)單位:項(xiàng)目：編制：日期：長(zhǎng)海公司存貨張亮存貨監(jiān)盤結(jié)果匯總表存貨類別存貨 名稱單位監(jiān)盤數(shù)量未經(jīng)確認(rèn)盤 點(diǎn)報(bào)告數(shù)量差異 數(shù)量差異原因索引號(hào)審計(jì)確認(rèn) 盤點(diǎn)報(bào)告 數(shù)量原材料廢鋼材6 534 1006 743 200-2091006 534 100原材料鐵礦石8 585 2308 845 320-2600908 585 230原材料原煤3 658 5603 2

3、65 4203931403 658 560原材料鎳265 30065 3002000000265 300原材料鉻320 000320 0000320 000原材料鉬250 000250 0000250 000原材料錳320 000320 0000320 000原材料銅560 530560 5300560 530原材料鋅235 630235 6300235 630原材料小計(jì)20 72935020 605 40012395020 729350產(chǎn)成品普線1 362 0001 326 00036 0001 362 000產(chǎn)成品咼線1 333 0001 330 0003 0001 333 000產(chǎn)成品螺

4、紋鋼3 125 0003 312125 000產(chǎn)成品熱壓卷1 410 0001 395 00015 0001 410 000產(chǎn)成品冷軋板2 490 0002 490 00002 490 000產(chǎn)成品中厚板1 415 0001 415 00001 415 000產(chǎn)成品工字鋼1 307 0001 307 00001 307 000產(chǎn)成品槽鋼2 335 0002 335 00002 335 000產(chǎn)成品角鋼1 315 0001 315 00001 315 000產(chǎn)成品小計(jì)16 09200016 225092000索引號(hào)：ZI5-2財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/

5、期間：2008.12.31復(fù)核：李清日期：監(jiān)盤人員簽名:編制說(shuō)明：本表適用于監(jiān)盤日（盤點(diǎn)日）為財(cái)務(wù)報(bào)表截止日的情況。 審計(jì)說(shuō)明：未經(jīng)確認(rèn)盤點(diǎn)報(bào)告數(shù)量中原材料合計(jì)已經(jīng)改用正確的金額。監(jiān)盤人員的簽名可根據(jù)分組情況進(jìn)行。2、情形一：如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是重要的，CPA應(yīng)實(shí)施下列 審計(jì)程序：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查或其他適合該具體情況的審計(jì)程序 情形二：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易 憑證（資產(chǎn)負(fù)債表日后銷貨，表明在資 產(chǎn)負(fù)債表日存貨存在）；向顧客或供應(yīng)商函證。如果存貨在被審單位，但由于存

6、貨性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān) 盤，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，主要有：情形三：如果無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤 或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的 期末存貨盤 點(diǎn)已經(jīng)完成，CPA應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，并實(shí)施存貨監(jiān)盤；同時(shí), 測(cè)試在資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日期間發(fā)生的存貨交易 ，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和 狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)訓(xùn)二：存貨計(jì)價(jià)審計(jì)（二）實(shí)訓(xùn)要求1.調(diào)整分錄：鋁錠在月末計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)時(shí)，未在月初將上月暫估入庫(kù)的商品轉(zhuǎn)回， 導(dǎo)致月末加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算錯(cuò)誤。因年初、年末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品數(shù)量和總價(jià)變化 較小，故該差異可全部調(diào)整計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本。原材料（鋁錠）在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售出庫(kù)期初期初

7、，增加T增加銷售出庫(kù)/期末/期末/發(fā)出 "發(fā)出k發(fā)出/全年發(fā)出37 596 795元，實(shí)際38 468 346元，少結(jié)轉(zhuǎn)成本871 551元。 借：營(yíng)業(yè)成本871 551貸：存貨一庫(kù)存商品871 551發(fā)出材料時(shí)僅按照計(jì)劃成本計(jì)算，未考慮材料成本差異率。 購(gòu)入原材料時(shí)，節(jié)約差異： 借：原材料貸：材料米購(gòu)材料成本差異 領(lǐng)用時(shí)，要同時(shí)轉(zhuǎn)出材料成本差異，即： 借：生產(chǎn)成本等材料成本差異 貸：原材料 但該企業(yè)只按照原材料計(jì)劃價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，即： 借：生產(chǎn)成本等360 000338 81621 184貸：原材料 導(dǎo)致生產(chǎn)成本多計(jì)，而材料成本差異少結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)做會(huì)計(jì)處理： 借：存貨一材料成本差異貸:營(yíng)業(yè)成本

8、 存貨一庫(kù)存商品表 7-11被審計(jì)單位:項(xiàng)目：編制：日期：海華公司 存貨常亮存貨審定表索引號(hào)：.財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009.12.31復(fù)核：劉梅日期：E091項(xiàng)目名稱期末 未審數(shù)審計(jì)調(diào)整期末 審定數(shù)上期末 審定數(shù)索引號(hào)借方貸方一、存貨賬面余額原材料4 550 000360 0004 910 000材料采購(gòu)在途物資在產(chǎn)品480 000480 000庫(kù)存商品2 200 000892 7351 307 265材料成本差異-76 016-76 016發(fā)出商品2 400 0002 400 000合 計(jì)9 553 984360 000892 7359 021 249二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原材料材料采購(gòu)在途物

9、資庫(kù)存商品發(fā)出商品合 計(jì)三、存貨賬面價(jià)值原材料4 550 000360 0004 910 000材料采購(gòu)在途物資在產(chǎn)品480 000480 000庫(kù)存商品2 200 000892 7351 307 265材料成本差異-76 016-76 016發(fā)出商品2 400 0002 400 000合 計(jì)9 553 984360 000892 7359 021 249審計(jì)結(jié)論:被審計(jì)單位：海華公司索引號(hào)：ZI5-4項(xiàng)目：材料成本差異財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009.12.31編制：常亮復(fù)核：劉梅日期：日期：材料成本差異分配審定表表 7-12經(jīng)過(guò)對(duì)存貨實(shí)施審計(jì)，認(rèn)為存貨的期末余額可以確認(rèn)。其中期末存貨的賬面

10、余額為9 021 249元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。說(shuō)明：892 735元為871 551元與21 184元之和。項(xiàng)目結(jié)存本期發(fā)出核對(duì)金額差異差異率金額差異差異率1-6月份期初1 580 000-135 880-8.6%本期進(jìn)貨12 000 000-480 000-4%合計(jì)13 580 000-615 880-4.5%1 250 000-56 250-4.5%7-12月份期初7 000 000-302 400-4.32%本期進(jìn)貨10 000 000-990 000-9.9%合計(jì)17 000 000-1 292 400-7.6%16 000 000-1 216000-7.6%10 / 8審計(jì)說(shuō)明及調(diào)

11、整分錄：被審計(jì)單位未計(jì)算材料成本差異率，只按照計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。 借：存貨一材料成本差異1 272 250貸：生產(chǎn)成本1 272 250審計(jì)結(jié)論：被審計(jì)單位材料成本差異賬戶的余額不能確認(rèn)。被審計(jì)單位：海華公司索引號(hào)：ZI5-5項(xiàng)目：存貨財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009.12.31編制：常亮復(fù)核：劉梅日期：日期：存貨計(jì)價(jià)審定表表 7-13存貨 名稱期初結(jié)存本期入庫(kù)本期發(fā)出本期末結(jié)存調(diào)整 數(shù)審定 數(shù)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額鋁錠121 920151.6156.6-16273月16015 0001300C14000154.2100000067217月10148.8151.50

12、00156156 00(17 00081500C112000151.518月12151.51 818155.2000522220 00015419000013000149.1913149.81 949153.39月000822222 00015325000610000150.1212月12148.71 78424 000157.28000153.38000157.571260550003760086審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整分錄：以3月份為例，從題目給出的條件可知該企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均法核算企業(yè)的鋁錠。3 月份購(gòu)入金額為 15000X 151.67=2 275 050 （元），加權(quán)平均單價(jià)=（1 92

13、0 000+2 275 050 ） / （12 000+15 000） =155.37 （元 / 噸）3月份發(fā)出原材料金額=155.37 X 13000=2 019 810 （元）3 月份結(jié)存原材料金額=（1920000+2275050 -2019810=2 175 240 （元）發(fā)出材料調(diào)整金額為2 036 081-2 019 810= 16 271（元），所以3月份發(fā)出材料多計(jì)16 271元，故應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：原材料 16 271貸：生產(chǎn)成本16 271其他月份也按照此方法進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)要注意期末余額結(jié)轉(zhuǎn)金額的正確性。審計(jì)結(jié)論：經(jīng)調(diào)整后，鋁錠的期末余額可以確認(rèn)。被審計(jì)單位：海華公司

14、索引號(hào)：ZI5-6項(xiàng)目：存貨財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009.12.31編制：常亮復(fù)核：劉梅日期：日期：表 7-14存貨抽盤表序 號(hào)品 名實(shí) 存 數(shù)發(fā)出 數(shù)量收入數(shù)量賬面結(jié)存差異調(diào) 整 數(shù)審 定 數(shù)實(shí)存 數(shù)賬存 數(shù)金額數(shù)量單價(jià)金額鋼 板噸65003860030000650050001500200300000鋁 錠噸99502400026000995080001950157.5307125甲產(chǎn) 品噸30005000580030002200990000800450360000審計(jì)說(shuō)明:審計(jì)結(jié)論:實(shí)訓(xùn)三：存貨生產(chǎn)成本審計(jì)(1)借：原材料50 000貸：應(yīng)付賬款50 000(2)借：原材料10 000貸：生產(chǎn)成本10 000(3)借：在建工程20 000貸：生產(chǎn)成本20 000(4)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用40 000貸：制造費(fèi)用40 000(5)編制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”時(shí)（二）實(shí)訓(xùn)要求調(diào)整分錄如下:80 000元（已包括上述調(diào)減的金額）表 7-15“生產(chǎn)成本”賬戶直接 調(diào)增生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計(jì)單位：通用機(jī)械制造公司項(xiàng)目：編制：日期：ZI10主營(yíng)業(yè)務(wù)成本張娜索引號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009.12.31復(fù)核：王亮日期：索引號(hào)項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄（貸）審定數(shù)原材料期初余 額80力卩：本期購(gòu)進(jìn)150減：原