對(duì)當(dāng)前實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的若干政策建議

1、    對(duì)當(dāng)前實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的若干政策建議         摘要：2009年以來(lái)，金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響日益顯現(xiàn)。黨中央、國(guó)務(wù)院出臺(tái)了一系列靈活審慎的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施，對(duì)增強(qiáng)信心、克服困難、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了重要作用。溫總理最近在天津考察時(shí)再一次提出“實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”的要求。為落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院的部署，中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)邀請(qǐng)了國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心、北京大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的專家學(xué)者，和稅務(wù)系統(tǒng)的研究人員一道，組成課題組，在收集分析20個(gè)國(guó)家為應(yīng)對(duì)金融

2、危機(jī)，鼓勵(lì)投資和刺激消費(fèi)方面所采取的稅收調(diào)整政策的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，在結(jié)構(gòu)性減稅和擴(kuò)大內(nèi)需方面的具體政策建議。2009年以來(lái)，金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響日益顯現(xiàn)，當(dāng)前，如何根據(jù)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，以保增長(zhǎng)為著重點(diǎn)，以擴(kuò)內(nèi)需為著力點(diǎn)，以調(diào)結(jié)構(gòu)為著眼點(diǎn)，按照結(jié)構(gòu)性減稅的要求，積極調(diào)整相應(yīng)稅收政策，充分發(fā)揮稅收推動(dòng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能作用，是急需解決的重大任務(wù)。一、關(guān)于“結(jié)構(gòu)性減稅”2008年召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出2009年我國(guó)將實(shí)施積極的財(cái)稅政策，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅。而在年初的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上財(cái)政部謝旭人部長(zhǎng)也指出，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅是2009年財(cái)政工作的重點(diǎn)之一。結(jié)構(gòu)性減稅，

3、應(yīng)該具備以下特征：(一)“有減有增，以減為主”。結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)該區(qū)別于大規(guī)模的、普遍的、單向的減稅，它應(yīng)該是雙向的，體現(xiàn)在稅收政策上應(yīng)該既包括減稅，也包括增稅的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)納稅人實(shí)質(zhì)稅負(fù)水平的總體下降。簡(jiǎn)言之，結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，其落腳點(diǎn)還是在減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。 (二)“有實(shí)有虛，以實(shí)為主”。結(jié)構(gòu)性減稅的稅收政策調(diào)整應(yīng)該涵蓋虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)，但減稅重點(diǎn)應(yīng)該側(cè)重在調(diào)整實(shí)體經(jīng)濟(jì)，這也是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性地位所決定的。虛擬經(jīng)濟(jì)要與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)，更好地為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)。(三)“動(dòng)增量，不動(dòng)存量”。在政府投資規(guī)模較大的情況下，對(duì)稅收收入的需求也將加大。充

4、足的財(cái)力是政府決策的基礎(chǔ)；因此，結(jié)構(gòu)性減稅政策不能以影響現(xiàn)有稅收收入為代價(jià)。 目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，是在經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上的減稅，而不是以總量的減少為代價(jià)。因此，減稅的結(jié)果不僅不能減少原有稅收收入規(guī)模，而且確保稅收收入總量不變，甚至增長(zhǎng)。(四)“特定性”。結(jié)構(gòu)性減稅并非是不加區(qū)分地針對(duì)所有稅種的稅負(fù)水平的“平均使力”或“一刀切”式的大規(guī)模削減、全面的減稅，而是針對(duì)特定稅種、基于特定目的而實(shí)行的稅負(fù)水平的削減。針對(duì)目前的金融危機(jī)，為了擴(kuò)大消費(fèi)，也可以仿照國(guó)際通行作法，出臺(tái)特定行業(yè)、特定時(shí)限的臨時(shí)性稅收政策。(五)“有內(nèi)有外，擴(kuò)內(nèi)穩(wěn)外”。在著力擴(kuò)大內(nèi)需的同時(shí)，不能放棄國(guó)際市場(chǎng)。在轉(zhuǎn)變思路，穩(wěn)定原有

5、市場(chǎng)的同時(shí)，應(yīng)積極尋找新的市場(chǎng)增長(zhǎng)點(diǎn)，通過(guò)結(jié)構(gòu)調(diào)整來(lái)盡量減少出口總量下滑的影響。結(jié)構(gòu)性減稅的上述五個(gè)特征表明，稅收政策調(diào)整應(yīng)該堅(jiān)持短期目標(biāo)與長(zhǎng)期規(guī)劃相結(jié)合、結(jié)構(gòu)性減稅與保障收入相結(jié)合、完善稅制與加強(qiáng)征管相結(jié)合。二、結(jié)構(gòu)性減稅政策的國(guó)際借鑒為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，各國(guó)政府都采取了一些稅收調(diào)整措施，以鼓勵(lì)擴(kuò)大投資和刺激消費(fèi)。梳理主要國(guó)家(美、日、英、德、法、加、葡)刺激經(jīng)濟(jì)的稅收政策，可為我國(guó)的稅收政策調(diào)整起到積極的借鑒作用。(一)刺激消費(fèi)1.增加中低收入階層的可支配收入，擴(kuò)大消費(fèi)能力，主要是從個(gè)人所得稅入手美國(guó)：奧巴馬政府提出7870億美元的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，其中35%用于減稅，65%用于增加政府投資。在

6、個(gè)人所得稅方面：(1)在2009和2010稅收年度，給予每個(gè)美國(guó)中低收入居民納稅人每年不超過(guò)500美元(每個(gè)家庭不超過(guò)1000美元)的薪酬抵免；(2)增加個(gè)人所得稅的子女抵免。日本：個(gè)人從交易所上市股票獲得的資本利得和股息享受10%的減稅稅率的優(yōu)惠期限，延長(zhǎng)至2011年。英國(guó)：(1)提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化，個(gè)人所得稅基本扣除標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)提高440英鎊，即由20082009年度(4月6日至次年4月5日)的每人6035英鎊提高到20092010年度的6475英鎊。其他扣除項(xiàng)目和抵免項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)都相應(yīng)有所提高。(2)擴(kuò)大級(jí)距，英國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行3檔累進(jìn)稅率：10%、20%和40%。適用各檔稅

7、率的收入級(jí)距20092010年度都有所提高。德國(guó)：(1)2009年和2010年分別提高個(gè)人所得稅免征額170歐元并調(diào)整稅率表；(2)個(gè)人所得稅最低稅率由15%降為14%。加拿大：(1)2009年個(gè)人所得稅基本扣除額由原來(lái)的9600加元提高到10320加元；(2)提高適用15%低稅率收入的水平；(3)增加子女抵免和養(yǎng)老抵免。2.培育消費(fèi)熱點(diǎn)，主要是從房地產(chǎn)市場(chǎng)入手美國(guó)：放寬規(guī)定期限內(nèi)首次購(gòu)房稅收抵免的條件。日本：對(duì)于20092013年入住的房屋，購(gòu)房人將獲得10年內(nèi)最高 500萬(wàn)日元(購(gòu)買普通房屋)或600萬(wàn)日元(購(gòu)買高檔房屋)住房貸款的稅負(fù)減免。法國(guó)：對(duì)住房貸款實(shí)行新減稅措施。根據(jù)該措施，購(gòu)買

8、新房的貸款者第一年貸款利息的40%可享受對(duì)應(yīng)的所得稅減免，隨后的4年里貸款利息的20%可享受減稅。葡萄牙：(1)購(gòu)買永久住房，根據(jù)個(gè)人收入的多少，在現(xiàn)階段收入范圍30%(最大值586歐元)的稅前扣除比例標(biāo)準(zhǔn)上分別增加50%、20%或10%的扣除數(shù)。(2)減少0.1%的物業(yè)稅，分別由原來(lái)房屋價(jià)值的0.5%和0.8%減少至0.4%和0.7%。3.改進(jìn)消費(fèi)環(huán)境，主要從社保稅和醫(yī)療保障稅入手英國(guó)：提高社會(huì)保障稅免征和減征收入額的上、下限。德國(guó)：2009年7月1日起降低醫(yī)療保障稅(繳款)的稅率。4.提升消費(fèi)意愿，降低產(chǎn)品銷售價(jià)格，主要從流轉(zhuǎn)稅入手英國(guó)：臨時(shí)降低增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率以刺激消費(fèi)。從2008年12月

9、1日起至2009年12月31日止，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從17.5%臨時(shí)降到15%(歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限)，2010年1月1日起再恢復(fù)到原來(lái)的17.5%。加拿大：貨物和勞務(wù)稅稅率計(jì)劃從7%降至5%。(二)擴(kuò)大投資各國(guó)除了加大政府投資力度外，在稅收政策調(diào)整上主要以扶持企業(yè)和鼓勵(lì)企業(yè)投資為主：1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策美國(guó)：(1)2009年新購(gòu)置資產(chǎn)給予特別扣除；(2)2008和2009年度發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。日本：(1)自2009年4月1日至2011年3月31日，年度所得不超過(guò)800萬(wàn)日元的中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率由22%降至18%；(2)自2009年2月1日起，重新實(shí)行對(duì)中小企業(yè)的

10、虧損退算政策。英國(guó)：(1)推遲提高小公司適用的優(yōu)惠稅率。英國(guó)公司所得稅稅率2008年4月1日起從30%降為28%，而原計(jì)劃對(duì)年應(yīng)稅利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)英鎊的小公司實(shí)行的低稅率則從20%提高到21%，并自2009年4月1日起再提高到22%?，F(xiàn)為幫助企業(yè)克服金融危機(jī)困難，決定推遲提高小公司適用的優(yōu)惠稅率，將提高稅率的期限延期至2010年的4月1日；(2)延長(zhǎng)公司虧損往前結(jié)轉(zhuǎn)的期限。對(duì)公司20082009年度產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)虧損允許往前結(jié)轉(zhuǎn)3年，即：公司在2008年11月24日至2009年11月23日期間結(jié)束的會(huì)計(jì)年度產(chǎn)生的虧損和非公司實(shí)體在20082009年度產(chǎn)生的虧損，允許無(wú)限制地往前結(jié)轉(zhuǎn)1年，不足沖抵的

11、，還可再往前結(jié)轉(zhuǎn)2年，但結(jié)轉(zhuǎn)額最多不能超過(guò)50000英鎊；(3)為防止集團(tuán)公司總部遷到低稅國(guó)，提高對(duì)集團(tuán)總部的吸引力，計(jì)劃在 2009年財(cái)政法案中規(guī)定，對(duì)公司的境外股息免征公司所得稅。德國(guó)：(1)針對(duì)2009年1月1日至12月31日期間購(gòu)置或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，實(shí)行25%的余額遞減折舊；(2)提高固定資產(chǎn)成本加速折舊的范圍。法國(guó)：公司可以根據(jù)2005、2006、2007年度的研發(fā)費(fèi)用，向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求返還稅前扣除研發(fā)費(fèi)用后多繳的企業(yè)所得稅稅款；2009年1月 1日至12月31日，公司發(fā)生損失時(shí)可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)以退還稅款的形式代替常用的稅收抵免。加拿大：繼續(xù)按原計(jì)劃逐步降低聯(lián)邦公司所得稅稅率，即200

12、9年從19.5%降至19%，并在以后年度逐步降至2012年的15%；擴(kuò)大適用優(yōu)惠稅率的中小企業(yè)范圍。葡萄牙：將中小企業(yè)(年所得少于12500歐元)的公司所得稅稅率由25%降至12.5%。2.給予企業(yè)其它稅收優(yōu)惠日本：(1)土地轉(zhuǎn)讓的特殊附加費(fèi)用停征，此政策至2013年12月31日有效；(2)轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)時(shí)繳納的登記稅分別減按1%和0.8%征收的政策，延長(zhǎng)2年至2011年3月31日。(三)增稅政策部分國(guó)家在實(shí)施減稅政策的同時(shí)，也出臺(tái)了一些增稅政策的調(diào)整：日本：日本首相聲明政府將于2009年起草當(dāng)年至2015年左右的金融和財(cái)政措施中期方案，其中包括在不久的將來(lái)提高消費(fèi)稅稅率。英國(guó)：(1)提高消費(fèi)

13、稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，增加稅收收入。提高酒、煙、燃油稅和民航乘客稅。(2)英政府承諾如果2009年中期選舉工黨仍能獲勝執(zhí)政，則將在壓縮財(cái)政開支的基礎(chǔ)上采取以下增稅政策：一是計(jì)劃從 2010年4月6日起，對(duì)個(gè)人所得稅基本扣除的適用規(guī)定限制標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)年所得超過(guò)10萬(wàn)英鎊的納稅人，基本扣除標(biāo)準(zhǔn)將逐步減少，收入越高，享受的扣除額將越低直至完全取消；二是計(jì)劃從2011年4月6日起，對(duì)年所得超過(guò)15萬(wàn)英鎊的高收入納稅人，其適用的個(gè)人所得稅最高邊際稅率從現(xiàn)行的40%提高到45%；三是計(jì)劃從2011年4月6日起，除低收入者外，對(duì)社會(huì)保障稅1類和4類納稅人及雇主適用的社會(huì)保障稅稅率提高0.5%。綜合主要國(guó)家應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的

14、稅收政策，可以發(fā)現(xiàn)各國(guó)主要是以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為主要對(duì)象，以調(diào)整所得稅為主要手段，以房地產(chǎn)行業(yè)為拉動(dòng)個(gè)人消費(fèi)的主要突破口，減稅政策普遍限定了有效時(shí)間，均具有臨時(shí)性特征，增稅政策則把重點(diǎn)放在了消費(fèi)稅的調(diào)整上。這些與結(jié)構(gòu)性減稅的特征是一致的，對(duì)于我國(guó)應(yīng)對(duì)危機(jī)的稅收政策調(diào)整有著現(xiàn)實(shí)的借鑒意義。三、我國(guó)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策的具體建議(一)減稅思路1.著眼于挖掘外需市場(chǎng)，穩(wěn)定就業(yè)，積極調(diào)整出口退稅政策保持政策連續(xù)性，給予企業(yè)穩(wěn)定的預(yù)期。近期不再降低出口退稅率并適當(dāng)提高具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、自主品牌的高技術(shù)產(chǎn)品、輕工、機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率。中長(zhǎng)期來(lái)看，按照區(qū)別對(duì)待的原則，利用出口退稅率來(lái)引導(dǎo)出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)調(diào)整：限制出口

15、類對(duì)于“兩高一資”產(chǎn)品，應(yīng)該逐步降低出口退稅率；一般商品與國(guó)際接軌，逐步實(shí)現(xiàn)出口零稅率。2.著眼于增加居民收入，提高消費(fèi)能力，積極調(diào)整個(gè)人所得稅政策按照個(gè)人所得稅是公民稅而非富人稅的原則，暫不調(diào)整稅前減除額標(biāo)準(zhǔn)。減少稅率檔次，擴(kuò)大低稅率的級(jí)距，如將5%的稅率擴(kuò)大到5002000元的范圍。中長(zhǎng)期來(lái)看，逐步實(shí)現(xiàn)分類和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。3.著眼于提高居民消費(fèi)意愿仿效國(guó)際通行的生活必需品實(shí)行低增值稅稅率的作法，適當(dāng)下調(diào)銷售生活必需品13%的增值稅稅率，從而降低這部分產(chǎn)品的銷售價(jià)格，讓利于民，達(dá)到擴(kuò)大消費(fèi)的目的。中長(zhǎng)期來(lái)看，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為社會(huì)保障稅，解決中低收入者的后顧之憂，提升消費(fèi)意愿。4

16、.著眼于扶持企業(yè)發(fā)展借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行一些臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策：增值稅增值稅轉(zhuǎn)型后，對(duì)金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭的增值稅稅率由13%提高到17%，考慮到金融危機(jī)對(duì)這類企業(yè)的影響較大，建議該條政策延遲1年執(zhí)行。企業(yè)所得稅1年內(nèi)將中小企業(yè)中微利企業(yè)的稅率20%下調(diào)5到10個(gè)百分點(diǎn)。稅款征收因素1年內(nèi)適當(dāng)延長(zhǎng)中小企業(yè)各稅種的申報(bào)期，如將“一月一申報(bào)”改為“一季一申報(bào)”。1年內(nèi)滯納金減半征收等。中長(zhǎng)期調(diào)整的目標(biāo)是公平稅負(fù)，優(yōu)化稅制：營(yíng)業(yè)稅與轉(zhuǎn)型后的增值稅稅率相匹配，適當(dāng)降低建筑安裝業(yè)、服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率。增值稅抓住機(jī)遇，穩(wěn)步推行第三次增值稅改革，將不完整型增值稅改為負(fù)擔(dān)合理、制度簡(jiǎn)化、機(jī)制

17、嚴(yán)密的現(xiàn)代型增值稅。內(nèi)容主要包括：將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)以及與生產(chǎn)密切相關(guān)的第三產(chǎn)業(yè)，均納入增值稅范圍；將包括不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)，均納入增值稅的征扣稅范圍；取消“小規(guī)模納稅人”，統(tǒng)一按增值稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)；達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的免納增值稅；重新測(cè)算確定新的增值稅稅率等等。5.著眼于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)，激活消費(fèi)熱點(diǎn)企業(yè)所得稅按照“分類確定預(yù)售收入預(yù)計(jì)利潤(rùn)率”的原則，適度降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率。按照“真實(shí)有效、兼顧實(shí)際”的原則，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)付未付的出包工程費(fèi)用允許按一定比例提前預(yù)提扣除，對(duì)應(yīng)建未建或尚未完工的公共配套措施，其預(yù)計(jì)費(fèi)用允許按標(biāo)準(zhǔn)提前扣除。城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)保障性住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。土地增值稅對(duì)建設(shè)保障性住房的，以及企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其它組織轉(zhuǎn)讓舊房作為保障性住房房源的，免征土地增值稅。(二)增稅思路1.完善現(xiàn)行稅制增值稅可以參考?xì)W盟“消費(fèi)地征稅”原則，對(duì)電子商務(wù)和電子交易等行為開征增值稅。消費(fèi)稅提高部分高消費(fèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，如高爾夫球具、高檔手表、游艇、高檔煙、酒等奢侈品的稅率；考慮世界油價(jià)可能繼續(xù)走低的狀況，進(jìn)一步提高燃油消費(fèi)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)或?qū)⒂蛢r(jià)下調(diào)的部分轉(zhuǎn)為燃油消費(fèi)稅。資源稅資源稅改革方案已經(jīng)比較成熟，應(yīng)抓住機(jī)遇，盡快推出。城市維