財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指南

1、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指南目 錄財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指南1一、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告書1二、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說(shuō)明要點(diǎn)4（一）現(xiàn)金損失說(shuō)明要點(diǎn)4（二）壞賬損失說(shuō)明要點(diǎn)41債務(wù)人其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償42逾期不能收回43債務(wù)重組損失54不可抗力因素?fù)p失5（三）存貨損失說(shuō)明要點(diǎn)51盤虧的存貨52報(bào)廢、毀損的存貨53被盜的存貨5（四）固定資產(chǎn)說(shuō)明要點(diǎn)61盤虧的固定資產(chǎn)62報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)63被盜的固定資產(chǎn)6（五）在建工程和工程物資損失說(shuō)明要點(diǎn)61停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程62自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程73工程物資損失7（六）資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害說(shuō)明要點(diǎn)7

2、1存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害72固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害73無(wú)形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害84投資永久或?qū)嵸|(zhì)性損害8（七）資產(chǎn)評(píng)估損失說(shuō)明要點(diǎn)8（八）停止實(shí)物分房后的住房損失說(shuō)明要點(diǎn)8（九）政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失說(shuō)明要點(diǎn)8（十）賒銷商品賬款損失說(shuō)明要點(diǎn)9（十一）擔(dān)保損失說(shuō)明要點(diǎn)9（十二）抵押損失說(shuō)明要點(diǎn)9（十三）金融企業(yè)呆賬損失說(shuō)明要點(diǎn)9（十四）不具備確認(rèn)條件的財(cái)產(chǎn)損失說(shuō)明要點(diǎn)9三、報(bào)送資料10（一）現(xiàn)金損失證據(jù)資料10（二）壞賬損失法定證據(jù)資料10（三）存貨損失證據(jù)資料101盤虧的存貨102報(bào)廢、毀損的存貨113被盜的存貨11（四）固定資產(chǎn)證據(jù)資料111盤虧的固定資產(chǎn)112報(bào)廢、毀損的固定資

3、產(chǎn)113被盜的固定資產(chǎn)12（五）在建工程和工程物資損失證據(jù)資料121停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程122自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程123工程物資損失12（六）資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害證據(jù)資料12（七）資產(chǎn)評(píng)估損失證據(jù)資料13（八）停止實(shí)物分房后的住房損失證據(jù)資料13（九）政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失證據(jù)資料13（十）賒銷商品賬款損失證據(jù)資料13（十一）擔(dān)保損失證據(jù)資料13（十二）抵押損失證據(jù)資料13（十三）金融企業(yè)呆賬損失證據(jù)資料141國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的證據(jù)142北京市國(guó)稅局規(guī)定的證據(jù)14四、財(cái)產(chǎn)損失工作底稿15財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指南經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，是指納稅人按照現(xiàn)行

4、企業(yè)所得稅的規(guī)定，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)。這些財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)包括：國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)規(guī)定的批準(zhǔn)后稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失、國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失和國(guó)稅發(fā)200139號(hào)文件規(guī)定的停止實(shí)物分房后住房損失等三類損失。財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)稅務(wù)師中介機(jī)構(gòu)根據(jù)納稅人在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)過(guò)程中的實(shí)際需要，接受其委托，對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒別和判斷，并提出鑒證意見(jiàn)的活動(dòng)。鑒證業(yè)務(wù)結(jié)束后，注冊(cè)稅務(wù)師中介機(jī)構(gòu)應(yīng)為委托人（納稅人）出具財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告書。財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告書主要包括主報(bào)告和三個(gè)附件。三個(gè)附件是：企業(yè)基本情況表；

5、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說(shuō)明；企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類）明細(xì)表。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說(shuō)明是實(shí)際工作中的難點(diǎn)、重點(diǎn)，也是本業(yè)務(wù)指南也重點(diǎn)講述的內(nèi)容。一、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告書財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告書采用無(wú)保留意見(jiàn)和持有保留意見(jiàn)等兩種格式。（一）無(wú)保留意見(jiàn)格式財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告書（無(wú)保留意見(jiàn)） ××所鑒字2007第 號(hào)××公司：我們接受委托，對(duì)貴公司××年度發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行了審核。我們審核時(shí)主要依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)、國(guó)稅發(fā)200084號(hào)、國(guó)稅發(fā)200139號(hào)等文件

6、，以及北京市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的 有關(guān)規(guī)定，按照企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）和財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指南，對(duì)貴公司提供的憑證、賬冊(cè)、有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失資料和數(shù)據(jù)，實(shí)施我們認(rèn)為必要的審核程序。貴公司對(duì)所提供有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性、合理性和完整性等事項(xiàng)負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是：按照企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行審核鑒證，出具鑒證報(bào)告，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表意見(jiàn)。貴公司應(yīng)當(dāng)按照鑒證業(yè)務(wù)委托書的要求使用鑒證報(bào)告。委托人或其他第三者因使用鑒證報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與鑒證人及其所在的鑒證機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)。經(jīng)過(guò)審核，我們認(rèn)為，貴公司×××年度發(fā)生的允許在

7、本年度所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額××元，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：1貨幣資產(chǎn)損失××元；2非貨幣性資產(chǎn)損失××元；3資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害××元；4資產(chǎn)評(píng)估損失××元；5停止實(shí)物分房后的住房損失××元；6其他特殊財(cái)產(chǎn)損失××元；7金融企業(yè)呆賬損失××元。中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人： 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：電話：地址： 鑒證機(jī)構(gòu)名稱： 年 月 日附件：1企業(yè)基本情況表。2企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說(shuō)明。 3企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類）明細(xì)表。（二）持有

8、保留意見(jiàn)格式財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告書（持有保留意見(jiàn)） ××所鑒字2007第 號(hào)××公司：我們接受委托，對(duì)貴公司××××年度發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行了審核。我們審核時(shí)主要依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)、國(guó)稅發(fā)200084號(hào)、國(guó)稅發(fā)200139號(hào)等文件，以及北京市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的 有關(guān)規(guī)定，按照企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）和財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指南，對(duì)貴公司提供的憑證、賬冊(cè)、有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失資料和數(shù)據(jù)，實(shí)施我們認(rèn)為必要的審核程序。貴公司對(duì)所提供有關(guān)資料的真實(shí)性、合

9、法性、合理性和完整性等事項(xiàng)負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行審核鑒證，出具鑒證報(bào)告,獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表意見(jiàn)。貴公司應(yīng)當(dāng)按照鑒證業(yè)務(wù)委托書的要求使用鑒證報(bào)告。委托人或其他第三者因使用鑒證報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與鑒證人及其所在的鑒證機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)。經(jīng)過(guò)審核，我們認(rèn)為，貴公司××××年度發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失情況如下：一、允許稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額××元，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（一）貨幣資產(chǎn)損失××元；（二）非貨幣性資產(chǎn)損失××元；（三）資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害××元；（四）資產(chǎn)評(píng)

10、估損失××元；（五）停止實(shí)物分房后的住房損失××元；（六）其他特殊財(cái)產(chǎn)損失××元；（七）金融企業(yè)呆賬損失××元。二、本年度不具備確認(rèn)條件的財(cái)產(chǎn)損失金額××元，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（一）貨幣資產(chǎn)損失××元，（二）非貨幣性資產(chǎn)損失××元，（三）資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害××元，（四）資產(chǎn)評(píng)估損失××元，（五）停止實(shí)物分房后的住房損失××元，（六）其他特殊財(cái)產(chǎn)損失××元，（七）金融企業(yè)呆賬損失&

11、#215;×元。中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人： 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：電話：地址： 鑒證機(jī)構(gòu)名稱： 年 月 日附件：1企業(yè)基本情況表。2企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說(shuō)明。 3企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類）明細(xì)表。二、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說(shuō)明要點(diǎn)（一）現(xiàn)金損失說(shuō)明要點(diǎn)主要包括：1說(shuō)明賬證表審核、現(xiàn)金盤點(diǎn)及短缺核準(zhǔn)情況；2說(shuō)明管理責(zé)任和賠償責(zé)任；3對(duì)偷盜、縱火等刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失應(yīng)針對(duì)案件說(shuō)明情況；4短缺金額、賠償金額、損失金額等確認(rèn)情況說(shuō)明；5評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效，是否一貫遵守。（二）壞賬損失說(shuō)明要點(diǎn)1債務(wù)人其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償主要包括：（1）債權(quán)

12、發(fā)生真實(shí)性、合法性的情況說(shuō)明；（2）債權(quán)存續(xù)情況說(shuō)明；（3）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)應(yīng)說(shuō)明時(shí)間和清算情況；（4）債務(wù)人被撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）應(yīng)說(shuō)明時(shí)間和清算情況；（5）債務(wù)人吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)說(shuō)明吊銷的時(shí)間和吊銷后債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)狀況；（6）債務(wù)人死亡、失蹤應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明介紹死亡、失蹤原因和財(cái)產(chǎn)狀況；（7）債務(wù)人剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)說(shuō)明實(shí)際清償情況。2逾期不能收回主要包括：（1）債權(quán)發(fā)生真實(shí)性、合法性的情況說(shuō)明；（2）債權(quán)存續(xù)情況說(shuō)明；（3）說(shuō)明無(wú)力清償?shù)脑?；?）償還情況認(rèn)定說(shuō)明。3債務(wù)重組損失主要包括：（1）債權(quán)發(fā)生真實(shí)性、合法性的情況說(shuō)明；（2）債權(quán)存續(xù)情況說(shuō)明；（3）說(shuō)明重組

13、的類型；（4）說(shuō)明重組損失確認(rèn)情況。4不可抗力因素?fù)p失主要包括：（1）債權(quán)發(fā)生真實(shí)性、合法性的情況說(shuō)明；（2）債權(quán)存續(xù)情況說(shuō)明；（3）說(shuō)明損失確認(rèn)情況。（三）存貨損失說(shuō)明要點(diǎn)1盤虧的存貨主要包括：（1）盤虧原因說(shuō)明；（2）盤虧存貨購(gòu)進(jìn)入庫(kù)情況說(shuō)明；（3）盤虧存貨損失認(rèn)定說(shuō)明；（4）賠償情況說(shuō)明；（5）內(nèi)部審批核準(zhǔn)情況說(shuō)明。2報(bào)廢、毀損的存貨主要包括：（1）報(bào)廢、毀損的存貨原因說(shuō)明；（2）說(shuō)明技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況；（3）賠償情況說(shuō)明；（4）內(nèi)部審批核準(zhǔn)情況說(shuō)明；（5）殘值確認(rèn)情況說(shuō)明；（6）損失認(rèn)定情況說(shuō)明；（7）向保險(xiǎn)公司索賠情況說(shuō)明。3被盜的存貨主要包括：（1）被盜的存貨購(gòu)進(jìn)入庫(kù)

14、情況說(shuō)明；（2）管理責(zé)任和賠償責(zé)任情況說(shuō)明；（3）向保險(xiǎn)公司索賠情況說(shuō)明；（4）損失認(rèn)定情況說(shuō)明。（四）固定資產(chǎn)說(shuō)明要點(diǎn)1盤虧的固定資產(chǎn)主要包括：（1）說(shuō)明盤虧固定資產(chǎn)的原因；（2）盤虧固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、入賬和產(chǎn)權(quán)情況說(shuō)明；（3）責(zé)任認(rèn)定賠償情況說(shuō)明；（4）審批核準(zhǔn)情況說(shuō)明；（5）殘值確認(rèn)情況說(shuō)明；（6）盤虧固定資產(chǎn)損失認(rèn)定說(shuō)明。2報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)主要包括：（1）報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、入賬和產(chǎn)權(quán)情況說(shuō)明；（2）說(shuō)明技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況；（3）責(zé)任人賠償情況說(shuō)明；（4）保險(xiǎn)公司索賠情況說(shuō)明；（5）內(nèi)部審批核準(zhǔn)情況說(shuō)明；（6）殘值確認(rèn)情況說(shuō)明；（7）損失認(rèn)定情況說(shuō)明。3被盜的固定資

15、產(chǎn)主要包括：（1）被盜的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、入賬和產(chǎn)權(quán)情況說(shuō)明；（2）固定資產(chǎn)賬面凈值情況說(shuō)明；（3）責(zé)任人賠償情況說(shuō)明；（4）向保險(xiǎn)公司索賠情況說(shuō)明；（5）損失認(rèn)定情況說(shuō)明。（五）在建工程和工程物資損失說(shuō)明要點(diǎn)1停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程主要包括：（1）說(shuō)明停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程的原因；（2）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額和賬面價(jià)值確認(rèn)情況說(shuō)明；（3）殘值確認(rèn)情況說(shuō)明；（4）說(shuō)明技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況；（5）損失認(rèn)定情況說(shuō)明。2自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程主要包括：（1）說(shuō)明自然災(zāi)害和意外事故毀損在建工程的原因；（2）賬面價(jià)值確認(rèn)情況說(shuō)明；（3）殘值確認(rèn)情況說(shuō)明；（4）說(shuō)明事故，證

16、明其合法性、有效性的情況；（5）責(zé)任人賠償情況說(shuō)明；（6）保險(xiǎn)公司索賠情況說(shuō)明；（7）內(nèi)部審批核準(zhǔn)情況說(shuō)明；（8）損失認(rèn)定情況說(shuō)明。3工程物資損失工程物資發(fā)生損失的說(shuō)明要點(diǎn)，與存貨損失的說(shuō)明要點(diǎn)相同。（六）資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害說(shuō)明要點(diǎn)1存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害主要包括：（1）存貨購(gòu)進(jìn)入庫(kù)情況說(shuō)明；（2）說(shuō)明存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的原因；（3）確認(rèn)存貨實(shí)際價(jià)值的情況說(shuō)明；（4）存貨確實(shí)已無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值且經(jīng)營(yíng)不再需要的情況說(shuō)明；（5）技術(shù)鑒定報(bào)告合法性、有效性的情況說(shuō)明；（6）損失認(rèn)定情況說(shuō)明。2固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害主要包括：（1）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、入賬和產(chǎn)權(quán)情況說(shuō)明；（2）說(shuō)明固定資產(chǎn)發(fā)生永久或

17、實(shí)質(zhì)性損害的原因；（3）確認(rèn)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的情況說(shuō)明；（4）閑置、技術(shù)進(jìn)步和毀損的固定資產(chǎn)情況說(shuō)明；（5）固定資產(chǎn)本身原因?qū)е庐a(chǎn)生不合格品的情況說(shuō)明；（6）固定資產(chǎn)已不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況說(shuō)明；（7）技術(shù)鑒定報(bào)告合法性、有效性的情況說(shuō)明；（8）損失認(rèn)定情況說(shuō)明。3無(wú)形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害主要包括：（1）無(wú)形資產(chǎn)入賬情況說(shuō)明；（2）說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的原因；（3）確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的情況說(shuō)明；（4）因技術(shù)進(jìn)步等原因造成無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況說(shuō)明；（5）無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)法律保護(hù)期限且已不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況說(shuō)明；（6）無(wú)形資產(chǎn)鑒定證明合法性、有效性的情況說(shuō)明；（7）損失認(rèn)定

18、情況說(shuō)明。4投資永久或?qū)嵸|(zhì)性損害主要包括：（1）投資發(fā)生真實(shí)性、合法性的情況說(shuō)明；（2）被投資方被撤消（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）應(yīng)說(shuō)明時(shí)間和清算情況；（3）被投資方被依法宣告破產(chǎn)應(yīng)說(shuō)明時(shí)間和清算情況；（4）被投資方吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)說(shuō)明吊銷的時(shí)間和吊銷后財(cái)產(chǎn)狀況；（5）投資存續(xù)期間的收益情況說(shuō)明；（6）被投資方財(cái)務(wù)狀況及剩余財(cái)產(chǎn)分配情況說(shuō)明；（7）損失認(rèn)定情況說(shuō)明。（七）資產(chǎn)評(píng)估損失說(shuō)明要點(diǎn)主要包括：1資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、入賬和產(chǎn)權(quán)情況說(shuō)明；2評(píng)估資料合法性、有效性的情況說(shuō)明；3國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失政府部門確認(rèn)情況說(shuō)明；4改組類型、方式的情況說(shuō)明；5應(yīng)稅改組納稅情況說(shuō)明；6免稅改組的納稅調(diào)整情況說(shuō)明；7損失認(rèn)定

19、情況說(shuō)明。（八）停止實(shí)物分房后的住房損失說(shuō)明要點(diǎn)主要包括：1房產(chǎn)情況說(shuō)明；2售房收入確認(rèn)情況說(shuō)明；3住房折舊、基金、凈值情況說(shuō)明；4住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說(shuō)明；5售價(jià)合法性情況說(shuō)明；6住房清理?yè)p失確認(rèn)情況說(shuō)明。（九）政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失說(shuō)明要點(diǎn)主要包括：1政府規(guī)劃搬遷、征用的決定情況說(shuō)明；2技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況說(shuō)明；3補(bǔ)償情況說(shuō)明；4財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)說(shuō)明。（十）賒銷商品賬款損失說(shuō)明要點(diǎn)與壞賬損失往來(lái)款項(xiàng)的損失的說(shuō)明要點(diǎn)相同。（十一）擔(dān)保損失說(shuō)明要點(diǎn)主要包括：1與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的情況說(shuō)明；2壞賬損失要求說(shuō)明的有關(guān)事項(xiàng)。（十二）抵押損失說(shuō)明要點(diǎn)主要包括：1資產(chǎn)抵押情況

20、說(shuō)明；2資產(chǎn)賬面價(jià)值情況說(shuō)明；3損失認(rèn)定說(shuō)明。（十三）金融企業(yè)呆賬損失說(shuō)明要點(diǎn)主要包括：1借款人和擔(dān)保人情況說(shuō)明；2分類說(shuō)明形成呆賬的原因；3貸款和投資的產(chǎn)生情況說(shuō)明；4貸款發(fā)放情況說(shuō)明；5破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的情況說(shuō)明；6注銷、吊銷情況說(shuō)明；7借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人財(cái)產(chǎn)清算、清償和分配情況說(shuō)明；8貸款或投資人受償及損失情況說(shuō)明；9采取的補(bǔ)救措施和結(jié)果的情況說(shuō)明；10對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償?shù)那闆r說(shuō)明；11技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況說(shuō)明；12法院判決、裁定或終止執(zhí)行情況說(shuō)明；13墊款情況說(shuō)明；14對(duì)刑事犯罪造成的呆賬損失應(yīng)根據(jù)涉案說(shuō)明情況；15抵押（質(zhì)押）情況說(shuō)明；16損失確認(rèn)情況說(shuō)明。（十四）

21、不具備確認(rèn)條件的財(cái)產(chǎn)損失說(shuō)明要點(diǎn)主要包括：1說(shuō)明不具備確認(rèn)條件的原因；2說(shuō)明應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充的證據(jù)；3說(shuō)明職業(yè)推斷和客觀評(píng)價(jià)等過(guò)程的陳述。三、報(bào)送資料納稅人應(yīng)報(bào)送法定證據(jù)、補(bǔ)充證據(jù)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)書。法定證據(jù)是指國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)和國(guó)稅發(fā)200139號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)取得證據(jù)；補(bǔ)充證據(jù)是指鑒證人根據(jù)鑒別和判斷的需要所補(bǔ)充的證明材料，如壞賬損失應(yīng)補(bǔ)充的證據(jù)資料：1債權(quán)發(fā)生的證據(jù)，如契約、定購(gòu)單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等；2債權(quán)存續(xù)管理的證據(jù)，如變更協(xié)議、催收磋商記錄、帳務(wù)處理證明。下面將需要提供的法定證據(jù)資料列示如下：（一）現(xiàn)金損失證據(jù)資料國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令規(guī)定，現(xiàn)金損失

22、確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：1現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；2現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；3由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；4涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。（二）壞賬損失法定證據(jù)資料國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生上述情況申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù)：1法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；2工商部門的注銷、吊銷證明；3政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；4公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；5逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；6債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;7與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款

23、必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。（三）存貨損失證據(jù)資料1盤虧的存貨對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（1）存貨盤點(diǎn)表；（2）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；（3）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明；（4）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；（5）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。2報(bào)廢、毀損的存貨對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（1）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；（2）單項(xiàng)或批量金額較大（100萬(wàn)元以上，含10

24、0萬(wàn)元）的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；（4）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件；（5）殘值情況說(shuō)明；（6）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。3被盜的存貨對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。（四）固定資產(chǎn)證據(jù)資料1盤虧的固定資產(chǎn)對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的

25、余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：（1）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（2）盤虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說(shuō)明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。2報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；（2）單項(xiàng)或批量金額較大（100萬(wàn)元以上，含100萬(wàn)元）的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，。企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；（3）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資

26、產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；（5）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。3被盜的固定資產(chǎn)對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。（五）在建工程和工程物資損失證據(jù)資料1停建、廢棄和報(bào)廢、拆除

27、的在建工程因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（1）國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；（2）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；（3）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；（4）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。2自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（1）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；（2）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、

28、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。3工程物資損失工程物資發(fā)生損失的，比照存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。（六）資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害證據(jù)資料國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：1資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；2企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面說(shuō)明；3中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告；4無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；5有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；6

29、有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；7被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。（七）資產(chǎn)評(píng)估損失證據(jù)資料國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失：1國(guó)家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國(guó)有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查）；2中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估資料；3政府部門資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書；4應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；5免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。（八）停止實(shí)物分房后的住房損失證據(jù)資料企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)出售住房損失時(shí)，應(yīng)提供如下資料：1縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實(shí)行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級(jí)主管部門依據(jù)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對(duì)該企業(yè)

30、實(shí)行房改的批復(fù)方案；2購(gòu)置住房的發(fā)票（集資建房的提供峻工決算和企業(yè)實(shí)際支付的支出）、住房的計(jì)提折舊情況及賬面凈值金額；3出售住房的價(jià)格及每套住房的出售價(jià)格明細(xì)；4提取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況，清理費(fèi)用支出憑證；5住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說(shuō)明、取消住房周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)憑證。（九）政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失證據(jù)資料企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：1政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；2專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；3企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。（十）賒銷商品賬款損失證據(jù)資料與壞賬損失往來(lái)款項(xiàng)的損失的證據(jù)資料相同。（十一）擔(dān)保損失證據(jù)資料1與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)擔(dān)保的證明材料，如與被擔(dān)保人的供貨合同、銷售合同或其他被擔(dān)保人與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的納稅收入；2壞賬損失要求提供的有關(guān)證據(jù)資料。（十二）抵押損失證據(jù)資料1抵押合同；2抵押品拍賣或變賣資料；3拍賣或變賣品賬面情況。（十三）金融企業(yè)呆賬損失證據(jù)資料1國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的證據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)規(guī)定，發(fā)生損失應(yīng)提供或取得的證據(jù)：（1）基本內(nèi)容包括：借款人、擔(dān)保人和被投資企業(yè)的基本情況，貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，形成呆賬的主要原因以及采取的補(bǔ)救措施和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人財(cái)產(chǎn)清算、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況，申請(qǐng)稅前扣除金額等。（2）貸