資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失會計(jì)處理

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失會計(jì)處理        編者按：本論文主要從金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；長期投資減值準(zhǔn)備等進(jìn)行講述，包括了金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的會計(jì)處理、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理、長期股權(quán)投資減值金額的確認(rèn)、長期股權(quán)投資減值的會計(jì)處理等，具體資料請見：    我國在1992年首次提出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，1993年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，1998年增加了存貨、長期投資和短期投資三項(xiàng)準(zhǔn)備，到2001年又增加了固定資產(chǎn)、在建工程、無形

2、資產(chǎn)和委托貸款減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由一項(xiàng)、三項(xiàng)擴(kuò)展到八項(xiàng)，這些措施規(guī)范了資產(chǎn)減值的會計(jì)核算，夯實(shí)了資產(chǎn)質(zhì)量，提高了會計(jì)信息的有用性，充分體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。但從整體上看，這些資產(chǎn)減值的會計(jì)核算規(guī)定散見于會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，沒有形成一個(gè)完整的體系，在某種程度上制約了資產(chǎn)減值的會計(jì)核算，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。而于2007年1月1日實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則體系中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行了新的調(diào)整。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和會計(jì)處理不盡相同，下面僅就幾項(xiàng)重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行梳理，以供會計(jì)人員參考使用。 一、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融

3、資產(chǎn)，但不包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資和對子公司的長期股權(quán)投資。金融資產(chǎn)分為四類：第一類以公允價(jià)值計(jì)量，而且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。它包括交易性的金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量而且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這一類金融資產(chǎn)在期末不存在計(jì)提減值的問題，因?yàn)樗钠谀┦冀K是按照期末現(xiàn)行市價(jià)來做調(diào)整的。第二類金融資產(chǎn)就是持有至到期的投資，主要是指債權(quán)投資。第三類金融資產(chǎn)是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；第四類是指可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對上述第二至第四類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值

4、，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益。 （二）金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備和可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動”等科目核算。 1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的會計(jì)處理 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會

5、計(jì)分錄。 （2）對于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。對于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。 （3）對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減

6、值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“

7、銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。 （4）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金額資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 （5）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。例某企業(yè)采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3

8、%，2005年末應(yīng)收賬款的余額為200000元；2006年發(fā)生了壞賬損失12000元，其中A單位4000元，B單位8000元，應(yīng)收賬款年末余額為240000元；2007年，上年已沖銷的B單位的應(yīng)收賬款8000元又收回，應(yīng)收賬款年末余額為280000元。要求計(jì)算2005年、2006年和2007年應(yīng)提、補(bǔ)提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備，并作會計(jì)處理。 2005年：應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備200000×36000（元） 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備6000 貸：壞賬準(zhǔn)備 6000 2006年：沖銷壞賬12000元。 借：壞賬準(zhǔn)備12000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 4000 B單位 8000 2006年末按應(yīng)收

9、賬款余額計(jì)算的期末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額=240000×37200（元） 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 13200 貸：壞賬準(zhǔn)備13200 2007年：上年已沖銷的B單位賬款8000元又收回入賬。 借：應(yīng)收賬款B單位 8000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8000 同時(shí)，借：銀行存款8000 貸：應(yīng)收賬款B單位8000 2007年末按應(yīng)收賬款余額計(jì)算的期末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額=280000×38400（元）借：壞賬準(zhǔn)備 6800 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備6800 2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的會計(jì)處理 （1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)

10、益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目。 （2）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”，貸記“資產(chǎn)減值損

11、失“科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 （3）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。     二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。期末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌

12、價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。 例某企業(yè)采

13、用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對甲存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2005年年末，甲存貨的賬面成本為105000元，由于本年以來甲存貨的市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的甲存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10500095000=10000（元） 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 假設(shè)2006年年末，甲存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，甲存貨的可變現(xiàn)凈值為97000元，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為8000元（10500097000）。由于甲存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

14、備10000元，因此，應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元（100008000） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000 假設(shè)2007年年末，甲存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是，2007年以來甲存貨市場價(jià)格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至2007年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的甲存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元。 根據(jù)以上資料，可以判斷以前造成減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額8000元（100002000）內(nèi)予以恢復(fù)。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8000 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8000 三、

15、長期投資減值準(zhǔn)備 （一）長期股權(quán)投資減值金額的確認(rèn) 1企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。   2企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）長期股權(quán)投資減值的會計(jì)處

16、理 企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 例紅星公司對甲公司投資的賬面價(jià)值為1000萬元，可收回金額為950萬元。由于該投資的可收回金額為950萬元，賬面價(jià)值為1000萬元，可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)按兩者之間的差額50萬元（1000950）計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 紅星公司應(yīng)作如下會計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長期股權(quán)減值準(zhǔn)備500000 貸：長期股權(quán)投資減值

17、準(zhǔn)備 500000 四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （一）固定資產(chǎn)減值金額的確認(rèn) 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （二）固定資產(chǎn)減值的會計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 例2006年12月31日，A公司的某設(shè)備存在可能發(fā)生減值的跡

18、象。經(jīng)計(jì)算，該設(shè)備的可收回金額合計(jì)為1300000元，賬面價(jià)值為1350000元，以前年度未對該設(shè)備計(jì)提過減值準(zhǔn)備。 由于該設(shè)備的可收回金額為1300000元，賬面價(jià)值為1350000元，可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)按兩者之間的差額50000元（13500001300000）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 A公司應(yīng)作如下會計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000 五、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （一）無形資產(chǎn)減值金額的確認(rèn) 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。    （二）無形資產(chǎn)減值的會計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 例2006年12月31日，市場上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭