企為納稅籌劃案例精講

1、. . . . 納稅籌劃案例精講與分析（全套） 第一輯（本部分共66頁，合計收錄案例31套）1采購環(huán)節(jié)巧籌劃企業(yè)在物資采購環(huán)節(jié)是否有籌劃的技巧呢？答案是肯定的。經(jīng)總結(jié)，采購環(huán)節(jié)中可以運(yùn)用如下納稅籌劃技法。一、發(fā)票管理力面。在購買商品、接受服務(wù)以與從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證。特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（即收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時開具的發(fā)票，如產(chǎn)品收購憑證），開具發(fā)票時，必須按順序填開，填寫項目齊全，容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，容完全一致，并在有關(guān)聯(lián)次加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章；采購物資時必須嚴(yán)

2、格遵守發(fā)票管理辦法與其實施細(xì)則以與稅法關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。收購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。二、稅收陷阱的防。避免在采購合同中出現(xiàn)諸如：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。因為在實際工作中，由于質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，采購方往往不會付完全款，而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，就不會存在這樣的問題了。此外。在簽訂合同時，應(yīng)該在價格中確定各具體的款項包含什么容，稅款的繳納如何處理。例如，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外），從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物就沒辦法抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

3、可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物的價格壓低一點。三、增值稅進(jìn)項稅額確認(rèn)的籌劃。自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知（國稅發(fā)1995015號）中第二條有關(guān)進(jìn)項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。增值稅一般納稅人申報抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣

4、進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人違反抵扣進(jìn)項稅額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。四、購貨對象的選擇。稅收是進(jìn)貨的重要成本，從不同納稅人手中購得貨物，納稅人所承擔(dān)的稅收是不一樣的。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人認(rèn)購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開出增值稅發(fā)票，增值稅不能抵扣（但由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的外）。因此，采購時要從進(jìn)項稅能否抵扣、價格、質(zhì)量、何時何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。五、購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃。購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅，而購進(jìn)材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。采購時應(yīng)予以考慮。隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣進(jìn)項稅額，采購時要予以考慮。購進(jìn)材料物資等發(fā)生運(yùn)費(fèi)、售

5、貨方名稱要求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票開票方名稱一致，否則，購貨方不能抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅。六、選擇合適的委托代購方式。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進(jìn)各種原、輔材料。由于購銷渠道的限制，工業(yè)企業(yè)常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但其財務(wù)核算和納稅利益各異。受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購業(yè)務(wù)是指：受托方不墊付資金；銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，受托方按收取的手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費(fèi)作

6、為費(fèi)用，不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算是指：受托方接受委托代為購進(jìn)貨物，不論其以什么價格購進(jìn)，都與委托方按約定的價格結(jié)算，在購銷過程中受托方自己要墊付資金。這種情況下，受托方賺取購銷差價，按正常的購銷業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購費(fèi)用視同正常購進(jìn)業(yè)務(wù)，符合規(guī)定的抵扣條件時允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。對于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言，由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而第一種代購方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，那么從納稅利益的角度看，一般來說，第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。2專利、非專利技術(shù)指導(dǎo)與相關(guān)培訓(xùn)的納稅籌劃國LPDK公司是一家專門

7、生產(chǎn)顯示器回掃線圈的電子企業(yè)。2000年，該公司與某國有電子集團(tuán)合資成立了中合資LPDJ電子部品。由于國LPDK公司的技術(shù)在世界屬于領(lǐng)先地位，技術(shù)成分較高，因而在公司投產(chǎn)經(jīng)營之初，雙方約定每季度由國LPDK公司派專門技術(shù)人員來華對公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，并組織一場全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對于國技術(shù)人員來華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，LPDJ公司每次向LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)5萬美元，折合人民幣約41.35萬元。截止2003年年底，公司累計向國LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)661.6萬元人民幣。案例分析對于這筆技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)支出，LPDJ公司在每次向國公司支付時，依據(jù)營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)

8、”按照5的稅率代扣了營業(yè)稅，即每次代扣國LPDK公司在華技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)的營業(yè)稅41.35×52.0675（萬元），四年累計代扣稅款33.08萬元。在稅務(wù)專家對該公司進(jìn)行涉稅風(fēng)險診斷時，對于該公司的這筆涉稅業(yè)務(wù)操作，專家們認(rèn)為，通過合理籌劃，可以達(dá)到減少稅款支出的目的?；I劃方案通過對該項業(yè)務(wù)涉稅流程的分析，專家們提出：由于國技術(shù)人員每次來華，不但要針對中方技術(shù)人員提出的問題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對全體技術(shù)人員開展一次最新技術(shù)操作的培訓(xùn)，而技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)在適用的營業(yè)稅稅率上是存在差異的。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則和營業(yè)稅問題解答（之一）（國稅函？眼1995？演156號）的規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依

9、照“服務(wù)業(yè)”稅目適用5的稅率，而營業(yè)稅稅目注釋中所稱的文化體育業(yè)中的培訓(xùn)包括各種培訓(xùn)活動（見營業(yè)稅問題解答（之一）第十五條），因此國技術(shù)人員向中方提供的培訓(xùn)活動應(yīng)依照“文化體育業(yè)”適用3的稅率。顯然，由于這兩種活動之間存在的稅率差，通過將公司向國公司支付的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)重新界定為技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn)，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，可以達(dá)到合理減輕該涉稅業(yè)務(wù)整體稅負(fù)的目的。在具體操作上，根據(jù)專家的建議，企業(yè)財務(wù)可通過重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，約定國技術(shù)人員每次來華進(jìn)行現(xiàn)場技術(shù)指導(dǎo)和主講一次培訓(xùn)會議，中方就這兩項服務(wù)分別支付勞務(wù)費(fèi)0.5萬美元和4.5萬美元，折合人民幣4.135萬元和37.215萬元。這

10、樣，中方每次代扣方技術(shù)勞務(wù)的營業(yè)稅4.135×537.215×31.3232（萬元），比籌劃前少繳稅款0.7443萬元。按照此方法操作，以公司之前支付給國LPDK公司的661.6萬元技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為例，只需繳稅21.1712萬元，合計節(jié)稅33.0821.171211.9088萬元。應(yīng)當(dāng)說明的是，由于該公司在2000年到2003年已經(jīng)按照5的稅率代扣了國公司33.08萬元的營業(yè)稅，對于該項已經(jīng)履行的納稅義務(wù)無法再予以改變，任何試圖通過變動合同等文件資料的方式達(dá)到劃分勞務(wù)性質(zhì)，少繳稅款的舉措都已經(jīng)超出了納稅籌劃的既定圍而成為一種偷逃稅的行為，畢竟超前性是納稅籌劃的一個根本屬性，納稅

11、籌劃應(yīng)體現(xiàn)的是“籌”而非“補(bǔ)”。針對此，公司應(yīng)按照專家提出的籌劃思路，盡早與國公司重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，在以后的應(yīng)稅勞務(wù)的提供中，盡可能合法地少繳稅款。3連鎖經(jīng)營打造零售業(yè)航母連鎖經(jīng)營是一種商業(yè)組織形式和經(jīng)營制度，是指經(jīng)營同類商品或服務(wù)的若干個企業(yè)，以一定的形式組成一個聯(lián)合體，在整體規(guī)劃下進(jìn)行專業(yè)化分工，并在分工基礎(chǔ)上實施集中化管理，把獨(dú)立的經(jīng)營活動組合成整體的規(guī)模經(jīng)營，從而實現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營包括三種形式：直營連鎖、特許經(jīng)營和自由連鎖。直營連鎖是指連鎖公司的店鋪均由公司總部全資或控股開設(shè)，在總部的直接領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營，總部對各店鋪實施人、財、物與商流、物流、信息流等方面的統(tǒng)一管理，以利于統(tǒng)一

12、調(diào)動資金，統(tǒng)一經(jīng)營戰(zhàn)略。直營連鎖是大型壟斷商業(yè)資本通過兼并、獨(dú)資、控股等途徑，發(fā)展自身實力的一種形式。作為大資本運(yùn)作，利用連鎖組織集中管理、分散銷售的特點，充分發(fā)揮了規(guī)模效應(yīng)。特許經(jīng)營是指特許者將自己所擁有的商標(biāo)、商號、產(chǎn)品、專利和專有技術(shù)、經(jīng)營模式等以特許經(jīng)營合同的形式授予被特許者使用，被特許者按合同規(guī)定，在特許者統(tǒng)一的業(yè)務(wù)模式下從事經(jīng)營活動，并向特許者支付相應(yīng)的費(fèi)用。特許經(jīng)營以經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓為核心，特許連鎖店與總公司間的資產(chǎn)相互獨(dú)立。特許者通常是大生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)，被特許者是中小企業(yè)。自由連鎖也稱自愿連鎖，連鎖公司的成員店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)系不變，在公司總部的指導(dǎo)下共同經(jīng)營。

13、各成員店使用共同的店名，與總部訂閱有關(guān)購、銷、宣傳等方面的合同，通過大量集中采購，統(tǒng)一經(jīng)銷，獲取低成本經(jīng)營的利益。在合同規(guī)定的圍之外，各成員店可以自由活動。根據(jù)自愿原則，各成員店可自由加入、退出。綜上所述可見，連鎖門店經(jīng)營是現(xiàn)代工業(yè)化大生產(chǎn)原理在零售商業(yè)的靈活運(yùn)用，具有集約高效的特點，客觀反映了現(xiàn)代化商業(yè)流通的規(guī)律，連鎖門店經(jīng)營也因此正風(fēng)靡全球4連鎖企業(yè)初嘗“統(tǒng)一納稅”甜頭老板5度入圍福布斯富豪榜，企業(yè)為何無緣納稅百強(qiáng)排行榜單？商業(yè)零售龍頭企業(yè)家世界集團(tuán)的老板杜廈表示，這都是“各地開店，分頭繳稅”惹的禍。按照2003年1.5億元的實際納稅額，家世界集團(tuán)可以在全國私企納稅榜單上高居“榜眼”，然而

14、，由于家世界幾十家分店分別納稅，納稅額沒有被統(tǒng)一匯總，因此未入百強(qiáng)之列。其實，分別納稅正是全國絕大多數(shù)連鎖企業(yè)的共同煩惱。不過可喜的是，如今他們在這方面的不利境況正在改變。記者在近日的采訪中發(fā)現(xiàn)，隨著國家相關(guān)統(tǒng)一納稅政策的出臺，不少連鎖企業(yè)已經(jīng)從過去的各門店“分別納稅”走向了市一級的各分店“統(tǒng)一納稅”，初步嘗到了統(tǒng)一納稅的甜頭?！胺謩e納稅”使企業(yè)陷入困局作為一種具有集約高效等突出優(yōu)勢的經(jīng)營模式，連鎖經(jīng)營近年來格外受到投資者的青睞。不少商業(yè)企業(yè)采取連鎖經(jīng)營的模式，在短時間實現(xiàn)了迅速擴(kuò)，如今跨區(qū)域經(jīng)營的連鎖企業(yè)已呈現(xiàn)出烽火燎原之勢。然而，一路紅火奔跑的連鎖企業(yè)卻遇到了“分別納稅”這一納稅方式帶來的

15、前進(jìn)障礙。連鎖企業(yè)主要涉與要納增值稅、企業(yè)所得稅等稅，根據(jù)屬地征收原則，固定業(yè)戶的增值稅、企業(yè)所得稅都要在企業(yè)所在地繳納，這直接給跨區(qū)域經(jīng)營的連鎖企業(yè)帶來了各地分店各地分別納稅的現(xiàn)實問題。其中對連鎖企業(yè)影響最大的是企業(yè)所得稅，因為如果盈利，則要按盈利額依法繳納企業(yè)所得稅，反之則不繳，不統(tǒng)一納稅各分支機(jī)構(gòu)的盈虧就不能相抵。據(jù)一位業(yè)人士分析，分別納稅最大的不利是稅負(fù)比統(tǒng)一納稅方式下的稅負(fù)要高。比如說，一家連鎖企業(yè)有甲、乙兩個分店，甲店盈利100萬元，乙店虧損150萬元，那么這家連鎖企業(yè)實際是虧損了50萬元，在甲乙兩店統(tǒng)一納稅的情況下，該企業(yè)要繳的企業(yè)所得稅是零；而在分別納稅的方式下，依33%的企業(yè)

16、所得稅稅率計算，甲店則需要繳納33萬元的企業(yè)所得稅，企業(yè)的總體稅負(fù)自然就高了很多?！跋胂肟?，有多少個分店就有多少個納稅單位，這家連鎖企業(yè)就不能在眾多的新老店鋪之間、效益好壞的店鋪之間統(tǒng)算互抵盈虧，不僅增加了企業(yè)的整體稅負(fù)，還影響了資金的有效運(yùn)做，還會增加很多人力、管理等方面的成本?！敝袊B鎖經(jīng)營協(xié)會會長郭戈平告訴記者，對擁有成百上千個店鋪的大型連鎖企業(yè)來說，這種負(fù)擔(dān)非常沉重，“分別納稅”已使連鎖企業(yè)陷入發(fā)展困局，企業(yè)十分渴望納稅能夠統(tǒng)一?！盀榻鉀Q連鎖企業(yè)納稅方式問題，國家陸續(xù)發(fā)布了統(tǒng)一納稅相關(guān)政策?？梢哉f，連鎖企業(yè)的統(tǒng)一納稅之路從1997年就開始了?！惫昶秸f。1997年，財政部、國家稅務(wù)總局

17、聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知（財稅字199797號）。通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)化管理和經(jīng)營，經(jīng)報批后，可由總部向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。自愿連鎖企業(yè)（連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)），仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。郭戈平說，這是一項對連鎖企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)可以將企業(yè)的增值稅進(jìn)銷項稅額調(diào)控到最佳程度，平衡各分店的增值稅稅負(fù)。為進(jìn)一步推動連鎖企業(yè)的發(fā)展，根

18、據(jù)國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知（國辦發(fā)200249號）文件精神，2003年2月底，財政部、國家稅務(wù)總局又聯(lián)合下發(fā)關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知（財稅20031號），除重申財稅字199797號文規(guī)定的政策外，對連鎖企業(yè)的所得稅繳納問題也作了明確：對資連鎖企業(yè)省跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營，與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)化管理，且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。連鎖企業(yè)嘗到統(tǒng)一納稅甜頭國家明確了連鎖

19、企業(yè)有關(guān)統(tǒng)一納稅的政策后，各地也推出了相應(yīng)的配套規(guī)定，不少連鎖企業(yè)已嘗到了“統(tǒng)一納稅”的甜頭。12月10日，在位于市東麗開發(fā)區(qū)的家世界連鎖商業(yè)集團(tuán)公司總部，集團(tuán)房地產(chǎn)財務(wù)總監(jiān)倪澤告訴記者：“我們已經(jīng)有近30家分店分別在3個城市實現(xiàn)了統(tǒng)一納稅?！奔沂澜缡且粋€擁有家樂超市、家居超市、配合超市的商業(yè)房地產(chǎn)等三種業(yè)態(tài)的連鎖商業(yè)集團(tuán)，1996年起步，目前已發(fā)展成為我國北方最大的商業(yè)零售企業(yè)，也是我國最大的民營商業(yè)連鎖集團(tuán)，在華北、西北等9個省市已開設(shè)了近60家連鎖分店?！暗?1家店今年7月最先實行統(tǒng)一納稅，的3家店、的2家店今年9月緊隨其后，的6家店今年年底也可實現(xiàn)統(tǒng)一納稅?！闭f起統(tǒng)一納稅，倪澤非常興奮

20、。他告訴記者，在其他幾個設(shè)有分店的城市，因為只有1家店，所以暫時不涉與統(tǒng)一納稅問題。據(jù)悉，今年7月，市連鎖經(jīng)營企業(yè)統(tǒng)一納稅管理暫行辦法（津財預(yù)200454號）出臺。辦法規(guī)定，轄區(qū)跨區(qū)縣經(jīng)營的連鎖企業(yè)，只要符合統(tǒng)一納稅條件，如要求統(tǒng)一納稅，經(jīng)審批同意后，由其總部分別向市國稅局直屬分局和市地稅局直屬分局統(tǒng)一繳納各項稅收。家世界則是市第一家獲準(zhǔn)統(tǒng)一納稅的企業(yè)?！敖y(tǒng)一納稅的好處正不斷顯現(xiàn)，最突出的一點就是減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時，企業(yè)的納稅成本也大大降低了?！蹦邼烧f，首先，統(tǒng)一納稅前他們在的21個連鎖超市（16個家樂、5個家居）分別歸9個區(qū)的18個國稅局、地稅局管理，統(tǒng)一納稅后只歸國稅局直屬分局和地

21、稅局直屬分局管理，企業(yè)不用分頭到18個稅務(wù)局辦理納稅手續(xù)了。其次，不用再重復(fù)處理同樣的開票、付款、做賬等業(yè)務(wù)了。以家世界的家樂超市為例，家樂在有16家店，每家店就有供貨商幾千家。拿可口可樂一家供貨商來說，如果統(tǒng)一對16家家樂店供貨，可口可樂就要開同樣容的發(fā)票16份；而家樂就要處理16份發(fā)票、做16筆收貨付款業(yè)務(wù)。統(tǒng)一納稅后，同一筆供貨業(yè)務(wù)，只需要處理1份發(fā)票、做一筆付款業(yè)務(wù)就行了。另外還節(jié)約了人力成本。原來區(qū)分部財務(wù)人員是79人，統(tǒng)一納稅后減少到了43人。倪澤樂觀地預(yù)計，去年家世界集團(tuán)銷售額是52億元，受此利好影響，今年集團(tuán)的銷售額估計將達(dá)60多個億。在倪澤看來，統(tǒng)一核算前提下的統(tǒng)一納稅，也為

22、連鎖企業(yè)將來的信息化物流目標(biāo)提供了一個整合資源的平臺。同時，也不會再遭遇納稅大戶無緣納稅排行榜的“尷尬”了。在采訪中，的不少連鎖企業(yè)都認(rèn)為，統(tǒng)一納稅確實是個好政策，除了降低了整體稅負(fù)、節(jié)省了納稅成本，還為企業(yè)發(fā)展增添了推力，同時也為國家涵養(yǎng)了稅源。市國稅部門提供的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，受統(tǒng)一納稅利好政策因素影響，家樂福店和沃爾瑪?shù)甓枷硎艿搅藢崒嵲谠诘暮锰?，家樂福店去年的企業(yè)所得稅是209萬元，今年就減少到了88萬元。“但是，目前這種辦法只解決了在一個市圍的統(tǒng)一納稅問題，并沒有解決跨省跨區(qū)域統(tǒng)一納稅的難點，而后者對大型連鎖企業(yè)的影響更大，我們希望今后連鎖企業(yè)能夠在這一方面獲得突破。”倪澤表示。納稅方式也

23、需細(xì)籌劃作為一項優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)統(tǒng)一納稅的好處顯而易見。中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)教授梁俊嬌告訴記者，除了可以調(diào)控增值稅進(jìn)銷項，后延增值稅的繳納時間（統(tǒng)一納稅后，原先總部統(tǒng)一采購后向門店配送環(huán)節(jié)不再計算繳納增值稅，而后移為門店銷售后總部計算增值稅）外，明顯的好處是總部與各門店間的盈虧能夠相抵，避免了有的分店因效益好需要繳納大量所得稅，而有的分店因虧損難以為繼現(xiàn)象的發(fā)生；如果總部適用所得稅稅率較低，還可以帶來統(tǒng)一適用低稅率的好處。但是，在一些特殊情況下，連鎖企業(yè)實行統(tǒng)一納稅可能并不劃算，需要認(rèn)真分析，仔細(xì)籌劃，以減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)教授梁俊嬌介紹，最近就有某地一家連鎖超市

24、經(jīng)理向她咨詢：如果統(tǒng)一納稅，公司是不是反而還虧了？這家連鎖超市分店規(guī)模不大，是小規(guī)模納稅人，按4%的稅率單獨(dú)繳增值稅，如果與總部統(tǒng)一核算統(tǒng)一納稅，就會變成增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，他問，這樣公司豈不是會反而虧很多？對此，梁教授建議，在增值率高或由于進(jìn)貨不能取得增值稅專用發(fā)票而進(jìn)項稅額較小的情況下，該連鎖分店作為小規(guī)模納稅人，單獨(dú)繳增值稅確實更為合適。家世界集團(tuán)稅務(wù)部主管于寶華則針對此問題表示，這里還有一個毛利率臨界點比較問題。由于小規(guī)模納稅人是就其全部銷售收入按4%繳增值稅，一般納稅人是就其銷售增值部分按17%繳增值稅，在銷售收入一樣的情況下，當(dāng)商品毛利率超過23.53%（4%

25、47;17%）時，小規(guī)模納稅人繳的稅更少；反之，則是一般納稅人繳的更少。因此問題的關(guān)鍵是看它經(jīng)營商品的毛利率情況如何。在企業(yè)所得稅方面，梁教授提醒說，根據(jù)稅法規(guī)定，目前對小企業(yè)實行18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，即納稅人的年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的，減按18%的稅率納稅；超過3萬元至10萬元的，減按18%的稅率納稅。而統(tǒng)一納稅后，由于應(yīng)納稅所得額增大可能會導(dǎo)致企業(yè)適用基本稅率33%，因此單個規(guī)模不大的小企業(yè)還是單獨(dú)納稅合適。還有，如果分店處于所得稅低稅率地區(qū)（如西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)等），而總部處于所得稅高稅率地區(qū)，則匯總納稅后由于統(tǒng)一適用高稅率將會導(dǎo)致企業(yè)整體所得稅稅負(fù)提高，因此，在各

26、分店經(jīng)營情況差不多的情況下，單獨(dú)納稅就更有利。另外，對于涉與有條件享受一些稅收優(yōu)惠政策的連鎖企業(yè)，在考慮納稅地點時也要認(rèn)真比較。因為實行匯總納稅，很可能使其原先符合稅收優(yōu)惠政策條件的各分部不能再享受這項優(yōu)惠，從而導(dǎo)致稅負(fù)提高。比如，有按一定比例安排“下崗人員”或“四殘人員”打算的新辦商貿(mào)企業(yè)，特別是新辦超市，統(tǒng)一匯總納稅后可能會由于企業(yè)職工人數(shù)的變化而不再符合優(yōu)惠條件。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員有關(guān)稅收政策的通知（財稅2002208號）的規(guī)定，新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)認(rèn)定

27、審核3年免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。統(tǒng)一納稅后，新辦連鎖分店下崗人員人數(shù)可能會因達(dá)不到職工總數(shù)的30%而無法享受到這一稅收優(yōu)惠。這種情況下，新辦企業(yè)不如享受3年優(yōu)惠后再謀求統(tǒng)一納稅。5企業(yè)以物抵債時的稅收籌劃隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益頻繁以與企業(yè)流動資金的缺乏，企業(yè)間以物抵債的現(xiàn)象也日益增多，銀行等金融機(jī)構(gòu)深受其累。這部分資產(chǎn)不僅價值高估，而且對接受抵債物的企業(yè)用處不大，因而不能通過計提折舊等方式抵稅，只能早日設(shè)法變現(xiàn)。在變現(xiàn)過程這部分資產(chǎn)不僅要遭受資產(chǎn)減值損失還要承擔(dān)一定的稅收等費(fèi)用，同時債務(wù)企業(yè)在此過程中也要承擔(dān)一定的稅負(fù)。因此通過稅收籌劃降低該部分資產(chǎn)在抵債、變現(xiàn)過程中的稅負(fù)，減

28、少損失就顯得十分必要。下面就不同的抵債資產(chǎn)在抵債和變現(xiàn)過程中的相關(guān)稅負(fù)作一簡單分析。一、抵債資產(chǎn)需繳納營業(yè)稅、契稅時的籌劃以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難、無力償還該部分貸款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產(chǎn)作價2500萬元抵償該部分欠款，這時甲企業(yè)要繳納營業(yè)稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額?！币虼藸I業(yè)稅為：（2500

29、1000）×575萬元，城建稅與教育費(fèi)附加75×107.5萬元，上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負(fù)為82.5萬元。乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負(fù)為營業(yè)稅負(fù)，但是由于售價低于抵債時的作價，因此此時無需繳納。契稅目前的稅率為35，在此按低限3計算，2500×375萬元，總稅負(fù)最低為75萬元。丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅2000×360萬元。上述資產(chǎn)的過戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計。如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價款抵償2500萬元的貸款、該款項在乙方控制之并確保在收回該款項的前提下，由甲方

30、直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時甲方的稅負(fù)為營業(yè)稅（20001000）×550萬元，城建稅與教育費(fèi)附加50×105萬元，總稅負(fù)為55萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬元。比較上述兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬元（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅與其他費(fèi)用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬元，丙企業(yè)不變。二、抵債資產(chǎn)需繳納增值稅時的稅收籌

31、劃需繳納增值稅的貨物抵債時，按財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和機(jī)動車增值稅政策的通知（財稅200229號）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。基于以上規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)時便有了籌劃空間。假設(shè)將上例房產(chǎn)改為原值3000萬元，賬面價值2000萬元的設(shè)備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲企業(yè)的稅負(fù)為：增值稅2500÷（14）×4×5048.08萬元，城建稅與教育費(fèi)附

32、加48.08×104.81萬元，總稅負(fù)52.89萬元；第二種方式下增值稅2000÷（14）×4×5038.46萬元，城建稅與教育費(fèi)附加38.46×103.85萬元，總稅負(fù)42.31萬元。乙企業(yè)在第一種方式下應(yīng)對其作為固定資產(chǎn)管理，并盡量使用或經(jīng)營租賃一段時間，以便符合上述規(guī)定。這時增值稅2000÷（14）×4×5038.46萬元，城建稅與教育附加38.46×103.85萬元，總稅負(fù)42.31萬元，第二種方式下不需繳納增值稅，也就是說采用第二種方式甲企業(yè)可減輕稅負(fù)10.58萬元，乙企業(yè)可減輕稅負(fù)42.31萬

33、元。由于該籌劃能同時減輕雙方的稅負(fù)而不會損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。同時由于對雙方都有利，因而能調(diào)動雙方的積極性，有利于該項資產(chǎn)的與早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤活資產(chǎn)從而獲得資金的時間價值。6企業(yè)投資別忘了納稅籌劃省某市屬橡膠集團(tuán)擁有固定資產(chǎn)7億多元，員工4000多人，主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團(tuán)位于某市A村，在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等等。但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達(dá)

34、標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門不讓工人上班，工廠生產(chǎn)受到很大影響。此事曾驚動過各級領(lǐng)導(dǎo)，該集團(tuán)也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次達(dá)10萬元。    該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治污。如何治污，成了該集團(tuán)一個迫在眉睫的大問題。該集團(tuán)根據(jù)有關(guān)人士的建設(shè)，擬定了以下兩個方案：    1.把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村村委會40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，以保證該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。此舉可緩解該集團(tuán)同當(dāng)?shù)卮迕竦木o關(guān)系，但每年40萬元的費(fèi)用是一筆不小的支出

35、。2.將準(zhǔn)備支付給A村的40萬元的煤渣運(yùn)輸費(fèi)用改為投資興建墻體材料廠，利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。此方案的好處有三：一是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知（財稅字199544號和（財稅字199620號）明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。鄂國稅關(guān)于加強(qiáng)資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策管理的通知（1999155號）明確指出，凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣（不包括高爐水渣）與其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅；二是解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢

36、煤渣所造成的工業(yè)污染問題；三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。對兩個方案進(jìn)行比較可以看出：方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般不會有意識、有目的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。方案二既考慮治污，又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者使得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。該集團(tuán)最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得1 0多萬元的增值稅節(jié)稅利益。在實際操作過程中，為了順利獲得增值稅減免，該

37、集團(tuán)特別注意以下幾個問題：一是墻體材料廠實行獨(dú)立核算，獨(dú)立計算銷售額、進(jìn)項稅額和銷項稅額；二是當(dāng)工程項目完工投入生產(chǎn)時與時向當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委提供了書面申報材料；三是認(rèn)真填寫了省資源綜合利用企業(yè)項目申報表，同時提出具體的文字分析材料。具體容包括：工程項目竣工投產(chǎn)情況以與生產(chǎn)工藝、技術(shù)指標(biāo)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)情況和利用效率等，在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以與產(chǎn)品銷售與效益的分析預(yù)測情況等；最后，該廠生產(chǎn)的“免燒空心磚”經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定并獲得該委員會頒發(fā)的認(rèn)定證書，然后向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了免繳增值稅的申請報告。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)定證書與其相關(guān)材料，辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。通過以上程序，該

38、集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。目前，該集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營得以順利進(jìn)行，墻體材料廠還有發(fā)展壯大的計劃。7巧妙籌劃運(yùn)費(fèi)可以降低稅負(fù)  辦企業(yè)，搞經(jīng)營，沒有不接觸運(yùn)費(fèi)的，采購材料要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，運(yùn)銷產(chǎn)品也伴有運(yùn)費(fèi)。而企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收支又跟稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)這種影響達(dá)到可以人為調(diào)控，并可以合理合法地著意計算安排之時，運(yùn)費(fèi)中的納稅籌劃便產(chǎn)生了。1.運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系。企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對于一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件與正常修理費(fèi)支出等項

39、目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費(fèi)價格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%×R.我們再換一個角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運(yùn)費(fèi)扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項稅，同時，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%（即7%3%）的稅收收入，換句話說，該運(yùn)費(fèi)總算起來只有4%的抵扣率?，F(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17%R4%，則R4%÷17%23.53%.R這個數(shù)值說明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增

40、值稅的物耗比率達(dá)23.53%時，實際進(jìn)項稅抵扣率達(dá)4%.此時按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R23.53%稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點”。例如，A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價格2 000元，現(xiàn)取R之值為23.53%計算，則這筆2000元的采購運(yùn)費(fèi)價格中包含的物耗為：2000×23.53%470.60（元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項稅額為：470.60×17%80（元）。如果自營車輛獨(dú)立核算時，A企業(yè)可以向該獨(dú)立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項稅2000×7%140（元），與此同時，該獨(dú)立核算的車輛還

41、應(yīng)繳納營業(yè)稅200 0×3%60（元）。這樣，站在A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后實際抵扣稅只有80元。 以上說明當(dāng)R23.53%時，兩種情況抵扣的稅額相等（都是8 0元），該運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點是存在的。2.購銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑。（1）采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中的R值小于23.53%時，可考慮將自營車輛“獨(dú)立”出來。例如，B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價格中R值只有10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點。假設(shè)1999年該企業(yè)共核算部運(yùn)費(fèi)76萬元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的

42、進(jìn)項稅76×10%×17%1.292（萬元）。如果自營車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實際抵扣稅又是多少呢？“獨(dú)立”后該企業(yè)一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計提進(jìn)項稅76×7%5.32（萬元）；二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅76×3%2.28（萬元），一抵一繳的結(jié)果，B企業(yè)實際抵扣稅款3.04萬元，這比原抵扣的1292萬元多抵了1.748萬元。運(yùn)費(fèi)的部核算價未作任何變動，只是把結(jié)算方式由部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗髮ζ髽I(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款。（2）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受

43、到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。例如，C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價100元/件，價外運(yùn)費(fèi)10元/件，則增值稅銷項稅額為：10000×100×17 %10000÷10%（117%）×17%184 529.91（元），若進(jìn)項稅額為108 000元（其中自營汽車耗用的油料與維修費(fèi)抵扣進(jìn)項稅8000元），則應(yīng)納稅額184 529.91108 00076 529.91（元）。如果將自營車輛“單列”出來設(shè)立二級法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收

44、入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額170 000元（價外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷項稅額中不再包括價外費(fèi)用計提部分），進(jìn)項稅額100 000元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，運(yùn)輸汽車原可以抵扣的8000元進(jìn)項稅現(xiàn)已不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70 000元），再加運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：10 000×10×3%3000元。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅）為73 000元，比改變前的76 529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。然而，購銷行為

45、總是雙方合作的關(guān)系，購貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎？改變前，D企業(yè)從C廠購貨時的進(jìn)項稅是184 529.91元，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項稅分為購貨進(jìn)項稅170 000元和支付運(yùn)費(fèi)計提的進(jìn)項稅7000元兩塊兒，合計起來177 000元，這比改變前少抵扣了75 29.91元?？磥?，銷貨方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會同意（當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當(dāng)別論）。在實務(wù)中，為了消除購貨方對售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購貨者予以實施，即當(dāng)購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購貨物無需抵扣進(jìn)項稅額時，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況。例如，銷售建

46、材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運(yùn)費(fèi)價款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。又如，銷售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價中的運(yùn)費(fèi)價款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，就不會引起采購方少抵扣稅款問題。需要特別補(bǔ)充的是，無論是把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都必然會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開辦費(fèi)、管理費(fèi)與其他公司費(fèi)用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時，說明納稅籌劃是成功的，反之，當(dāng)節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐?。另外，運(yùn)費(fèi)在轉(zhuǎn)換過程中可能還會遇到一些非經(jīng)濟(jì)因素障礙，實際運(yùn)作中也應(yīng)予以考慮。

47、8混合銷售的納稅策略稅法對混合銷售的處理規(guī)定是，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位與個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位與個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非營稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果是，應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅；如果不是，則需繳納營業(yè)稅。由此可見

48、，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)到底繳納增值稅還是營業(yè)稅，是由其年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的比重所決定的。在日常應(yīng)用中，利用混合銷售納稅平衡點的增值率進(jìn)行稅收籌劃是一個很好的竅門：如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？混合銷售的納稅平衡點其增值率為：R=(SP)÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%；1.如果工程總收入

49、為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：R=(SP)÷S=(12001000)÷1200×100%=16.67%；由于16.67%20.65%，故該項目混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。應(yīng)繳納增值稅稅額=1200÷（1+17%）×17%1000÷（1+17%）×17%=29.1（萬元）；應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1200×3%=36（萬元）；繳納增值稅可以節(jié)稅=3629.1=6.9（萬元）。所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應(yīng)

50、稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。2.如果工程總收入為1500萬元，含稅銷售額的增值率為：R=(SP)÷S=(15001000)÷1500×100%=33.33%；由于33.33%20.65%，故該項目混合銷售繳納營業(yè)稅可達(dá)到節(jié)稅目的。應(yīng)繳納增值稅稅額=1500÷（1+17%）×17%1000÷（1+17%）×17%=72.6（萬元）；應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1500×3%=45（萬元）；繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=72.645=27.6（萬元）。所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大

51、于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下。9成本計價巧籌劃在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動。在現(xiàn)行財務(wù)制度中，對存貨的計價遵循歷史成本原則，但由于成本計價方法的不同，隨著價格的變動，計入當(dāng)期的會計成本也不一樣，從而影響到當(dāng)期會計利潤的高低，進(jìn)而影響到當(dāng)期所繳納的企業(yè)所得稅。根據(jù)對市場的預(yù)測，選用不同的成本計價方法可以起到節(jié)稅的作用。成本計價方法包括單個成本計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。根據(jù)財務(wù)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計價方法，一經(jīng)確定，在一個會計年度不得變動。下

52、面我們以某企業(yè)元月份材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況為例，對不同計價方法作一簡要分析。1、先進(jìn)先出法，本期發(fā)出材料成本834000元，月末結(jié)存材料成本218000元。2、后進(jìn)先出法，本期發(fā)出材料成本842000元，月末結(jié)存材料成本220000元。3、加權(quán)平均法，存貨加權(quán)平均單價（902000+150000）÷（1700+300）526（元）；本期發(fā)出存貨成本1600×526841600（元）；期末結(jié)存存貨成本400×526210400（元）。通過上面的分析，我們可以看出采用后進(jìn)先出法本期發(fā)出存貨成本最高，加權(quán)平均法次之，先進(jìn)先出法最低，因而采用后進(jìn)先出法能夠更多地降低本

53、期利潤，從而達(dá)到少繳所得稅的目的。值得注意的是，在我們上面所引用的例子中存在一個假設(shè)存貨的購入成本呈上升趨勢。采用何種成本計價方法應(yīng)視情況而定，最關(guān)鍵的是對市場科學(xué)準(zhǔn)確的判斷，如果判斷不準(zhǔn)，將會使籌劃失敗。如果預(yù)測原材料價格將會持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以增加本期成本，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的；如果預(yù)計原材料價格呈下降趨勢，采用先進(jìn)先出法為宜；如果市場穩(wěn)定，價格只在一定幅度波動或者價格變動不大，宜采用加權(quán)平均法，這樣可以減輕工作量。當(dāng)然，不論采用何種計價方法，影響會計利潤只能造成時間性差異，不會造成永久性差異，從長遠(yuǎn)來看會計利潤的總量是一致的，在稅制不變的情況下，應(yīng)繳所得稅也是一樣的。但從資金

54、時間價值的角度考慮，有利于企業(yè)投入的早期收回，加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。另外，選用何種成本計價方法還要考慮企業(yè)的存貨策略，使存貨成本的增加不致抵消節(jié)約的所得稅。10年終發(fā)獎金節(jié)稅有講究又到年終時節(jié)，按慣例企業(yè)開始考慮給員工發(fā)年終獎了。但年終獎金如何發(fā)放，大有講究。如果熟知個人年得稅的有關(guān)政策，則可以節(jié)稅很多。假設(shè)某企業(yè)高級管理人員月薪1萬元，12月該企業(yè)對其發(fā)放年終獎金12萬元。國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境有住所的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996206號）規(guī)定：“個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪，勞動分紅，可單獨(dú)作為一個月的工資，薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費(fèi)用

55、，因此對上述獎金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款?！备鶕?jù)這個規(guī)定，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：（10000800）×20%375×12=17580元；年終獎金部分個人所得稅：120000×45%15375=38625元；共計17580+38625=56205元?，F(xiàn)進(jìn)行籌劃，給出籌劃方案一：將年終獎金分三次發(fā)放，作為后三個月的月獎金，每月發(fā)放獎金40000元，那么當(dāng)月發(fā)放獎金所得應(yīng)并入當(dāng)月工資計征稅款。其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：（10000800）×20%375×9+（10000+40

56、000800）×30%3375×3=47340元，節(jié)稅5620547340=8865元。再進(jìn)行籌劃，給出籌劃方案二：不發(fā)放年終獎金，而是將獎金平攤到各月中，每月工資1萬元，獎金1萬元（如果該員工工作業(yè)績未達(dá)要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎金），則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：（20000800）×20%375×12=41580元，節(jié)稅5620541580=14625元。由此可見，個人所得稅規(guī)定的是超額累進(jìn)稅率，因而工資、薪金的個人所得稅籌劃最基本的思路是將收入平均實現(xiàn)，以避開高稅率。但事情并不是絕對的，有時情況還恰恰相反。假設(shè)該員工月薪1萬元不變，年終獎金

57、只有1.2萬元。則全年負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：每月工資、薪金應(yīng)納稅不變：（10000800）×20%375×12=17580元；年終獎金部分個人所得稅：12000×20%375=2025元；共計17580+2025=19605元。按上例方案一的思路籌劃：年終獎金分解后三個月的月獎金，每月4000元，那么其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：（10000800）×20%375×9+（10000+4000800）×20%375×3=19980元，反而要多納稅1998019605=375元；再按上例方案二的思路籌劃，將獎金平攤到各月中，每月獎金0.1萬元，則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：（11000800）×20%375×12=19980元，同樣要多納稅375元。為何同樣的籌劃思路，在獎金數(shù)額不同時，會產(chǎn)生截然相反的結(jié)果？這是因為，12萬元獎金適用45%的高稅率，與1萬元月薪適用20%的稅率相差懸殊，拉平收入差距有利于節(jié)稅。而1.2萬元獎金也適用20%的稅率，獎金單獨(dú)作為一個月的工資計稅，可多計一次速算扣除數(shù)，將獎金收入平均到12個月之中，反而少了一次速算扣除數(shù)，自然