建筑行業(yè)及其他財務(wù)知識—培訓(xùn)資料2017.03.16

1、財務(wù)知識培訓(xùn)資料23一至五項為建筑行業(yè)賬務(wù)處理特點，六至十四項為各行業(yè)通用處理 方式。一、建筑行業(yè)基本賬務(wù)處理;二、主要科目應(yīng)用;三、施工企業(yè)提供施工勞務(wù)，確認收入的原則;四、施工企業(yè)確認收入的方法;五、建筑勞務(wù)分包公司里的人工工資能填開人工工資表就計入成本嗎;需要開具勞務(wù)發(fā)票嗎?六、暫估入賬的財稅處理;七、新準(zhǔn)則下職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費;八、應(yīng)付福利費;九、計提工資、社保及個稅;十、往來借款;卜一、五險一金入賬;十二、公司租用員工或法人車輛;十二、各項補助涉稅問題;十四、個人房屋出租應(yīng)繳房產(chǎn)稅的計算:培訓(xùn)內(nèi)容、建筑行業(yè)基本賬務(wù)處理1、購買材料 借：材料 貸：銀行存款（現(xiàn)金）2. 該工程領(lǐng)用材

2、料或到月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：工程施工材料 貸：材料3. 支付與該工程相關(guān)得費用（如：安裝費） 借：工程施工安裝費 貸：銀行存款（現(xiàn)金）4. 支付該工程工人工資： 借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金5. 月未結(jié)轉(zhuǎn)工資： 借：工程施工工資 貸：應(yīng)付工資 6、臨時設(shè)施：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時設(shè)施核算的，先計入臨時設(shè)施科目首次使用該臨時設(shè)施的項目部按總造價的60%計入該項目部成本第二次使用該臨時設(shè)施的項目部，按原總造價的40%以及為拆卸、重新 搭建該臨時設(shè)施而發(fā)生的成本計入該項目部成本。購進臨時設(shè)施時：借：臨時設(shè)施具體臨時設(shè)施貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）進項目部成本時：借：工程施工項目部臨時設(shè)施攤銷貸：臨時設(shè)施攤銷7、確

3、認工程結(jié)算收入： 每月末經(jīng)營部報來當(dāng)月產(chǎn)值確認單總賬會計 根據(jù)各項目產(chǎn)值確認當(dāng)月各項目部的工程結(jié)算收入。即：與甲方確認結(jié) 算： 借：應(yīng)收賬款建設(shè)單位貸：工程結(jié)算各項目部 期末完工百分比確認收入與毛利 借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工 - 合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8、計提流轉(zhuǎn)稅金：根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認單，按照各項應(yīng)繳 稅費的比率，分項目計算出應(yīng)交稅費，即： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（各項目部） 貸：應(yīng)交稅費（各稅種） 9、結(jié)轉(zhuǎn)損益：按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動生成的 憑證為， 借：本年利潤 所有貸方發(fā)生額的各明細科目 貸：所有借方發(fā)生額的各明細科目本年利潤10、完工項目：工程

4、施工與工程結(jié)算對沖借：工程結(jié)算一各項目 貸：工程施工一合同成本合同毛利、主要科目應(yīng)用工程施工1、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。2、本科目可按建造合同，分別“合同成本”，“間接費用”，“合 同毛利”進行明細核算。3、工程施工的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費，材料費，機械使用費以及 施工現(xiàn)場材料的二次搬運費，生產(chǎn)工具和用具使用費，檢驗試驗費，臨 時設(shè)施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付 職工薪酬”，“原材料”等科目。發(fā)生的施工，生產(chǎn)單位管理人員職工 薪酬，固定資產(chǎn)折舊費，財產(chǎn)保險費，工程保修費，排污費等間接費用, 借記本科目（間

5、接費用），貸記“累計折舊”，“銀行存款”等科目。期（月）末，將間接費用分配計入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成 本），貸記本科目（間接費用）。（二）確認合同收入，合同費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸 記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。（三）合同完工時，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié) 算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合 同毛利。工程結(jié)算1、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié) 算的累計金額。2、本科目可按建造合同進行明細核算。3、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算，

6、按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬 款”等科目，貸記本科目。合同完工時，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。4、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的 累計金額。期末，工程施工與工程結(jié)算科目的余額之差，若為正，表示已完工尚未 結(jié)算款，在資產(chǎn)負債表的存貨項目中列示；若為負，表示已結(jié)算尚未完 工工程，在資產(chǎn)負債表的預(yù)收款項項目中列示。、施工企業(yè)提供施工勞務(wù)，確認收入的原則1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入規(guī)定:第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的, 應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提 供

7、勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條 件：（一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā) 生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：一）已完工作的測量。二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價 款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除 外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進

8、度扣除 以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當(dāng)期提供勞務(wù)收 入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累 計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （國稅 函 2008875 號）規(guī)定： 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能 夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量； 2. 交易的完工進度能夠可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：

9、 1. 已完工作的測量； 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3. 發(fā)生成本占總成本的比 例。(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前 納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同 時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確 認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。四、施工企業(yè)確認收入的方法新準(zhǔn)則與現(xiàn)行施工企業(yè)會計制度在收入確認的時點和金額上存在較 大差異。施工企業(yè)會計制度中規(guī)定在承包方與發(fā)包方進行結(jié)算時,按結(jié)算金額確認為合同收入?！暗诹粭l，施工企業(yè)工程施工和提供 勞務(wù)、作

10、業(yè)，以及出具的工程價款結(jié)算賬單經(jīng)發(fā)包單位簽證后，確認為 營業(yè)收入的實現(xiàn)；產(chǎn)品銷售和商品交易，以發(fā)出商品，同時收訖貨款或 取得應(yīng)收貨款憑證時，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)?！毙聹?zhǔn)則區(qū)分不同的情 況，進行不同的確認。準(zhǔn)則規(guī)定“如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計, 企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。1、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理:(1) 、合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成 本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用。(2) 、合同成本不能夠收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確 認收入?！庇纱丝梢钥闯觯ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則在確認合同收入上比施工企 業(yè)

11、會計制度更為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更為嚴格地遵循了謹慎原則。因此，按新準(zhǔn)則提供的會計信息更能符合有關(guān)使用者的要求。但是同時, 也向財務(wù)人員提出更高的要求，要求財務(wù)人員必須熟悉工程管理業(yè)務(wù)的流程以及較高的判斷能力。具體來說:2 、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，施工企業(yè)按工程量清單分 期確認收入，一般是簡單易行的。按其確認的依據(jù)不同通常有三種確認 方法:(1)、是以企業(yè)當(dāng)期實際完成的工程量乘以清單單價確認本期收入,這種方法優(yōu)點是當(dāng)期實耗的材料、人工、機械費與當(dāng)期確認的收入配比 最為接近，便于會計成本核算；缺點是企業(yè)實際完成的工作量沒有經(jīng)過 業(yè)主的許可，也沒有通過監(jiān)理工程師的驗證，當(dāng)期收入有很大

12、的不確定 因素，其中一部分工作量有可能是企業(yè)虛報或雖已發(fā)生但由于質(zhì)量或其 他原因監(jiān)理和業(yè)主并不認可，這就造成收入進賬不實。(2)、是以企業(yè)上報的計量支付報表，由監(jiān)理工程師簽字認可的工作量確認為收入。它也是以實際完成的工程量乘以工程量清單單價作為 計價基礎(chǔ)。確認本期收入這種方法確認的收入雖然沒有通過業(yè)主的批復(fù), 但沒有特殊原因，一般業(yè)主都會承認。(3) 、是以業(yè)主批復(fù)的計量支付表上的工作量確認為收入，這種方法確認的收入最為準(zhǔn)確，具有法定效益。但它的缺點是過于滯后，等業(yè) 主的批復(fù)回到企業(yè)再作收入時，其發(fā)生成本費用已經(jīng)是下一期的數(shù)據(jù)了, 這就是收入和費用很難再當(dāng)期實現(xiàn)合理配比。當(dāng)然還有其他的收入確認

13、 方法，但使用較少，暫不贅述。一般情況還是以監(jiān)理工程師簽字認可的 計量支付表上的工作量確認收入比較簡便且合理。五、建筑勞務(wù)分包公司里的人工工資能填開人工工資表就計入成本嗎，需要開具勞務(wù)發(fā)票嗎?分三種情況: 1、自有的項目部的管理人員 借：間接費用-自由職工工資 貸：應(yīng)付職工薪酬 2、自有的項目部的工人 借：工程施工-合同成本-人工費（自有工人工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬 3、整建制承包給勞務(wù)隊的 借：工程施工-合同成本-人工費（民工結(jié)算） 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)費 第一、二種情況，直接做工資表入賬即可，第三種是要勞務(wù)公司開具的 勞務(wù)費發(fā)票入賬。六、暫估入賬的財稅處理一、相關(guān)條款: 1、應(yīng)用條款：財

14、會200618號關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則-應(yīng)用指南的通 知規(guī)定：對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬, 借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款” 科目，下期初做相反分錄予以沖回。國家稅務(wù)總局公告（2011）34號關(guān) 于企業(yè)所得稅若干問題的公告規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、 費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù) 繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng) 補充提供該成本、費用的有效憑證。2 、失效條款：國稅發(fā)200931號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn) 開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知條款失效企業(yè)在結(jié)算計

15、稅成本時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法 憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計 稅成本。因此，如果在以后取得發(fā)票的仍可以扣除，但扣除年度為取得 發(fā)票的年度。上面的文件意思是說，季度申報所得稅可以暫估入庫，年底不能暫 估入庫，即使年底做了暫估入庫，在匯算清繳時也要做所得稅納稅調(diào)整。個別地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定在匯算清繳結(jié)束前取得發(fā)票的，不作納稅調(diào) 整的除外。二、暫估入庫賬務(wù)處理辦法:1、在2015年11月時暫估入庫一批貨物，因當(dāng)時票未到，2015年11月時我按暫估價作為成本已出售，（當(dāng)年度）財務(wù)處理，商品購進的憑證是:借：庫存商品10000貸：應(yīng)付賬款-暫估10000結(jié)轉(zhuǎn)

16、成本的憑證是:借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：庫存商品10000在次月（12月），增值稅發(fā)票到了，假如票面金額與上月暫估的不一樣， 假設(shè)不含稅11000元，先紅字沖回上月的暫估入庫:借：庫存商品10000貸：應(yīng)付賬款-暫估10000再根據(jù)稅票:借：庫存商品11000貸：應(yīng)付賬款-已到票11000結(jié)轉(zhuǎn)的成本再做一張補充憑證，把差額部分補記上即可。2 、如果貨物已在2015年出售，15年已經(jīng)暫估入賬并結(jié)轉(zhuǎn)成本，發(fā)票2016年匯算清繳前到，則無需調(diào)整的情況下:（跨年度，但在匯算清繳前）財務(wù)處理:如金額一致無需沖回;假如票面金額與上月暫估的不一致，假設(shè)不含稅11000元，先紅字沖回上月的暫估入庫:借：庫

17、存商品10000貸：應(yīng)付賬款-暫估10000再根據(jù)稅票:借：庫存商品11000貸：應(yīng)付賬款-已到票11000結(jié)轉(zhuǎn)的成本再做一張補充憑證，把差額部分補記上即可。借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：庫存商品10003 、如果貨物已在2015年出售，15年已經(jīng)暫估入賬并結(jié)轉(zhuǎn)成本，發(fā) 票匯算清繳前未到，發(fā)票在 2016年6月到，應(yīng)講行納稅調(diào)整的情況下， 分兩種情況：（跨年度，且在匯算清繳后）（1）匯算清繳時尚未收到發(fā)票，只調(diào)整 2015年度應(yīng)納稅所得額，但不進行賬務(wù)處理。（2） 2016年6月收到發(fā)票時:借：以前年度損益調(diào)整貸：庫存商品借：利潤分配（代表的含義是 2016年結(jié)轉(zhuǎn)2015年已售貨物成本）貸：以前

18、年度損益調(diào)整需要注意的是，如果暫估入庫商品銷售出去了，在匯算清繳前購入時的 發(fā)票尚未取得，貝憎估入庫商品的成本是不能結(jié)轉(zhuǎn)的，如果會計已經(jīng)結(jié) 轉(zhuǎn)，在匯算清繳時需要納稅調(diào)增。七、新準(zhǔn)則下職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費不需要計提，發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。1 、應(yīng)當(dāng)是按實列支，具體可參考關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知（財企200748號），據(jù)實列支，稅務(wù)上注意別超 過14%目前已經(jīng)不要求計提。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：企業(yè) 發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，會計上職工教育經(jīng)費 可以按照工資總額的2.5%計算提取，但稅務(wù)所

19、得稅核算時只可以扣除實 際發(fā)生而且不超過工資總額2.5%部分，沒有發(fā)生或者超過規(guī)定比例的不 能扣除。如果計提了，在所得稅匯算的時候就要注意計提部分是否有超, 超過部分需要納稅調(diào)整。發(fā)生時： 借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 貸:現(xiàn)金/銀行結(jié)轉(zhuǎn):借：管理費用/生產(chǎn)成本-其他薪酬 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 如果沒有通過應(yīng)付職工薪酬這個科目的，都是錯誤的!2、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括:1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、

20、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;10、職工教育培訓(xùn)管理費用;11、有關(guān)職工教育的其他開支。應(yīng)注意(1)公司零星購買的書刊應(yīng)分清不同的用途分別計入“管理 費用一一辦公費”以及“職工教育經(jīng)費”。(2)設(shè)備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學(xué)員用書應(yīng)由其自理，不應(yīng)計入職工教育經(jīng)費。八、應(yīng)付福利費:2007年已不可以計提福利費。1.必須先過應(yīng)付職工薪酬科目;2. 一般福利費可以包括企業(yè)繳納補充醫(yī)療保險、員工困難補助、撫 恤金、各種補貼、津貼等。新會計準(zhǔn)則下，將“應(yīng)付福利費”科目取消，按工資總額的14%|取福 利費取消。以管理部門為例，當(dāng)月發(fā)生福利費 5

21、00元，現(xiàn)金支付，會計分錄為: 1： 實報實銷方式下福利費的處理方法。借：管理費用-福利費500貸:現(xiàn)金5002：以工資方式對福利費的列支。借:應(yīng)付職工新酬-應(yīng)付福利費500貸:現(xiàn)金500借：管理費用-福利費500貸：應(yīng)付職工新酬-應(yīng)付福利費 500九、計提工資及社保假設(shè)：應(yīng)付工資100萬元，其中：個人社保部分 2萬元，個人所得稅1萬元。單位應(yīng)承擔(dān)社保3萬元。1、計提工資:借：管理費用100貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1002、計提社保費（單位部分）個人的社保是直接包含在應(yīng)付職工薪酬 工資里面，已經(jīng)全部進入成本費用了，不需要單獨計提，只需在發(fā)放工 資的時候代扣代繳，也不需要將代扣的個人社保部分結(jié)轉(zhuǎn)到

22、應(yīng)付職工薪 酬社保中。借：管理費用 - 社保費 單位繳費部分 3貸：應(yīng)付職工薪酬社保費 單位繳費部分 33、發(fā)工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 100貸：其他應(yīng)付款 - 社保費 個人繳費部分 2應(yīng)交稅金個人所得稅 1 銀行存款或現(xiàn)金 974、繳納社保及個稅借：應(yīng)付職工薪酬社保費 單位繳費 3其他應(yīng)付款 - 社保費 個人繳費 2 應(yīng)交稅金個人所得稅 1貸：銀行存款 6、往來借款的涉稅問題：1 、個人股東無償借款給公司不需繳納增值稅：1）政策依據(jù) 試點實施辦法第十四條規(guī)定： “下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象

23、的除外。二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2）稅務(wù)理解借款屬于營改增后“金融服務(wù)”稅目中的貸款服務(wù)； 應(yīng)該按照試點實施辦法第十四條中“（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！迸袛嗍欠褚曂N售從文件規(guī)定看出， 試點實施辦法第十四條“第（一）款”中的主體：只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。也就是說個人向其他單位或者個人無償提供服務(wù) （不含無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)），不需要視同銷售。3）結(jié)論個人股東無償借款給公司不需要按照視

24、同銷售繳納增值稅， 是有依據(jù)的，該“口徑”是全國普遍性的。順便說一下，其他個人無償借款給公司也不需要繳納增值稅。企業(yè)之間無償借款、 個體工商戶與企業(yè)之間無償借款、 企業(yè)無償借款給個人或股東，都需要視同銷售繳納增值稅。2、企業(yè)借錢給其他企業(yè)或個人需要繳納增值稅：1）營改增前，關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。 中華人 民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令 2008年第 540 號）第一條規(guī)定， 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售 不動產(chǎn)的單位和個人， 為營業(yè)稅的納稅人， 應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務(wù)總局 令 200

25、8年第 52 號）第三條規(guī)定， 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn) 讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取 得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款）， 若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借 款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。2）營改增后單位之間無償借款應(yīng)繳增值稅中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；二）單位或者個人自

26、己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 201636 號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無 形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(3)增值稅的計算：無償借款給企業(yè)使用，不收取利息的企業(yè)需要視同銷售按貸款服務(wù)繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計

27、算。貸款服務(wù)增值稅稅率為6% 3、企業(yè)之間借款有償使用并取得利息收入，則企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)為:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告(國家稅務(wù) 總局公告2011年第34號)規(guī)定：根據(jù)實施條例第三十八條規(guī)定, 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同 類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企 業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前 扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其 利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情

28、況。該金 融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括 銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在 貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融 企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也 可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。、五險一金入賬所得稅法實施條例第三十六條有規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定 為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī) 定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。符合特殊工種條件的入 管理費用, 不符合條件的入 職工福利費 且在規(guī)定限額內(nèi)

29、開支。所得稅法實施條例 第三十五條規(guī)定 , 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部 門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、 基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保 險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老 保險金征收個人所得稅問題的通知 【財稅字 1997144 號】的規(guī)定， 企 業(yè)超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基 本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，也應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資、 薪金收入，計繳個人所得稅。、公司租用員工或法人車輛企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 的通知（國稅發(fā) 200084 號）規(guī)定

30、，準(zhǔn)予 扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必 要和正常的成本、費用、稅金和損失；納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指 符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法 規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。因此，企業(yè)與員工應(yīng)簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費支付給員工，若該租 車費與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且租車費用合理，則向員工所支付的租賃費 應(yīng)憑員工向稅務(wù)機關(guān)申請代開的租車費發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。對于 租賃車輛所發(fā)生的日常消耗性費用如屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有 關(guān)的、合理的支出則可以在企業(yè)所得稅前列支。但需要滿足以下條件:1.

31、公司與員工簽訂租賃合同。但若無償使用會有稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān) 可能會核定租金要求納稅。2. 在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔(dān)。3. 租賃支出和承擔(dān)的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請稅務(wù)機關(guān) 代開具發(fā)票。4. 費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應(yīng)該由員工個人負擔(dān)的費用不能在 企業(yè)所得稅前列支?？梢栽谒枚惽傲兄У钠囐M用包括：汽油費；過 路過橋費；停車費。不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險 費；維修費；車輛購置稅；折舊費等 財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以 上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。給員工年租金2萬元，代扣個人所得稅

32、多少?租賃所得是這樣算：每月租金：20000/12 = 1667元 每月應(yīng)納個稅:(1667-800) X 20% 173.4元 應(yīng)代扣代繳的全年稅額：173.14 X 12 = 2080.8 元。提問:由于業(yè)務(wù)需要，某公司向部分員工租用個人車輛為公司所用，公司 除向員工支付約定的汽車租賃費外，還負擔(dān)相應(yīng)汽車的日常使用費用, 均在管理費用中列支。這種情況下，公司向員工支付的與租車相關(guān)的費 用是否能稅前扣除？員工又將涉及哪些稅收問題?解答:按照有關(guān)文件規(guī)定，這種租車方式，企業(yè)與員工應(yīng)簽訂租賃合同, 企業(yè)將租賃費支付給員工，若該租車費與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且租車費 用合理，則向員工所支付的租賃費應(yīng)憑

33、員工向稅務(wù)機關(guān)申請代開的租車 費發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。對于租賃車輛所發(fā)生的日常消耗性費用如 屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出則可以在企業(yè)所得 稅前列支。員工取得的該項汽車租賃費收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅及城建稅、教育費 附加。員工取得的該項汽車租賃費收入應(yīng)按財產(chǎn)租賃所得繳納 個人所得 稅，由支付人即該公司代扣代繳。對于員工應(yīng)繳納的各項稅金，員工向稅務(wù)機關(guān)申請代開租車發(fā)票時, 稅務(wù)機關(guān)通常會征收其應(yīng)繳納的相關(guān)稅款。所以，公司在支付這項費用 時，需要取得發(fā)票。應(yīng)該注意的是，對于租賃個人車輛稅前扣除問題，很多地區(qū)有明確 的稅前扣除口徑，各地規(guī)定也不盡相同，具體執(zhí)行中應(yīng)以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù) 機關(guān)的意

34、見為準(zhǔn)。地稅局：“小企業(yè)法人租用汽車無償給公司使用的問題”有關(guān)情況答復(fù)如下:按照規(guī)定：對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié) 議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得 真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負擔(dān)的 汽車費用，如車輛保險費、維修費、車輛折舊費用、路橋費等不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！睂ζ髽I(yè)與私人之間汽車租賃價格明顯偏低或偏高 的，按照稅收征管法相關(guān)規(guī)定進行合理調(diào)整。私車公用的情況下，企業(yè)可以與車主簽訂汽車租賃協(xié)議，協(xié)議中約定汽車在使用過程中發(fā)生的費用由企業(yè)承擔(dān)。則相關(guān)的

35、汽車油費、過路費、修理費開具公司的名稱可以報銷并在稅前扣除。但以個人名義開具的發(fā)票，如保險費、車船使用稅等不得在稅前扣除。公司與車主簽訂車輛租用協(xié)議，車主收取租金。公司所付租金可以在所得稅前扣除, 但必須取得正式發(fā)票；車主須到稅務(wù)局申請開租賃業(yè)發(fā)票， 繳納增值稅、 城市維護建設(shè)稅、教育費附加，并按財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅。營改增后，企業(yè)經(jīng)營性租賃有形動產(chǎn)（汽車）小規(guī)模繳納3%增值稅,般納稅人繳納17%曽值稅。印花稅：依據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例及其施行細則的 規(guī)定，出租方與承租方都應(yīng)在所持有的租賃合同上，按租賃金額千分之 一貼花，稅額不足一元的按一元貼花。城建稅及教育費附加：按實際繳納的

36、營業(yè)稅稅額分別乘以規(guī)定的稅 （費） 率計算繳納城建稅7 % （納稅人所在地在市區(qū)的）、5%（納稅人所在地 在縣城、鎮(zhèn)的）、或1%（納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的）、教 育費附加（3%）和地方教育附加（2%）。三、各項補助涉稅問題1、誤餐補助，（財稅字199582號）規(guī)定，不征個人所得稅的誤餐 補助，是指按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工 作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。財稅字1995 82號文件規(guī)定的誤餐補助，是按照 本企業(yè)的管理制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的。是否需要票據(jù)按照你單位的制度執(zhí) 行。也就是說，對企業(yè)按財政部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)職工實際出差天數(shù)或誤 餐頓數(shù)發(fā)放給出差人員的誤餐補助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼和補 貼，不征收個人所得稅，但是對一些企業(yè)超過財政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給 職工的誤餐補助或借此名目發(fā)放給職工的補貼、津貼，均應(yīng)并入當(dāng)月工 資、薪金所得項目計征個人所得稅。財政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，這個規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是多少？這個標(biāo)準(zhǔn)指的是企業(yè) 自己的用餐標(biāo)準(zhǔn)，各個企業(yè)肯定不同。這個稅法沒有明確的規(guī)定，專家認為，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境和地區(qū)消費水平CPI,充分考慮當(dāng)前物價因