北京市屬高校教師個人所得稅納稅籌劃研究

1、密 級學(xué) 號092106 畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文） 北京市屬高校教師個人所得稅納稅籌劃研究 院（系、部）：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院姓 名：王思靜班 級：會G091專 業(yè)：會計學(xué)指導(dǎo)教師：劉曉春 、馬葵教師職稱：教授 、 副教授 2011 年 5 月 12日北京19 / 23文檔可自由編輯打印摘 要隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高等教育水平也相應(yīng)發(fā)展迅速,高校教師收入水平呈現(xiàn)出快速增長的趨勢，國家稅務(wù)局已經(jīng)明確提出將高等學(xué)校作為個人所得稅征管的重點，為了加強(qiáng)對高收入者的納稅監(jiān)管,國家稅務(wù)局正在建立個人所得稅信息化管理系統(tǒng)。在這種形勢下，如何才能在不違反稅法的前提條件下科學(xué)籌劃，合理節(jié)稅，提高實際可支配收入，逐漸成

2、為廣大高校教師普遍關(guān)注的問題。研究高校教師個人所得稅籌劃問題，無論是對國家,高校還是對教師個人而言都具有重要的現(xiàn)實意義。然而我國處于市場經(jīng)濟(jì)不斷健全的時候，同時也是稅法體系不斷健全的時候，在確保國家稅收收入不流失的前提下，合理合法的研究稅收籌劃方案，可以使國家，高校和教師個人三方利益都能得到保證。本文從高校教師的角度出發(fā)，分析高校教師收入的構(gòu)成，主要是針對高校教師的工資、薪金所得,一次性年終獎金， 勞務(wù)報酬所得, 稿酬所得和特許權(quán)使用費所得五個方面進(jìn)行了納稅籌劃，結(jié)合實際情況提出相關(guān)建議和措施，從而減輕教師稅負(fù)。關(guān)鍵字：高校教師，個人所得稅，納稅籌劃Abstract As Chinas soc

3、ial and economic development, higher education level of the corresponding rapid development of income level university teachers showing a rapid growth trend, the State Administration of Taxation have been clearly higher personal income tax collection as the focus, in order to strengthen the high-inc

4、ome earners tax regulation, state taxation is to establish a personal income tax information management system. In this situation, how can without violating the tax laws under the premise of scientific planning and rational tax savings, increase real disposable income, the majority of university tea

5、chers has become a common concern. Of personal income tax planning for college teachers, either to the state, university, or individual teachers have important practical significance. But our country is not of a sound market economy when the tax law system is constantly improving at the same time, w

6、hen, in ensuring that national tax revenue is not lost under the premise of reasonable and legitimate tax planning program that allows state, the interests of universities and individual teachers have three can be guaranteed. From the perspective of university teachers, the income of University Teac

7、hers composed mainly of teachers in the wage and salary income, one-time bonus of perjury, royalties, and royalties derived from four aspects of tax planning, The actual situation with the relevant recommendations and measures, thus reducing the tax burden on teachers.Key words: University teachers

8、Personal Income Tax Taxation planning目 錄引 言1第一章 高校教師個人所得稅納稅籌劃的意義和必要條件21.1 個人所得稅及納稅籌劃的概念21.2 高校教師個人所得稅籌劃的意義31.3高校教師個人所得稅籌劃的必要條件31.3.1重視高校教師個人所得稅的納稅籌劃31.3.2 提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)4第二章 高校教師個人所得稅納稅籌劃存在的問題52.1 對納稅籌劃認(rèn)識不足52.2 對高校納稅籌劃部門的誤解52.3 沒有做好工資薪金,勞務(wù)報酬的預(yù)測工作52.4 自然支付模式引起各月應(yīng)稅收入不均衡5第三章 高校教師個人所得稅籌劃的方案設(shè)計73.1 工資,薪金所得的納

9、稅籌劃83.1.1 均衡發(fā)放工資,薪金83.1.2 合理制定年終一次性獎金93.2 勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃103.3 稿酬所得的納稅籌劃133.4 特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃14結(jié) 論15參考文獻(xiàn)16致 謝17聲 明. . 18引 言隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅的來源和形式日趨多樣化，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。特別是高校教師收入水平的不斷提升，據(jù)地稅部門報道2010年的上半年北京高等院校個人所得稅呈現(xiàn)出整體快速上升的趨勢，尤其是在高校最集中的海淀區(qū)，僅海淀區(qū)53所高校繳納個稅就增長了69%,高校教師收入的大幅提高，使得個人所得稅增幅最為顯著。如今高校教師個人所得稅已成為北京市個稅增

10、長主力，各地稅務(wù)部門紛紛將高校教師作為個人所得稅的重點監(jiān)控對象,國家稅務(wù)局明確提出將高等學(xué)校作為個人所得稅征管的重點領(lǐng)域。 如何在現(xiàn)有稅制下，對高校教師的收入進(jìn)行納稅籌劃，盡量降低高校教師的個人所得稅，提高高校教師的實際收入，就是學(xué)校相關(guān)部門必須考慮和解決的問題之一。對高校教師的個人所得稅進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃，既有助于國家不斷完善現(xiàn)行稅收法規(guī)，建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有利于社會和諧，又能提高高校財務(wù)管理水平，降低高校整體稅負(fù),還能為高校廣大教職工爭取更大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，增強(qiáng)高校教師的納稅意識，并對他們的個人所得進(jìn)行細(xì)致的納稅籌劃，是當(dāng)今財務(wù)人員不可缺少的重要工作。第一章 高校教師個人所得稅納

11、稅籌劃的意義和必要條件1.1 個人所得稅及納稅籌劃的概念個人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。個人所得稅是個人取得的各種應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅。它的征收，體現(xiàn)著一個主權(quán)國家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)與居民和非居民的一種征納關(guān)系。個人所得稅是世界各國普遍采用的征稅制度。 納稅籌劃

12、（Tax planning）亦稱稅收籌劃，稅務(wù)籌劃，稅收策劃。目前對納稅籌劃還沒有一個統(tǒng)一的定義，也難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，以下是幾種有代表性的觀點。荷蘭國際財政文獻(xiàn)局在國際稅收辭匯是這樣下的定義：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家N.J.雅薩斯威在個人投資和稅收籌劃一書中說：“納稅籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”另一名印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在他編著的公司稅收籌劃手冊中說道：“納稅籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境

13、要素之一，對企業(yè)即是機(jī)遇，也是威脅?！泵绹霞又荽髮W(xué)W.B.梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的會計學(xué)中指出：“人們安排自己的經(jīng)營活動，以繳納可能的最低的稅收。他們使用的方法可稱為納稅籌劃，少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在?！蔽覈{稅籌劃專家唐騰翔在與唐向合著的稅收籌劃中提到：“納稅籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益?！鄙鲜鰧{稅籌劃定義的觀點，都指出納稅籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。對納稅籌劃的定義還有多種表述，但各種定義雖然在表述形式上有所不同，其基本意義卻是一致的，即納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過有目的的

14、策劃和安排，達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的。因此我們根據(jù)以上相互接近的表述，并結(jié)合我國實際情況，對納稅籌劃的概念歸納如下：納稅籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律，財務(wù)，經(jīng)營，組織，交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。1.2 高校教師個人所得稅籌劃的意義高校教師個人所得稅納稅籌劃就是通過對高校教師工資、薪金所得,一次性年終獎金， 勞務(wù)報酬所得, 稿酬所得和特許權(quán)使用費所得進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅籌劃方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃不僅能為教師減輕稅負(fù)，而且由于它不涉及法律責(zé)任，不損害國家利益而被廣

15、泛應(yīng)用。在這種背景下，研究高校教師個人所得稅的納稅籌劃無論是對國家,高校還是對教師個人而言都具有重要的現(xiàn)實意義,很有研究必要。特別是我國正處于市場經(jīng)濟(jì)不斷健全的時候，同時也是稅法體系不斷健全的時候，在確保國家稅收收入不流失的前提下，合理合法的研究稅收籌劃方案，可以使國家，高校和高校教師個人三方利益都能得到保證。對于國家而言，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。也正是因為納稅籌劃可以及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，時刻提醒著征稅機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、提高稅法質(zhì)量。對于高校而言，能夠提高財務(wù)管理水平，增強(qiáng)了高校的納稅意識，降低了高校整體的稅負(fù)。對于

16、高校教師個人而言，個人所得稅的籌劃有利于提高其納稅意識，維護(hù)其合法權(quán)利，節(jié)約稅收成本，提高了可支配收入，它能夠極大地調(diào)動高校教師的積極性和創(chuàng)造性，從而不斷挖掘高校教師工作潛力，激發(fā)他們的工作熱情。1.3高校教師個人所得稅籌劃的必要條件1.3.1重視高校教師個人所得稅的納稅籌劃高等學(xué)院的相關(guān)部門應(yīng)對高校教師個人所得稅籌劃給予重視.校各級領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)當(dāng)樹立“以人為本”的理念，切實為高校教師謀福利。高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時補(bǔ)上納稅籌劃這一課，充分認(rèn)識納稅籌劃在促進(jìn)高校發(fā)展中的作用和意義，撥出專門經(jīng)費，組織財務(wù)人員對高校各級決策進(jìn)行事前的納稅籌劃。此外，個稅籌劃工作還必須得到高校人事、科研等部門的密切配合。

17、1.3.2 提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 一直以來，高校內(nèi)部院、校兩級的財務(wù)人員有相當(dāng)一部分不是科班出身，業(yè)務(wù)水平較低，以致很難適應(yīng)新形勢對財務(wù)人員的素質(zhì)要求。財務(wù)人員除了必須具備財務(wù)會計和稅收的相關(guān)知識，還必須鉆研國家的經(jīng)濟(jì)政策，熟練地掌握業(yè)務(wù)操作方法，隨時關(guān)注國家政策的變化，充分利用現(xiàn)行個稅優(yōu)惠政策，及時做出反應(yīng)。因此，應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地對財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，并定期考核。第二章 高校教師個人所得稅納稅籌劃存在的問題2.1 對納稅籌劃認(rèn)識不足提起納稅籌劃，一般人會單純認(rèn)為就是少交稅，其實這種認(rèn)識是不正確的。納稅籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方

18、案可供選擇時，納稅人可以進(jìn)行籌劃，選擇稅負(fù)最輕的方案,從上述納稅籌劃定義可以看出，納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人依法維護(hù)自身權(quán)益的一種策略。它與偷稅,抗稅,騙稅是不同的，偷稅，抗稅，騙稅三種方法都是以少繳納國家稅款為目的的故意行為，是違反國家稅收法規(guī)的違法行為，國家予以嚴(yán)厲打擊。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是不違反現(xiàn)行稅法，因此無論何種形式，何種程度的偷稅，抗稅，騙稅都不是稅務(wù)籌劃。2.2 對高校納稅籌劃部門的誤解 許多教職工對高校納稅籌劃工作有個誤解，認(rèn)為工資獎金由財務(wù)部門發(fā)放，所以納稅籌劃應(yīng)由財務(wù)部門來承擔(dān)，實際上這種認(rèn)識是不全面、不完整的。高校的工資和獎金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)由人事部門決定，相關(guān)職能部門

19、及二級學(xué)院協(xié)助完成分配工作，財務(wù)部門只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)。做為執(zhí)行部門的財務(wù)部門，由于不能決定收入分配總量及收入分配標(biāo)準(zhǔn)，所以不可能單獨完成納稅籌劃工作。2.3 沒有做好工資薪金,勞務(wù)報酬的預(yù)測工作 人事部門在考慮常規(guī)性調(diào)薪、內(nèi)部調(diào)動、一次性年終獎金、年底雙薪等諸多因素的基礎(chǔ)上，沒能精確地預(yù)計每一教職工下一學(xué)年度全年的薪酬，未能及時告知財務(wù)部門。在新學(xué)年來臨前，教務(wù)部門和學(xué)院應(yīng)提前就整個學(xué)年的教學(xué)任務(wù)事先做好勞動報酬計劃安排，將新學(xué)年各教師的課酬、教學(xué)質(zhì)量獎和節(jié)日費等預(yù)計數(shù)報送財務(wù)部門。2.4 自然支付模式引起各月應(yīng)稅收入不均衡高校教師個人所得稅涉稅項目主要包括工資、薪金所得，按其自然

20、的支付方式大致有三種：一是按月支付（如工資），二是按階段期支付（課酬、班主任津貼等），三是年終一次性支付（如年終獎金等）。稅法以月實得報酬為應(yīng)稅收入，這樣，自然支付模式一般可能造成各月應(yīng)稅收入的不均衡和適用稅率不一致，造成個人稅負(fù)的增加。年終一次性獎金計稅方式存在與其作為稅收優(yōu)惠初衷相背的禁區(qū)。按國稅法規(guī)定，年終一次性獎金單獨作為一個月工資薪金計稅，其適用稅率是當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12 個月的商數(shù)確定的。由此可能造成收入增加了，但稅后收入?yún)s減少了的現(xiàn)象。第三章 高校教師個人所得稅籌劃的方案設(shè)計 李老師是北京某大學(xué)的教授，在2010年學(xué)校任職期間他全年的應(yīng)發(fā)工資合計數(shù)是156085元其中

21、包括12月份的年終一次性獎金24100元。收入明細(xì)單如下表3-1 2010年李教授在某大學(xué)收入明細(xì)單月份崗位工資薪級工資績效工資政策性補(bǔ)貼住房公積失業(yè)保險應(yīng)交稅金1118079976811746117918.141246.7721180799100811746117918.141726.773118079910311546117918.14100.894118079974971746117918.141209.975118079978971746117918.141289.976118079955811746117921.06826.197118079959811746134119.6874.

22、088118079955811746134119.6794.089118079986261546134719.61356.4810118079995811546135219.61551.8811118079992811946135219.61571.8812118079988971746135219.61455.0812獎金24100元3490合計141609588877152052215186229.3617494.042010年里李教授除了取得在校任職的穩(wěn)定工資收入，還應(yīng)全國各地企業(yè)的邀請，到各地講課，3月份被聘到海南一家中外合資企業(yè)授課，授課時間是10天，關(guān)于講課的勞務(wù)報酬，李教授面臨著

23、兩種選擇：一種是企業(yè)給李教授支付講課費50000元人民幣，往返交通費，住宿費，伙食費等一概由李教授自己負(fù)責(zé)，另一種是企業(yè)支付李教授講課費40000元，往返交通費，住宿費，伙食費等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)；6月份李教授為某一家網(wǎng)絡(luò)公司做培訓(xùn)，他曾多次為這家公司服務(wù)，這次得到此公司給予的15000元報酬；7月份時李教授接受某公司的邀請，為該公司中層以上管理人員授課一天，次日又接受咨詢，該公司共支付李教授勞務(wù)報酬30000元；10月份時李教授出版一部大型作品，出版社承擔(dān)相關(guān)費用，并支付了30000元的稿酬；李教授在年底的時候發(fā)明了一種新技術(shù)，并獲得專利，專利權(quán)屬于個人所有，他可獲轉(zhuǎn)讓收入800000元。從上面

24、案例分析得出李教授的個人收入來源主要是由四個部分組成：1.工資、薪金所得，它是由崗位工資、薪級工資、績效工資和政策性補(bǔ)貼四部分組成。2.勞務(wù)報酬所得，李教授為學(xué)校之外的單位提供勞務(wù)（企業(yè)培訓(xùn)，授課，咨詢等）所獲得的收入3.稿酬所得4.特許使用費3.1 工資,薪金所得的納稅籌劃 相關(guān)政策解讀:根據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定, 工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職、受雇有關(guān)的其它所得。適用的是九級超額累進(jìn)稅率。工資，薪金所得實行按月計征的辦法，每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。同時, 個人按照國家規(guī)定繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)

25、療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險和住房公積金可在稅前扣除。此外, 獨生子女補(bǔ)貼費,差旅費津貼、托兒補(bǔ)助費以及國家發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼等都是免征個人所得稅的。高校教師這一群體,在我國他們都被歸入全額撥款事業(yè)單位工作人員,不需要交納養(yǎng)老保險以及醫(yī)療保險等,國家實施事業(yè)單位收入分配制度改革，事業(yè)單位實行崗位績效工資制度，逐步建立崗位職責(zé)、能力和業(yè)績的薪酬體系。高校教師收入由崗位工資、薪級工資、績效工資和政策性補(bǔ)貼四個部分組成。高校應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，在政策范圍內(nèi)盡量提高工資中免稅部分的比重，減少計稅工資額。 工資薪金的計算方法：適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率工資薪金的計算公式：應(yīng)

26、納稅所得額=崗位工資+薪級工資+績效工資+政策性補(bǔ)貼+補(bǔ)工資-扣工資-住房公積金-養(yǎng)老繳費-失業(yè)保險金-醫(yī)療保險-提租補(bǔ)貼-2000元(李教授提租補(bǔ)貼為100元)個人所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)3.1.1 均衡發(fā)放工資,薪金 從表1可看出李教授的薪資組成主要包括崗位工資、薪級工資、績效工資、政策性補(bǔ)貼等。崗位工資、薪級工資及政策性補(bǔ)貼一般是每月發(fā)放，而且金額大致相同。而績效工資包括校內(nèi)補(bǔ)貼、崗位津貼、學(xué)期績效、自籌津貼、獎勵費、節(jié)日補(bǔ)貼、防暑降溫費等組成，它會受寒暑假或課時不均等因素的影響，彈性大，各月的差別也會比較大，所以導(dǎo)致了李教授2月份的應(yīng)交個人所得稅與3月份的應(yīng)交個人所得稅

27、相差較大,如果將績效工資多的月與績效工資少的月平均發(fā)放，（10081+1031）2=5556元，就可以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。表3-2 籌劃前2010年李教授2、3月份收入明細(xì)單月份崗位工資薪級工資績效工資政策性補(bǔ)貼住房公積失業(yè)保險應(yīng)交稅金21180799100811746117918.141726.773118079910311546117918.14100.89表3-3 籌劃后2010年李教授2、3月份收入明細(xì)單月份崗位工資薪級工資績效工資政策性補(bǔ)貼住房公積失業(yè)保險應(yīng)交稅金2118079955561746117918.14821.773118079955561546117918.1478

28、1.772月應(yīng)交個人所得稅（1180+799+5556+1746-1179-18.14-2000-100）20%-375=821.77元3月應(yīng)交個人所得稅（1180+799+5556+1546-1179-18.14-2000-100）20%-375=781.77元 采用推延或預(yù)支方式，均衡分?jǐn)偛煌瑫r段的收入，籌劃前的應(yīng)交個人所得稅為1827.66元，籌劃后的應(yīng)交個人所得稅為1603.54元，可節(jié)稅224.12元?；I劃建議：北京市屬的教師績效工資會受寒暑假或課時不均等因素的影響，有時各月相差較大，如果學(xué)院部門做好工資薪金的預(yù)測計劃工作，將績效工資多的月與績效工資少的月平均發(fā)放，就可避免課時集中的

29、月份因收入過高而多繳稅金。3.1.2 合理制定年終一次性獎金 相關(guān)政策解讀:國稅發(fā)20059號文件規(guī)定，全年一次性獎金，是指行政機(jī)關(guān)，企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。另外當(dāng)雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種獎金，半年獎，季度獎，加班獎，先進(jìn)獎，考勤獎等，一律與當(dāng)月工資，薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。全年一次性獎金的發(fā)放國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計征收個人所得稅方法問題的通知(國家稅務(wù)總局20059號文)規(guī)定,納

30、稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,但在計征時,應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12 個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。若是每月工資不足起征點的，應(yīng)補(bǔ)齊，再將補(bǔ)齊后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。由于全年一次性獎金的稅率確定后，是將獎金全額乘以稅率計算個人所得稅，這就不同于工資薪金所得的超額累進(jìn)，成為了全額累進(jìn)。因此，在每個稅率變化臨界點上下，就會出現(xiàn)稅前收入高，稅后收入反低的現(xiàn)象。12月份的年終一次獎金為24100元,適用的稅率為15%,速算扣除數(shù)125,計算個人所得稅為3490元,實發(fā)收入為20610元;年終獎若為240

31、00元,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)25,計算個人所得稅為2375元，實發(fā)收入為21625元。收入增加100元，個人所得稅卻增加了1115元?；I劃前應(yīng)交稅金3490元月份項目金額應(yīng)交稅金12一次性獎金241003490.002410012=2008.33屬于個人所得稅稅率的第三級，2410015%-125=3490元籌劃后應(yīng)交稅金2375元月份項目金額應(yīng)交稅金12一次性獎金240002375.002400012=2000屬于個人所得稅稅率第二級，2400010%-25=2375元合理分配年終一次性獎金，可節(jié)稅1115元籌劃建議：我們在計算全年一次性獎金時，利用好稅收政策，充分利用稅率臨界點，合

32、理制定年終獎發(fā)放方案。一方面注意降低稅率，另一方面應(yīng)避開納稅禁區(qū)，應(yīng)特別注意6000，24000，60000，240000 等稅率變化的臨界點，將超過臨界點的年終獎金進(jìn)行第二次發(fā)放，以達(dá)到策劃后總體稅負(fù)最低的目的。3.2 勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃 相關(guān)政策解讀：勞務(wù)報酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收，根據(jù)個人所得稅法實施條例的解釋，勞務(wù)報酬實際上相當(dāng)于適用20%，30%，40%的超額累進(jìn)稅率。工資，薪金是提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而勞務(wù)報酬所得是不存在這種關(guān)系的。勞務(wù)報酬所得的計算方法：以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費

33、用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式：每次收入在4000元以下的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800 每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率方案一 李教授聘到海南一家中外合資企業(yè)授課，授課時間是10天，關(guān)于講課的勞務(wù)報酬，李教授面臨著兩種選擇：A是企業(yè)給李教授支付講課費50000元人民幣，往返交通費，住宿費，伙食費等一概由李教授自己負(fù)責(zé)，B是企業(yè)支付李教授講課費40000元，往返交通費，住宿費，伙食費等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)A選擇李教授自己支付往返交通費，住宿費，伙食費，領(lǐng)取50000元的講課費，個人所得稅由企業(yè)代扣代繳，應(yīng)納個人所得稅額=500

34、00（1-20%）30%-2000=10000元，教授實際收到講課費50000-10000=40000元，課期間李教授的開銷為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費5000元，伙食費2000元，因此李教授實際的凈收入為40000-10000=30000元 B選擇由企業(yè)支付交通費，住宿費，伙食費，領(lǐng)取40000元的講課費，個人所得稅由企業(yè)代扣代繳，應(yīng)納個人所得稅額=40000（1-20%）30%-2000=7600元，教授實際收到講課費40000-7600=32400元，實際凈收入為32400元籌劃后可節(jié)稅10000-7600=2400元 籌劃建議：稅法僅規(guī)定勞務(wù)報酬所得應(yīng)該繳納個人所得稅，但卻沒有明確

35、的條文規(guī)定一定要獲得收入的個人繳納。因而，為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人應(yīng)考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費用改由對方提供，以規(guī)避個人所得稅?？梢宰尡环?wù)方提供餐飲服務(wù)，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具等。這樣等于擴(kuò)大了費用開支，相應(yīng)降低了勞務(wù)報酬總額，從而使得該項勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率，這樣可以減少教師勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額，增加教師更多實際收益，不會增加企業(yè)額外負(fù)擔(dān)。而對于企業(yè)來講，企業(yè)的實際支出沒有變多，反而有可能有所減少，原因是對于企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少。企業(yè)給教師的講課費少了，相應(yīng)來說，

36、應(yīng)該繳納的個人所得稅也就變少了，雖然企業(yè)繳納稅款，但實際來說可以由企業(yè)少付的講課費進(jìn)行彌補(bǔ)。需要注意的是教師在簽訂勞務(wù)合同時，也要注意條款說明稅款由誰支付，稅款支付方式不同，最終得到的實際收益也會不一樣。方案2 6月份李教授為某一網(wǎng)絡(luò)公司做培訓(xùn)，他曾多次為這家公司服務(wù)，這次得到此公司給予的15000元報酬。李教授按勞務(wù)報酬所得計算應(yīng)納個人所得稅，其應(yīng)納稅稅額為15000（1-20%）20%=2400元；如果按工資，薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅額為（15000-2000）20%-375=2225元。在可能的情況下，李教授可通過與網(wǎng)絡(luò)公司簽訂雇用合同的方式或采取某些可能的措施，將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、

37、薪金更有利于節(jié)稅。工資與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)換這一方法，李教授可以節(jié)約稅收2400-2225=175元。通過方程X（1-20%）20%=（X-2000)20%-375得出X=19375 就是收入的臨界點，當(dāng)個人月收入水平在19375元以下時，納稅人應(yīng)按工資，薪金收入來確認(rèn)其應(yīng)繳納的個人所得稅，這樣才能使個人的稅后收入較高；當(dāng)月收入超過19375元時，應(yīng)以勞務(wù)報酬形式取得收入，稅負(fù)較輕，個人的稅后收入較高?；I劃建議：工資與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)換，應(yīng)納稅所得額在19375元以下時，勞務(wù)報酬所得適用稅率高于工資，薪金所得適用的稅率，在可能情況下，教師可通過與其他單位簽訂合同，將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金，從而實現(xiàn)稅負(fù)

38、最低。方案3 相關(guān)政策解讀:勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，個人所得稅法實施條例中共列舉了28種形式的勞務(wù)報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中某一單項。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。7月份，李教授接受某公司的邀請，為該公司中層以上管理人員授課一天，講授全面預(yù)算管理知識，次日又接受咨詢，為該公司的預(yù)算管理系統(tǒng)做分析測評和改進(jìn)指導(dǎo)。該公司共支付李教授勞務(wù)報酬30000元。假如30000元作為一項勞務(wù)報酬所得，李

39、教授的應(yīng)納個人所得稅30000（1-20%） 30%-2000=5200元假如將30000元所得按照李教授提供的勞務(wù)服務(wù)分為講學(xué)和咨詢兩項勞務(wù)報酬所得，個為10000元和20000元，則應(yīng)納個人所得稅為講學(xué)的勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個人所得稅為10000（1-20%）20%=1600元咨詢的勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個人所得稅為20000（1-20%）20%=3200元兩項合計為1600+3200=4800元由以上可以看出李教授勞務(wù)報酬分項后可節(jié)約稅400元籌劃建議：盡量將勞務(wù)報酬分項計算這樣做的好處體現(xiàn)在兩個方面：一是項目越多，納稅人可以減除費用就越多；二是將一次的所得分成幾項，可以降低每項的收入額，防止適用

40、較高的稅率。3.3 稿酬所得的納稅籌劃 相關(guān)政策解讀：稿酬所得是指個人因其作品以圖書，報刊形式出版，發(fā)表而取得。這里所說的作品，包括文學(xué)作品，書畫作品，攝影作品，以及其他作品。稿酬所得計稅方法，以個人每次取得的收入，定額或定率規(guī)定費用后的月為應(yīng)納稅所得額，具體規(guī)定為：每次收入在4000元以下的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。計算方法： 稿酬適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30%計算公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 適用稅率 實際繳納稅額=應(yīng)納稅額（1-30%） 分劈技術(shù)是指在合理，合法的情況下，使得財產(chǎn)在多個納稅人和征稅對象之間，進(jìn)行分劈而直

41、接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。高校教師可將其運(yùn)用到勞務(wù)報酬和稿酬取得中，分次取得某項大額收入使計稅基數(shù)降至低稅率級次，從而實現(xiàn)節(jié)減稅收。 10月份時李教授出版一部大型作品，出版社承擔(dān)相關(guān)費用，并支付了30000元的稿酬，如果以一本書的形式發(fā)行，稿酬應(yīng)納稅額30000（1-20%）20%（1-30%）=3360元。如果這部作品能夠拆成10本系列作品出版，本本稿酬所得均為3000元，則每本書的應(yīng)納稅所得額均為2200元（3000-800），應(yīng)納稅額均為（3000-800） 20%（1-30%）=308元，李教授為10本書總共需繳納的個人所得稅為3080元利用分劈技術(shù)，可節(jié)稅3360-3080=280元 籌

42、劃建議:分冊設(shè)計是為了分解收入，我國稅法規(guī)定，同一作品的稿酬應(yīng)當(dāng)合并計稅，但是，不同作品的稿酬可以分別單獨計稅。分別單獨計稅是稿酬節(jié)稅的最佳方法，如果納稅人將一部分作品分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，就可以節(jié)省不少稅負(fù)。當(dāng)然，分冊設(shè)計的前提是保證著作的學(xué)術(shù)性及學(xué)術(shù)價值，為了節(jié)約一點兒稅款而影響著作的本身價值就得不償失了。3.4 特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃 相關(guān)政策解讀:特許權(quán)使用費所得是指高校教師提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用費所得的扣除額為800 元或收入的20%, 稅率20%。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟, 股份制還處于試點階段, 國

43、務(wù)院規(guī)定, 對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。因此, 此項所得的納稅籌劃主要是將特許權(quán)使用費折合股份投資, 再將股份轉(zhuǎn)讓。特許使用費計算方法：每次收入在4000元以下的，定額減除費用800元 每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除方法與勞務(wù)報酬所得相同。 計算公式：應(yīng)納稅額=納稅所得額適用稅率 李教授在年底的時候發(fā)明了一種新技術(shù)，并獲得專利，專利權(quán)屬于個人所有，有兩種選擇: 一是單純將其轉(zhuǎn)讓, 可獲轉(zhuǎn)讓收入80 萬元, 則應(yīng)交個人所得稅=( 80- 8020%) 20%=12.8( 萬元) 。二是折合股份投資,再將股份轉(zhuǎn)讓所得也是80 萬元, 此時則不需納稅。籌劃建議:選擇很明顯，前者沒有什么風(fēng)險，繳稅之后就實實在在地?fù)碛袀€人所得稅，但他是一次性收入，稅負(fù)重，而且收入是固定的，沒有升值的希望。后者雖然不繳稅，但風(fēng)險也大，收益往往是不確定的。 結(jié) 論 從以上對李教授個人所得稅納稅籌劃的案例分析可以看出,在進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃過程中,如果能夠合理的運(yùn)用納稅籌劃的方法，那么可以有效的降低稅負(fù),使得高校教師的可支配收入增加。因此,就要求我們財務(wù)人員,善于學(xué)習(xí),研究稅收法律知識,培養(yǎng)專業(yè)的人才,熟練掌握各種節(jié)稅方法,并在實踐中加以運(yùn)用和提高。 個人所得稅納稅籌劃的方法還有很多,高校在設(shè)計薪酬籌劃