票據(jù)融資業(yè)務(wù)的流程與相關(guān)核算

1、票據(jù)融資業(yè)務(wù)的流程與相關(guān)核算隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的成熟和發(fā)展，票據(jù)在商品結(jié)算中的比重日益增加，一方面企業(yè)為了增加票據(jù)的可接受性， 一般要求銀行承兌，另一方面企業(yè)又持有大量未到期票據(jù)，在資金緊張時，需要貼現(xiàn)票據(jù)融入資金， 而銀行也可將持有的商業(yè)匯票向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或向中 國人民銀行再貼現(xiàn)融通資金。目前我國票據(jù)融資方式主要有五種：貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是傳統(tǒng)的票據(jù)融資方式，指持有票據(jù)的非金融機(jī)構(gòu)在票據(jù)到期前為獲取資金， 向金融機(jī)構(gòu)貼付一定的利息后，以背書方式所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。金融機(jī)構(gòu)辦理票據(jù)貼現(xiàn)時，以票面金額增記 貼現(xiàn)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債， 并按權(quán)益核算原則分期攤銷。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)

2、。是指銀行間（中央銀行除外）將持有的未到期票據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓融通資金的行為。目前，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)有回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)）兩種形式：回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有銀行為獲得資金以貼現(xiàn)方式向其他銀行轉(zhuǎn)讓票據(jù)，同時承諾在約定日期按票面金額購回相同票據(jù)的轉(zhuǎn)讓行為。這種轉(zhuǎn)讓實質(zhì)是銀行間以票據(jù)為抵押品的同業(yè)拆借，與票據(jù)融資無關(guān)，轉(zhuǎn)入方、轉(zhuǎn)出方均不調(diào)增、調(diào)減票據(jù)貼現(xiàn)額，只是新增加回購 協(xié)議下的資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù)。票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記買入返售”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債， 并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方則以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)，按票面金額增記賣出回購”負(fù)債，兩者差

3、額確認(rèn)遞延資產(chǎn)，并按權(quán)益核算原則分期攤銷。賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)指票據(jù)出讓方為獲取資金，在向票據(jù)轉(zhuǎn)入方貼付一定的利息后，將持有的尚未到期票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓的行為。這實質(zhì)上是一種債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，但由于票據(jù)法的限制，存在兩種認(rèn)識：一是認(rèn)為風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)出方不減少票據(jù)貼現(xiàn)額，而增加一筆負(fù)債 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款”；而轉(zhuǎn)入方增加票據(jù)貼現(xiàn)額。二是認(rèn)為實現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)出方減少票據(jù)貼現(xiàn) 額，轉(zhuǎn)入方增加票據(jù)貼現(xiàn)額。相應(yīng)的在當(dāng)前實務(wù)中，對賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”也有兩種會計處理方法：一是認(rèn)為風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)讓的會計處理方式。部分金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為根據(jù)我國票據(jù)法關(guān)于票據(jù)貼入方對票據(jù)背書前手擁有追償權(quán)的規(guī)定，票據(jù)的風(fēng)險和收益仍保留在票據(jù)出讓方， 票據(jù)

4、出讓方只能確認(rèn)負(fù)債的增加，不能確認(rèn)資產(chǎn)的減少。具體核算是票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記 賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債， 并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方則以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)，按票面金額增記 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款”負(fù)債，兩者差額確認(rèn)遞延資產(chǎn)，并按權(quán)益核算原則分期攤銷。二是認(rèn)為實現(xiàn)了資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓的會計處理方式。還有一部分金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為在我國票據(jù)貼現(xiàn)特別是銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，票據(jù)出讓方被追償?shù)目赡苄詷O小，依據(jù)實質(zhì)重于形式的會計原則，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的減少。 具體核算是票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債，并按權(quán)

5、益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方以融入資金額增記資 金頭寸資產(chǎn)，按票面金額減記原貼現(xiàn)資產(chǎn)，減記尚未攤銷完的原辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的遞延負(fù)債，將它們的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。再貼現(xiàn)。指金融機(jī)構(gòu)為獲取資金， 在向中央銀行貼付一定的利息后，將持有的尚未到期票據(jù)向中央銀行背書轉(zhuǎn)讓的行為。 實務(wù)中再貼現(xiàn)的會計處理是以融入資金額增記資金頭寸資 產(chǎn)，按票面金額在負(fù)債方增記再貼現(xiàn)款項”，兩者差額確認(rèn)遞延資產(chǎn)， 并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)買賣。指金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)之間將未到期票據(jù)以無追償權(quán)的形式轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)資金融通的票據(jù)行為。票據(jù)買賣業(yè)務(wù)主要有兩種形式：一種是簡單的直接的票據(jù)買賣業(yè)務(wù)；另一種則是將未到期的若干張票據(jù)進(jìn)行

6、打包出售給企業(yè)或打包成理財產(chǎn)品進(jìn)行出售，其實質(zhì)是票據(jù)資產(chǎn)的證券化。當(dāng)銀行機(jī)構(gòu)作為票據(jù)出讓方時， 其以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)， 按 票面金額減記原貼現(xiàn)資產(chǎn)， 減記尚未攤銷完的原辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的遞延負(fù)債，將它們的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。當(dāng)金融機(jī)構(gòu)作為票據(jù)轉(zhuǎn)入方時，以票面金額增加買入票據(jù)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債，并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)風(fēng)險參與融資。指銀行機(jī)構(gòu)之間通過簽訂風(fēng)險參與協(xié)議，票據(jù)持有方將票據(jù)項下的部分風(fēng)險轉(zhuǎn)讓給風(fēng)險參與方，風(fēng)險參與方按所參與的份額，將資金支付給票據(jù)持有方， 交易雙方一般不辦理票據(jù)背書。票據(jù)到期時，由票據(jù)持有方收妥款項后支付給風(fēng)險參與方

7、。如票據(jù)到期出現(xiàn)收款損失， 風(fēng)險參與方按約定份額承擔(dān)損失。在會計處理方面，票據(jù)持有方同票據(jù)買賣的票據(jù)出讓方，風(fēng)險參與方同票據(jù)買賣的票據(jù)轉(zhuǎn)入方。票據(jù)融資業(yè)務(wù)流程、會計核算及統(tǒng)計方法來源：未知 作者：佚名q日期：10-06-05票據(jù)融資與貸款在可流通性、要式性等金融工具的法律要素上雖有所不同，但它是金融機(jī)構(gòu)向社會提供的真實信貸資金這一點是毋庸置疑的-從票據(jù)融資的業(yè)務(wù)流程和統(tǒng)計制度談起中國人民銀行調(diào)查統(tǒng)計司司長張濤票據(jù)融資由于其具有 速度快、風(fēng)險小、收益高”的業(yè)務(wù)特性，日益受到金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)的重視和青睞。近年來金融機(jī)構(gòu)在傳統(tǒng)票據(jù)融資業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步設(shè)計開發(fā)了回購型、賣斷型等新型票據(jù)融資業(yè)務(wù)，并推出

8、了風(fēng)險參與、準(zhǔn)證券化等創(chuàng)新產(chǎn)品，其規(guī)模也迅速擴(kuò)大。截至2009年1月底，我國金融機(jī)構(gòu)票據(jù)融資余額 25559億元，1月份增加6237億元，占當(dāng)月新 增貸款的40%票據(jù)融資快速發(fā)展。與傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)相比，票據(jù)融資業(yè)務(wù)較為復(fù)雜。社會上 關(guān)于票據(jù)融資增長的真實性、統(tǒng)計上是否存在重復(fù)計算等方面有所疑問。我們從票據(jù)融資業(yè)務(wù)流程、會計核算與統(tǒng)計方法談起，解答這些疑問。票據(jù)融資業(yè)務(wù)的流程與相關(guān)核算隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的成熟和發(fā)展，票據(jù)在商品結(jié)算中的比重日益增加，一方面企業(yè)為了增加票據(jù)的可接受性， 一般要求銀行承兌，另一方面企業(yè)又持有大量未到期票據(jù)，在資金緊張時，需要貼現(xiàn)票據(jù)融入資金， 而銀行也可將持有的商業(yè)匯票向

9、其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或向中 國人民銀行再貼現(xiàn)融通資金。目前我國票據(jù)融資方式主要有五種：貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是傳統(tǒng)的票據(jù)融資方式，指持有票據(jù)的非金融機(jī)構(gòu)在票據(jù)到期前為獲取資金， 向金融機(jī)構(gòu)貼付一定的利息后，以背書方式所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。金融機(jī)構(gòu)辦理票據(jù)貼現(xiàn)時，以票面金額增記 貼現(xiàn)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債， 并按權(quán)益核算原則分期攤銷。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。是指銀行間（中央銀行除外）將持有的未到期票據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓融通資金的行為。目前，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)有回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)）兩種形式：回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有銀行為獲得資金以貼現(xiàn)方式向其他銀行轉(zhuǎn)讓票據(jù)，同時承諾在約定日期按票面金額購回相同

10、票據(jù)的轉(zhuǎn)讓行為。這種轉(zhuǎn)讓實質(zhì)是銀行間以票據(jù)為抵押品的同業(yè)拆借，與票據(jù)融資無關(guān)，轉(zhuǎn)入方、轉(zhuǎn)出方均不調(diào)增、調(diào)減票據(jù)貼現(xiàn)額，只是新增加回購 協(xié)議下的資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù)。票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記 買入返售”資產(chǎn)，以融出資金額減記 資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債， 并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方則以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)，按票面金額增記賣出回購”負(fù)債，兩者差額確認(rèn)遞延資產(chǎn)，并按權(quán)益核算原則分期攤銷。賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)指票據(jù)出讓方為獲取資金，在向票據(jù)轉(zhuǎn)入方貼付一定的利息后，將持有的尚未到期票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓的行為。這實質(zhì)上是一種債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，但由于票據(jù)法的限制，存在兩種認(rèn)識：一是認(rèn)為風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)

11、出方不減少票據(jù)貼現(xiàn)額，而增加一筆負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款”；而轉(zhuǎn)入方增加票據(jù)貼現(xiàn)額。二是認(rèn)為實現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)出方減少票據(jù)貼現(xiàn) 額，轉(zhuǎn)入方增加票據(jù)貼現(xiàn)額。相應(yīng)的在當(dāng)前實務(wù)中，對賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”也有兩種會計處理方法：一是認(rèn)為風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)讓的會計處理方式。部分金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為根據(jù)我國票據(jù)法關(guān)于票據(jù)貼入方對票據(jù)背書前手擁有追償權(quán)的規(guī)定，票據(jù)的風(fēng)險和收益仍保留在票據(jù)出讓方， 票據(jù)出讓方只能確認(rèn)負(fù)債的增加，不能確認(rèn)資產(chǎn)的減少。具體核算是票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記 賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債， 并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方則以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)，按票面金額增記 轉(zhuǎn)

12、貼現(xiàn)款”負(fù)債，兩者差額確認(rèn)遞延資產(chǎn)，并按權(quán)益核算原則分期攤銷。二是認(rèn)為實現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理方式。還有一部分金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為在我國票據(jù)貼現(xiàn)特別是銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè) 務(wù)中，票據(jù)出讓方被追償?shù)目赡苄詷O小，依據(jù)實質(zhì)重于形式的會計原則，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的減少。 具體核算是票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”資產(chǎn)，以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債，并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方以融入資金額增記資 金頭寸資產(chǎn)，按票面金額減記原貼現(xiàn)資產(chǎn)，減記尚未攤銷完的原辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的遞延負(fù)債，將它們的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。再貼現(xiàn)。指金融機(jī)構(gòu)為獲取資金， 在向中央銀行貼付一定的利息后，將持有的尚未到期票據(jù)

13、向中央銀行背書轉(zhuǎn)讓的行為。 實務(wù)中再貼現(xiàn)的會計處理是以融入資金額增記資金頭寸資 產(chǎn)，按票面金額在負(fù)債方增記再貼現(xiàn)款項”，兩者差額確認(rèn)遞延資產(chǎn)， 并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)買賣。指金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)之間將未到期票據(jù)以無追償權(quán)的形式轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)資金融通的票據(jù)行為。票據(jù)買賣業(yè)務(wù)主要有兩種形式：一種是簡單的直接的票據(jù)買賣業(yè)務(wù)；另一種則是將未到期的若干張票據(jù)進(jìn)行打包出售給企業(yè)或打包成理財產(chǎn)品進(jìn)行出售，其實質(zhì)是票據(jù)資產(chǎn)的證券化。當(dāng)銀行機(jī)構(gòu)作為票據(jù)出讓方時， 其以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn)， 按 票面金額減記原貼現(xiàn)資產(chǎn)， 減記尚未攤銷完的原辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的遞延負(fù)債，將它們的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。當(dāng)金融機(jī)構(gòu)

14、作為票據(jù)轉(zhuǎn)入方時， 以票面金額增加買入票據(jù)”資產(chǎn)，以融出 資金額減記資金頭寸資產(chǎn)，兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債，并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)風(fēng)險參與融資。指銀行機(jī)構(gòu)之間通過簽訂風(fēng)險參與協(xié)議，票據(jù)持有方將票據(jù)項下的部分風(fēng)險轉(zhuǎn)讓給風(fēng)險參與方，風(fēng)險參與方按所參與的份額，將資金支付給票據(jù)持有方， 交易雙方一般不辦理票據(jù)背書。票據(jù)到期時，由票據(jù)持有方收妥款項后支付給風(fēng)險參與方。如票據(jù)到期出現(xiàn)收款損失， 風(fēng)險參與方按約定份額承擔(dān)損失。在會計處理方面，票據(jù)持有方同票據(jù)買賣的票據(jù)出讓方，風(fēng)險參與方同票據(jù)買賣的票據(jù)轉(zhuǎn)入方。票據(jù)融資總量的統(tǒng)計目前票據(jù)融資總量主要由人民銀行進(jìn)行統(tǒng)計并對外披露，人民銀行根據(jù)不重不漏、 實質(zhì)

15、重于形式的原則對票據(jù)融資的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)計，并根據(jù)合并的目標(biāo)對不同的會計處理提出了具體的數(shù)據(jù)報送方式。統(tǒng)計的基本思路在統(tǒng)計實務(wù)中，將回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”視為同業(yè)拆借，在信貸收支表的同業(yè)往來”項目內(nèi)反映;將 賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，在 票據(jù)融資”項目內(nèi)反映，并要求那些認(rèn)為風(fēng)險 并未完全轉(zhuǎn)讓的金融機(jī)構(gòu)根據(jù)實質(zhì)重于形式”的原則，將票據(jù)貼現(xiàn)額扣除 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款”后，納入 票據(jù)融資”反映。同時將 再貼現(xiàn)”業(yè)務(wù)視為貸款進(jìn)行統(tǒng)計處理。這樣最終的票據(jù)融資總額就真實準(zhǔn)確地反映了金融機(jī)構(gòu)通過票據(jù)貼現(xiàn)方式所提供的信貸資金。相關(guān)項目內(nèi)容票據(jù)融資項目。在報表中 票據(jù)融資”是 各項貸款”的子項目，其反映的內(nèi)容，一是金融

16、 機(jī)構(gòu)通過辦理票據(jù)貼現(xiàn)、賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以及票據(jù)買賣業(yè)務(wù)持有票據(jù)的票面金額；二是金融機(jī)構(gòu)作為票據(jù)風(fēng)險參與融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險參與方而獲得相應(yīng)票據(jù)份額的票面金額。同業(yè)往來項目。由于認(rèn)為回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)為以票據(jù)為抵押品的同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，所以在報表中 同業(yè)往來（運用方）”項目包含金融機(jī)構(gòu)的回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)融出的資金，同業(yè)往來（來源方）”項目則包含了回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)融入的資金。在合并統(tǒng)計報表中，合并范圍內(nèi)機(jī) 構(gòu)之間發(fā)生的回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相互抵消，既不在來源方反映也不在運用方反映。再貼現(xiàn)項目和向中央銀行借款項目。 金融機(jī)構(gòu)與人民銀行辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)， 金融機(jī)構(gòu)形 成一筆負(fù)債的同時人民銀行形成一筆資產(chǎn)。 在單家機(jī)構(gòu)

17、的統(tǒng)計報表中，負(fù)債反映在金融機(jī)構(gòu) 的向中央銀行借款”項目中，資產(chǎn)反映在人民銀行的 再貼現(xiàn)”項目中。在最終的金融機(jī)構(gòu)統(tǒng) 計報表中，人民銀行與金融機(jī)構(gòu)開展再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)、負(fù)債相互抵消，不再反映。綜上所述，票據(jù)融資是金融機(jī)構(gòu)向社會提供的真實信貸資金，在當(dāng)前金融統(tǒng)計制度下， 只要金融機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按會計制度、統(tǒng)計制度的要求報送統(tǒng)計數(shù)據(jù)，既不會存在重復(fù)計算票據(jù)融 資的問題，也不存在漏統(tǒng)票據(jù)融資的問題。票據(jù)融資與貸款在可流通性、要式性等金融工具的法律要素上雖有所不同，但它是金融機(jī)構(gòu)向社會提供的真實信貸資金這一點是毋庸置疑 的。近期票據(jù)融資快速增長的原因近期票據(jù)融資額快速增長的原因主要有兩條：一是企業(yè)具有票據(jù)融資的需求。由于企業(yè)2008年盈利水平下降，資金較為緊張，企業(yè)申請短期貸款獲得下浮優(yōu)惠利率的可能性明顯降低，但票據(jù)貼現(xiàn)利率隨貨幣市場利率走低，加之與申請短期貸款