交易賬戶和損益表基本概念解釋

1、經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營都要經(jīng)過一定的周期。會(huì)計(jì)核算周期。假設(shè)一家 電視機(jī)廠 經(jīng)過3年的生產(chǎn)經(jīng)營 取得了不錯(cuò)的業(yè)績。 其基本經(jīng)營狀況如下：1、2006年，全年生產(chǎn)彩色電視機(jī) 50000臺(tái)，截止2006年12月 31號(hào)，共銷售40000臺(tái)，期末存貨(clossing stock )10000臺(tái)。2、 2007年，初期庫存(opening stock=10000 臺(tái))+全年生產(chǎn)彩 色電視機(jī)40000臺(tái)，截止2007年12月31日，共銷售彩電45000 臺(tái)，期末存貨clossing stock二？，期末存貨等于5000臺(tái)。3、2008年，初期庫存5000臺(tái)，全年生產(chǎn)電視機(jī)30000臺(tái)，實(shí)際 銷售電視機(jī)3500

2、0臺(tái)，期末庫存0臺(tái)。定義：Closi ng stock 本核算期內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)品中，沒有銷售出去的那 一部分。因?yàn)闆]有銷售出去，所以既不計(jì)算利潤，也不計(jì)算成 本。生產(chǎn)成本的確存在，但是并未實(shí)現(xiàn)銷售，因此無法計(jì)算利潤，Gross Profitope ning stock 上一個(gè)核算期，沒有銷售出去的企業(yè)庫存。本期優(yōu)先銷售的產(chǎn)品，所以核算時(shí)，要記入成本之中。核算：凈銷售額(銷售額一退貨額)一商品銷售成本(初期存貨成本+凈采購成本（采購成本一采購?fù)嘶兀?期末庫存二毛利潤毛利潤分析的范圍：與主營業(yè)務(wù)直接關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品銷售額， 產(chǎn)品退回?cái)?shù) 量，產(chǎn)品采購?fù)顺?。Sales,Sales Return,Stock（Op

3、e ning Stock,Clossi ng Stock）Accruals （增值應(yīng)計(jì)項(xiàng)目）are added to the amount paidarethis period whereas prepayments（預(yù)付 款項(xiàng)）deducted.說明:1、Profit二Reve nues-Costs是我們處理利潤計(jì)算問題的基本計(jì)算思路。2、如果把Profit二Revenues-Costs這樣一種計(jì)算利潤的思路，具體到Trading Account（交易賬目）中對(duì)Gross Profit的計(jì)算的 時(shí)候，Profit二Revenues-Costs這個(gè)公式，就具體化為：Gross Profit二S

4、ales-Purchases.（ 主營業(yè)務(wù)）3、關(guān)于教材27頁，例子的說明：（1）在教案中，列出的式子：1凈銷售額（銷售額一退貨額）一商品銷售成本（初期 存貨成本+凈采購成本（采購成本一采購?fù)嘶兀?1期 末庫存二僥利潤是為了說明Tradi ngAccou nt由四個(gè)部分組成，一開始并沒有考慮到各個(gè)部分之間的計(jì)算問題。如果考慮到計(jì)算的問題，那么這個(gè)式子應(yīng)該列成：凈銷售額（銷售額一退貨額）一商品銷售成本【初期存貨成本 +凈采購成本（采購成本一采購?fù)嘶兀?期末庫存=毛利潤（2）關(guān)于“層級(jí)關(guān)系”表述的說明:主要是說明在計(jì)算成本部分的時(shí)候是有“次序關(guān)系”的，purchases 禾口 purchases

5、 returns 是計(jì)算 net purchases的先決條件，在交易活動(dòng)中，也是按照這樣的順序進(jìn)行的，因此把相應(yīng)的數(shù)據(jù) 放置在第一列。第一和第二列存在這樣的次序關(guān)系。而第二列所列的項(xiàng)目或者數(shù)據(jù)，主要是與預(yù)期成本直接相關(guān)的數(shù) 據(jù)和項(xiàng)目。第三列包括Sales類數(shù)據(jù)，實(shí)際成本，以及 Gross profit。(3) 對(duì)Clossingstock的處理問題：為什么要減去Clossing stock，主要通過成本列來說 明：第二塊 cost of goods sold 與第三個(gè)部分 Clossing stock (cost of goods unsold )的成本，所購買商品的 成本包含著 Closs

6、ing stock的成本。比如：一家電視機(jī)廠，計(jì)劃生產(chǎn)若干臺(tái)電視機(jī)，購買了成本價(jià)值8000萬元的電視機(jī)零部件(cost of goods )。實(shí)際生產(chǎn)出10000臺(tái)電視機(jī)， 銷售了 9000臺(tái)，期末存貨1000臺(tái)。銷售的是9000臺(tái)，也即是說 Gross profit 是由9000臺(tái)的銷售收入和對(duì)應(yīng)減去9000臺(tái)的購買成 本計(jì)算得出，這也表明了( match ing con cept)。Tradi ng accou nt的第二部分，購買商品的成本明顯把已銷售產(chǎn)品和未銷售產(chǎn)品的成本，都包括在內(nèi)了Trad ing acco unt 的第一部分是已銷售商品收入，第二部分（總成本）和第三部分（期末存貨

7、成本）共同表明是已銷售商品成本，最后得出毛利潤。Trad ingAcco unt與Tradi ng,Profit& LossAcco unt說明：trading account只用來計(jì)算gross profit ,處理的是與主營業(yè)務(wù)（電視機(jī)）直接相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。涉及到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)：第一部分：sales，sales return 禾口 net sales,第二部分： cost purchas es（purchases 禾口 purchases return）以及 ope ning stock第三部分：closs ing stock第四部分：gross profit而Profit &

8、 Loss Account分析的是企業(yè)全部的收入 與支出，包括主營業(yè)務(wù)與非主營業(yè)務(wù)。計(jì)算的是企業(yè) 的凈利潤Net Profit.Profit & Loss Account（損益表）是建立在 TradingAccou nt （交易賬戶）的基礎(chǔ)之上的。除了 Tradi ng Account要考慮的四個(gè)部分內(nèi)容，企業(yè)的經(jīng)營還要考 慮企業(yè)非主營業(yè)務(wù)的收入和支出。Trial balanee （試算平衡表）試算平衡表會(huì)計(jì)學(xué)中，記賬程序的第四步，該表是一列有總分類帳中所有帳戶及其余額的簡單表格,這份表格有助于檢查記錄的準(zhǔn)確性和編制財(cái)務(wù)報(bào)表試算平衡的具體內(nèi)容在借貸記帳法下，其內(nèi)容包括：1、檢查每次會(huì)計(jì)

9、分錄的借貸金額是否平衡；2、檢查總分類帳戶的借貸發(fā)生額是否平衡；3、檢查總分類帳戶的借貸余額是否平衡。試算平衡公式在借貸記賬法，試算平衡的基本公式是：（1 ）全部賬戶的借方期初余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)數(shù)；（2）全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)；（3）全部賬戶的借方期末余額合計(jì)等于全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)。試算平衡表試算平衡表可以分為兩種，一種是將本期發(fā)生額和期末余額分別編制列表；另一種是將 本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進(jìn)行試算平衡。通過試算平衡表來檢查賬簿記錄是否正確并不是絕對(duì)的，從某種意義上講，如果借貸不平?jīng)]有錯(cuò)誤，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平

10、衡關(guān)系。如果在有關(guān)賬戶中重記或漏記某項(xiàng)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方向記反，我們就不一定能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。關(guān)于借貸記賬法“借” DR(debtor)與"貸"CR(creditor)只是“借貸 記帳法”的記帳符號(hào)。“借”表示資產(chǎn)、費(fèi)用支出類科目的增加；“貸”表 示其減少?！百J”表示負(fù)債、收入類與所有者權(quán)益類科目的增加“借"表示其減少借貸只是一個(gè)記賬符號(hào)你向人借錢，表示你的現(xiàn)金或銀行存款增加，但同樣, 你的負(fù)債也增加了，分錄應(yīng)該為：借：現(xiàn)金/銀行存款貸：短期借款/長期借款即對(duì)于你來說，借貸方都顯示增加。但對(duì)方做的分錄就為：借：應(yīng)收賬款貸：現(xiàn)金/銀行存款即對(duì)于

11、對(duì)方來說，應(yīng)收賬款增加，但現(xiàn)金/銀行存款減 少資產(chǎn)負(fù)債表的組成1、資產(chǎn)按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩類：流動(dòng)資產(chǎn)類由貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費(fèi)用等項(xiàng)目組成。非流動(dòng)資產(chǎn)類由持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等項(xiàng)目組成。2、負(fù)債按負(fù)債的流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類：流動(dòng)負(fù)債類由短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目組成。非流動(dòng)負(fù)債類由長期借款和應(yīng)付債券組成。（為什么在32頁表中沒有涉及到非流動(dòng)負(fù)債：（1） 在這部分所分析的對(duì)象

12、是Sole Trader, 一般不涉 及到長期借款，和長期債券問題。（2）長期借款，長期債券要求歸還的本金是按照約定而履行的，處在時(shí)刻變動(dòng)的過程當(dāng)中，未來還款 的金額要明顯多于長期借款數(shù)額，高于長期債券 價(jià)值，變動(dòng)程度較大，所以暫不考慮。資金的數(shù) 目與時(shí)間和利率高度相關(guān)，數(shù)值變動(dòng)較大。（3）如果有的話，應(yīng)該按照負(fù)債的原則，計(jì)算式與流動(dòng)資產(chǎn)的處理基本一致。（4）有利于對(duì)企業(yè)目前狀況進(jìn)行客觀分析。3、所有者權(quán)益按所有者權(quán)益的來源不同，由實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目組成。分析教材32頁的balanee sheet 的構(gòu)成:（1 ） 由5個(gè)部分組成（2）首先是固定資產(chǎn)部分，記錄在最右

13、邊一列，并作 計(jì)算，列出總額。（3）第二部分，是curre nt assets及其項(xiàng)目，在中間列出對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的價(jià)值，并做出計(jì)算，計(jì)算記過也 列在個(gè)項(xiàng)目的最下邊，對(duì)應(yīng)中間列的位置。（4）第三部分，curre nt liabilies，流動(dòng)負(fù)債部分，首先要把流動(dòng)負(fù)債的各個(gè)項(xiàng)目列在左邊列，不做 計(jì)算，計(jì)算的結(jié)果列在中間列。（在表中，左列的 2000，和中間列的 2000是不一樣的）（5）第四部分，Net curre nt assets是由第二部分減去第三部分而得。計(jì)算公式：Net CurrentAssets= CurrentAssets Curre nt Liabilities計(jì)算結(jié)果列在右列（6）第

14、五部分是Net Worth計(jì)算公式：Net Worth= Fixed Assets + Net Current Assets它是由：第一部分+ （第二部分-第三部分）而得。計(jì)算 結(jié)果記錄在右邊列，并標(biāo)注貨幣單位。新內(nèi)容舉例：電視機(jī)廠在生產(chǎn)電視機(jī)，除生產(chǎn)電視機(jī) （主營業(yè) 務(wù)），還發(fā)生了如下收入和支出：收入方面：1、廠區(qū)有空閑商品房，每年可獲得租金收益50 萬元（rent received ）2、其他電視廠，委托該廠代銷一部分產(chǎn)品，委托方要付給被委托方一定的費(fèi)用，叫做 傭金。commissi on received（傭金）3、存入銀行資金，獲得的利息收入4、廠家作為買方，購買一定數(shù)量產(chǎn)品，要求以9

15、折的價(jià)格，買進(jìn)零部件，省下來的10%，就折扣收入。discount received 收到購貨折扣（買）支出方面：1、in sura nee,保險(xiǎn)費(fèi)2、 rent,租金支出（租用成套檢測設(shè)備，租金 5 萬元，每年）3、power,電費(fèi)4、wages 工資5、discount allowed. 銷售貨物折扣（賣）資產(chǎn)負(fù)債表的附加部分說明例子：個(gè)體經(jīng)營者張先生，2007年投資總價(jià)值為50W 元的機(jī)器、設(shè)備、原材料（capital ）生產(chǎn)特定產(chǎn) 品，年底盈利10w元。（1）為了把生意做大做強(qiáng)，假設(shè)張先生把全部 盈利（profit）投入到2008年的生產(chǎn)經(jīng)營 當(dāng)中。此時(shí)，2008 年總資本為 50+1

16、0=60w（2）但是，實(shí)際上，家庭和生活上的開支不可 避免，張先生需要從年底盈利當(dāng)中，提取 3W 元，作為家庭開支，（drawings 提款）。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的附加部分這樣描述:Finan ced By:（資金合計(jì)）35,000CapitalAdd Net Profit3,40038,400Reve nue Expe nditure and Capital Expe nditure1（作用）2 （使用）3 （條目）Revenue Expe nditu reDaily running ofaTrad in g,pr ofitandlossAs an item of expensesbus i

17、n essaccountCapital Expe nditur eImprove the value ofthebus in essBen efitthe bus in ess foranu mber of years.Bala nee sheetAs a fixed asset.例子處理方式RevenueExpe nditureHeat ing Lighti ng Repairs 日常支出項(xiàng)目（供給和消耗的 頻率很高）CapitalExpe nditureProperty（real estate房地產(chǎn)）Mach ineryMotor vehicleAnrealisticapproachis

18、tospread the cost of the fixed assets over its lifespa n.Depreciation,（折舊）coverd later.（補(bǔ)償）We are matching anitemofexpenditure with the revenueithelpstogenerate.（例如：一臺(tái)機(jī)器使 用期5年，生產(chǎn)特定 的產(chǎn)量，相應(yīng)的這臺(tái) 機(jī)器的成本也應(yīng)分 攤到5年之中。）課程安排：1、教材39、40頁題目，5分鐘做完，核對(duì)。說明：關(guān)注基本關(guān)系式(1) 損益表的基本計(jì)算關(guān)系式：凈銷售額(銷售額一退貨額)一商品銷售成本【初期存貨成本+凈采購成本(采購成本一

19、采購?fù)嘶?】-期末庫存=毛利潤Tradi ng Accou nt集中于分析企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。自此基礎(chǔ)上，還要考了非主營業(yè)務(wù)的收入和支出。毛利潤+非主營業(yè)務(wù)項(xiàng)目收入一非主營業(yè)務(wù)項(xiàng)目支出二NetProfit(2) 資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)算關(guān)系式：1、Net Worth = Assets - Liabilities2、Net Current Assets = Current Assets Current Liabilities3、Net Worth=Fixed Assets+ Net CurrentAssets該題目對(duì)基本關(guān)系的復(fù)習(xí)。在格式上，不要參照這個(gè)練習(xí)題2、第二個(gè)內(nèi)容，在教材43頁，測試7中，有些項(xiàng)目

20、記錄在一行當(dāng)中，比如，題目中：DRCR72773175Purchases & Sales11460Detors & Creditors 2091Land & Buildi ngs3600Rent & Rates205必須知道是不是屬于一類，如果不屬于，則分別 按照相應(yīng)的規(guī)則，分別加以處理。Sundry Expenses（ 雜項(xiàng)支出）17經(jīng)營當(dāng)中，有許多非?，嵥楹土闵⒌捻?xiàng)目存在， 金額相對(duì)較少的項(xiàng)目，通常把這些項(xiàng)目合計(jì)在一起， 進(jìn)行核算。比如：購買洗衣粉，肥皂，鞋油，刷子等3、教材44頁出現(xiàn)了 Time Lags,進(jìn)行解釋。（1）在原則當(dāng)中，最為重要的是 Matc

21、hingConcept，該原則要求，記錄項(xiàng)目在時(shí)間 上，一定要匹配。比如，一項(xiàng)支出發(fā)生， 在財(cái)務(wù)報(bào)表中，必須記錄在該項(xiàng)支出發(fā)生 的那個(gè)時(shí)間段之中。（前提是該項(xiàng)支出全部 發(fā)生在核算期之內(nèi)。）（2）但是由于交易雙方支付能力的限制，以及 交易方式的要求，導(dǎo)致一筆交易不能夠在 同一個(gè)時(shí)段完成，有的是提前付款，有的 是延后付款。賬款和交易發(fā)生在不同的核 算期之中。（3）這種交易時(shí)間，核算時(shí)間，以及支付時(shí)間的不匹配，稱為Time Lags。（4）當(dāng)交易已經(jīng)發(fā)生，而賬款還未支付，這種交易在核算中稱為應(yīng)記項(xiàng)目(Accruals ). 例如，生活中水電的使用與繳納。Paid after they are use

22、d.(5) 交易還未發(fā)生，賬款卻提前支付，這類事 項(xiàng)在核算中，稱為預(yù)付項(xiàng)目(Prepayments )例如，生活中保險(xiǎn)費(fèi)的支出，房租的支出。Paid before they are used.第四項(xiàng)內(nèi)容 應(yīng)記項(xiàng)目(Accruals )與預(yù)付 項(xiàng)目(Prepayments )在財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整。 對(duì)于損益表和資產(chǎn)負(fù)債表而言，這兩項(xiàng)內(nèi)容分別 有不同的處理方式。(1)損益表中，應(yīng)記項(xiàng)目(Accruals)are added to the amount actually paid for an expense in a particular accounting period.預(yù)付項(xiàng)目 (Prepay

23、ments ) are subtracted from the amount actually paid.教材第48頁上方。(2)資產(chǎn)負(fù)債表中，教材第48頁下方應(yīng)記項(xiàng)目(Accruals ) is owed by the bus in ess, it will appear in the curre nt liabilities section of balanee sheet.預(yù)付項(xiàng)目 (Prepayments ) will appear in curre ntassets secti onof bala neesheet ,because they are something of val

24、ue, they are owned by payers.5】、 第五項(xiàng)內(nèi)容，關(guān)于折舊(Depreciatio n )的計(jì) 算和處理。(1) 針對(duì)固定資產(chǎn)(Fixed Assets )而言。(2) 固定資產(chǎn)出現(xiàn)折舊的原因是技術(shù)進(jìn)步(tech no logical developme nts)以及性能減弱(deterioration )。(3) 兩種計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法：第一種：Straight Line Method( 直線折舊法)。Where the asset is depreciated by a con sta nt amount each year.The calculati on

25、 uses a fixed perce ntage of depreciati on based on the orig inal cost.見教材第53頁 第二種：Reduci ng Bala nee Method（余額遞減法）。Where the depreeiati on amount decreases each year, so that the asset is depreciated by the largest amount in the first year.This method also uses a fixed percentage of depreciation bu

26、t the calculation is based on the net book value（賬面凈值）.（例子，教材53頁）對(duì)于同樣的事項(xiàng)（item ）,在核算當(dāng)中，要按 照consistency concept 一致性原則的要求進(jìn) 行分析和核算。（5 ） 關(guān)于累計(jì)折舊 （accumulated depreciation ）的理解和處理.第一：The current year' s depreciation is written off（勾銷）（沒有反映） as an expense in the tradi ng,profit and loss acco unt.在教材介紹的損

27、益表中對(duì)固定資產(chǎn)沒有反映。第二，累計(jì)折舊（accumulated depreciation ）。 例如某工廠2006年，購買一臺(tái)機(jī)器價(jià)值1000 萬元，使用期為10年，平均每年折舊為1000 萬元，2008年底，該機(jī)器價(jià)值（NBV）多少？如 果采用的是Straight Line Method（直線折舊法）首先要計(jì)算出，2008年折舊，加上2007 年折舊，共計(jì) 200萬元，累計(jì)折舊。previous years ' depreciation 折舊準(zhǔn)備=100 萬元。然后，用購買時(shí)的價(jià)值減去累計(jì)折舊，就可以計(jì)算出2009年時(shí)，該機(jī)器的凈值。NBV=800萬第三，資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊的記錄

28、和核算。教材54頁，圖表部分。縱向看，橫向看。 分清縱向的條目，個(gè)條目之間縱向和橫向的數(shù)理 關(guān)系。同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)相應(yīng)的 內(nèi)容也要進(jìn)一步充實(shí)，辦法是按照 54頁的寫法，進(jìn)行核算記錄 第四，54 頁倒數(shù)第二段 provision for depreciation 翻譯為 預(yù)提折舊費(fèi)，或者 折舊準(zhǔn) 備。指的是 previous years ' depreciation.6*第六項(xiàng)內(nèi)容，聯(lián)系第12題，課堂作業(yè)。參考答案SAQ 12Trad ing, Profit & Loss Acco unt of M Farn ham for the year ending 31 March 2004£££Sales13,443LESS Cost of Goods SoldOpening Stock4,