第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1、學(xué)習(xí)要求學(xué)習(xí)要求一、教學(xué)目標(biāo)一、教學(xué)目標(biāo)通過(guò)教學(xué)，使學(xué)生熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則的要求，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，熟悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)鑒證業(yè)務(wù)要素及其內(nèi)容、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要素及其主要內(nèi)容。教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)鑒證業(yè)務(wù)要素、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要素。主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要著重強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德案例：“雙安”事件一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 199

2、2年，CICPA發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）； 1996年，CICPA發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則；2002年6月25日發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律規(guī)則。2009年10月14日CICPA對(duì)外發(fā)布，于2010年7月1日起實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則（簡(jiǎn)稱“職業(yè)道德守則”）第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則從以下五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范。 獨(dú)立、客觀、公正 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 保密 職業(yè)行

3、為 技術(shù)準(zhǔn)則 各方面的具體要求如下：第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述（一）獨(dú)立、客觀、公正（一）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性獨(dú)立性：這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求： 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂包括實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影

4、響而損害其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。客觀公正注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公正。不偏不倚，不得以犧牲一方利益而使另一方受益第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1、專業(yè)勝任能力 注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要具有專業(yè)知識(shí)，技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。 2、應(yīng)有關(guān)注 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中

5、保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。 第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience（三）保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力或義務(wù)，在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。 第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述welcome to use these

6、 PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience（四）職業(yè)行為該義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶、同社會(huì)公眾、客戶、同行及其他的責(zé)任行及其他的責(zé)任。 1、對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)以維護(hù)社會(huì)公眾利益為根本目標(biāo)。2、對(duì)客戶的責(zé)任(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù) 。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。(4)除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)

7、。3、對(duì)同行的責(zé)任(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。 (2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。4、其他責(zé)任(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。4、其他責(zé)任(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭

8、金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience(五)技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

9、概述三、職業(yè)道德守則的基本原則和概念框架(一）基本原則 誠(chéng)信 獨(dú)立 客觀和公正 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 保密 良好職業(yè)行為。第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述（二）職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則： 明確了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素； 確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)

10、準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型； 規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。 第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）定義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師收集和收集和 評(píng)評(píng)價(jià)證據(jù)價(jià)證據(jù)結(jié)結(jié)論論確認(rèn)兩確認(rèn)兩者的符者的符合程度合程度鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息信息既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)期預(yù)期使用使用者者提高信任程度提高信任程度第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（二）業(yè)務(wù)要素： 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。 1、三

11、方關(guān)系2、鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容3、標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)；4、證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；5、鑒證報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）提出一定保證程度的結(jié)論。【例例】年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與驗(yàn)資業(yè)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與驗(yàn)資業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)稱甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)乙公司設(shè)立驗(yàn)資鑒證對(duì)象財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量注冊(cè)資本實(shí)收情況標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度公司法和企業(yè)章程與出資協(xié)議鑒證對(duì)象信息資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、對(duì)外公布的其他附表和附注資料公司編制的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表、CPA編制的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表 業(yè)務(wù)類型基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證報(bào)告審

12、計(jì)報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)資報(bào)告的附件第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 （三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。舉例：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任方被審計(jì)單位管理層標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鑒證對(duì)象財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流 鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)報(bào)表即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期使用者獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表(“基于責(zé)任方認(rèn)定”的特征)出具審計(jì)報(bào)告。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 （三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)

13、師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。舉例：內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)不同點(diǎn) 基于責(zé)任方認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù) (甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)(乙公司設(shè)立驗(yàn)資)獲取信息的方式直接獲取 (對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表)通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告(驗(yàn)資報(bào)告)提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象(財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況)或鑒證對(duì)象信息(未審財(cái)務(wù)報(bào)表)鑒證對(duì)象(注冊(cè)資本實(shí)收情況)責(zé)任方承擔(dān)的責(zé)任對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)只對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)報(bào)告的內(nèi)容和格式引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息(12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表)直接說(shuō)明對(duì)象、程序和

14、結(jié)論表述結(jié)論的方式分類型表述(無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、無(wú)法表示意見)無(wú)類型，直接陳述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience練習(xí)題練習(xí)題【例2-1多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有（）。A對(duì)A公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)B對(duì)A公司2010年1-12月IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性進(jìn)行鑒證C對(duì)A公司2010年度預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核D對(duì)A公司2010年1-5月研發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證【答案】BD【解析】選項(xiàng)

15、A、C是基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)，選項(xiàng)B、D是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則合理保證 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 例如例如 審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)有限保證 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 例如例如 審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)（四）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience練習(xí)題練習(xí)題【例2-2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師

16、執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是（）。A財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) B代編財(cái)務(wù)信息C財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 D對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序【答案】A【解析】選項(xiàng)A是合理保證業(yè)務(wù)，選項(xiàng)C是有限保證的業(yè)務(wù)，選項(xiàng)B、D是與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的服務(wù)業(yè)務(wù)，不需要任何保證。 二、業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件 在接受委托前，CPA應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則承接業(yè)務(wù)條件： 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相

17、關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，才能承接：（1 ）鑒證對(duì)象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（二）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)的原因： （1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （

18、2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系1.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。2.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 (如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況) 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：可識(shí)別； 可驗(yàn)證； CPA能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)報(bào)表；可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)五、標(biāo)準(zhǔn) 是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，

19、當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)可以是標(biāo)準(zhǔn)可以是 正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； 某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則五、標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征： 相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、 可理解性。 六、證據(jù)第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience練習(xí)題練習(xí)題【例2-3單選題】注

20、冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出評(píng)價(jià)或計(jì)量離不開“鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”。以下對(duì)鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的含義和特征的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)就是公司法和出資者的協(xié)議、合同和章程B如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的上市公司年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度C在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象會(huì)作出完全相同的評(píng)價(jià)或計(jì)量D鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)具有可理解性，只有這樣才有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象會(huì)做

21、出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience練習(xí)題練習(xí)題【例2-4多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。 A.中立性 B.完整性 C.相關(guān)性 D.客觀性【答案】ABC【解析】適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性(C)、完整性(B)、可靠性、中立性(A)、可理解性。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則準(zhǔn)則5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制（針對(duì)所有業(yè)務(wù)）準(zhǔn)則1

22、121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制（針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素 (一)質(zhì)量控制制度的目的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量控制制度的目的主要在以下兩個(gè)方面提出合理保證合理保證：第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素目的目的第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）質(zhì)量控制制度的要素： 1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2、職業(yè)道德規(guī)范（獨(dú)立性問(wèn)題） 3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； 4、人

23、力資源；（招聘；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測(cè)。） 5、業(yè)務(wù)執(zhí)行；（指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；咨 詢；意見分歧） 6、業(yè)務(wù)工作底稿； 7、監(jiān)控。主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化樹立質(zhì)量至上意識(shí)委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員（主任會(huì)計(jì)師授權(quán)）包括遵守職業(yè)道德規(guī)范總體要求和具體要求第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 接受或保持客戶關(guān)系： 1、考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信； 2、具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源； 3、能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)

24、則關(guān)于客戶的誠(chéng)信的主要事項(xiàng)：（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）客戶是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為跡象；（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前，必須評(píng)價(jià)自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無(wú)法完成的業(yè)務(wù)。 注意第一點(diǎn)最重要，先考慮自己的能力，再考慮職業(yè)道德注意第一點(diǎn)最重要，先考慮自己的能力，再考慮職業(yè)道德要求，再考慮

25、客戶誠(chéng)信要求，再考慮客戶誠(chéng)信第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、人力資源 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求 對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求： 將項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員； 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有履行職責(zé)所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、權(quán)限和時(shí)間； 清楚界定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 項(xiàng)目組其他成員的委派要求 應(yīng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行 業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)

26、務(wù)結(jié)果的總稱，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則231業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核意見分歧的處理與解決業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行的四個(gè)環(huán)節(jié)的四個(gè)環(huán)節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（核心核心）4第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 總體要求 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。 對(duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制

27、復(fù)核，就不得出具報(bào)告。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 范圍： 對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； 明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； 對(duì)所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 復(fù)核方法： 與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論； 復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)； 選取與項(xiàng)目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 復(fù)核范圍：項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)；在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；做

28、出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；是否已就存在的意見分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 復(fù)核范圍：在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 復(fù)核時(shí)間 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。 復(fù)核人員 履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限； 在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)

29、務(wù)咨詢的程度。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則七、工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密 除特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工除特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。作底稿包含的信息予以保密。 特情特情1 1 取得客戶的授權(quán)取得客戶的授權(quán)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則七、工作底稿（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限 自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底

30、稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。(六)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán) 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 知識(shí)點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容或要求內(nèi)容或要求（1 1）監(jiān)控的總體）監(jiān)控的總體要求要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。（2 2）監(jiān)控的目的）監(jiān)控的目的評(píng)價(jià)遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；評(píng)價(jià)遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；評(píng)價(jià)質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；評(píng)

31、價(jià)質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；評(píng)價(jià)質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。（3 3）監(jiān)控的人員）監(jiān)控的人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。（4 4）監(jiān)控的內(nèi)容）監(jiān)控的內(nèi)容質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性；質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性；質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。八、監(jiān)控第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 知識(shí)點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容或要求內(nèi)容或要求（5 5