成本核算制度

1、產(chǎn)品成本核算制度（試行）第一章總則第一條為了進(jìn)一步加強公司成本核算工作，保障公司生產(chǎn)經(jīng)營活動 健康、有序地進(jìn)行，根據(jù)財政部頒布的企業(yè)財務(wù)通則和新企業(yè)會計 準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度及公司財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定，特制定本制度。第二條公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合的成本核算對 象、成本項目和成本計算方法。成本核算對象、成本項目以及成本計算方 法一經(jīng)確定，不得任意變更。如確需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)并 在會計報表附注中予以說明。第三條成本核算制度是公司經(jīng)營管理制度的重要組成部分，各生產(chǎn) 經(jīng)營管理部門應(yīng)結(jié)合本制度完善內(nèi)部管理流程，明確責(zé)任，確保制度的貫 徹實施。第二章成本核算的基礎(chǔ)工作第四條 成本核

2、算是成本和費用管理的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)認(rèn)真組織各職 能部門做好成本核算的基礎(chǔ)工作。成本核算的基礎(chǔ)工作包括：定額管理、 原始記錄、計量驗收、人員設(shè)置。一、定額管理第五條 各單位對各種原材料、工具、燃料動力的消耗，以及勞動工 時、設(shè)備利用、物資儲備、定額流動資金占用、費用開支等，都要制訂先 進(jìn)、合理的定額，并定期進(jìn)行檢查、分析、考核和修訂。第六條 定額的制訂應(yīng)遵循以下原則:（一）要考慮各單位生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營管理水平提高的要求，同時兼顧各單位目前的生產(chǎn)能力和管理現(xiàn)狀，使定額既先進(jìn)又可行。（二）要保持定額相對穩(wěn)定，以利調(diào)動職工積極性，使分析和考核建立在可比基礎(chǔ)上。但隨著各單位生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和管理水平的提高，對

3、已不 適應(yīng)的定額應(yīng)適時地進(jìn)行補充和修訂。（三）要注意各種定額之間的內(nèi)在聯(lián)系，防止相互脫節(jié)、彼此矛盾的情況出現(xiàn)。（四）要采取相應(yīng)的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。二、原始記錄第七條 各單位應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)和管理的實際情況，建立、健全下列各項 原始記錄:（一）材料物資方面的原始記錄，應(yīng)能反映材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括：材料物資的分類編碼、驗收入庫單、領(lǐng)料出庫單、 額領(lǐng)料單、超定額領(lǐng)料單、退料單、材料切割單、工具請領(lǐng)單、委托加工 材料單、委托加工入庫單、）材料物資盤點報告單等，并做好工具借交登 記簿和材料 倉庫臺帳的記帳工作。（二）勞動工資方面的原始記錄，應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動、考勤

4、、工資、工時利用、停工情況、有關(guān)津貼等項記錄。（三）設(shè)計及工藝改動方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品設(shè)計改動、工藝路線變化、工時材料定額變動等項的記錄，如產(chǎn)品設(shè)計修改通知單、工 藝路線變動通知單、定額變動通知單等。（四）生產(chǎn)方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品從材料投入至驗收入庫的過程，如產(chǎn)品代碼、制造單號、路線單、投料單、半成品領(lǐng)用單、轉(zhuǎn)工單、廢品通知單、零件短缺報告單以及零部件和產(chǎn)成品交庫單等，并做好產(chǎn)品 投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時統(tǒng)計工作。（五）設(shè)備使用方面的原始記錄，應(yīng)能反映設(shè)備驗收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報廢的情況，如固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在 建工程轉(zhuǎn)固驗收單等，并做好固定資產(chǎn)卡片和固

5、定資產(chǎn)臺帳的登記工作。（六）動力消耗方面的原始記錄，應(yīng)能反映根據(jù)動力電的實際耗用量,并做好動力電消耗統(tǒng)計報表。第八條各單位應(yīng)指定專職管理原始記錄的機構(gòu)和人員，統(tǒng)一規(guī)定各 類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證 原始記錄管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。三、計量驗收第九條 各單位應(yīng)建立健全各項財產(chǎn)、物資的計量驗收制度，并保持 計量工具的準(zhǔn)確性，對材料、工具、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等的收發(fā)和 轉(zhuǎn)移，都必須進(jìn)行計量、點數(shù)和質(zhì)量驗收。四、人員設(shè)置第十條 財務(wù)部設(shè)置成本核算員，負(fù)責(zé)成本核算有關(guān)工作的協(xié)調(diào)及制 度的修訂，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品成本的計算和分析。第十一條財務(wù)成本核算員工作職責(zé):（一）負(fù)責(zé)

6、成本核算制度的宣貫和實施;（二）加強存貨管理，確保存貨帳實相符;（三）負(fù)責(zé)本單位的內(nèi)部結(jié)算有關(guān)工作;（四）在本單位領(lǐng)導(dǎo)組織下，會同其他職能機構(gòu)和人員，加強成本管理基礎(chǔ)工作；五）協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)對生產(chǎn)費用耗費進(jìn)行控制，貫徹成本管理責(zé)任制；六）協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部各級機構(gòu)或人員在執(zhí)行成本計劃和經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)方面的實際效果進(jìn)行考核。第三章 成本核算的基本要求正確確定成本計算對象，滿足成本管理及內(nèi)部經(jīng)濟核算的需要。準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本，客觀反映產(chǎn)品實際成本。對于已實際發(fā)生的生產(chǎn)成本，必須及時、準(zhǔn)確地歸集和登記；對于尚需發(fā)生的成本， 應(yīng)進(jìn)行科學(xué)、合理地預(yù)計。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間

7、成本的界限、在制產(chǎn)品成本與已完工產(chǎn)品成本的界限。不一）直接費用1直接人工費 指直接生產(chǎn)人員的工資、職工福利費等；2直接材料費 指生產(chǎn)過程中耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、 零件、半成品等的費用；3燃料動力電 指生產(chǎn)過程中耗用的動力電。第十二條第十三條得以估計成本、 預(yù)算成本或計劃成本代替實際成本。第十四條真實、準(zhǔn)確、及時、系統(tǒng)地核算和反映產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第四章 產(chǎn)品成本項目第十五條成本項目包括直接費用和制造費用二）制造費用指生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的全部支出。 包括生產(chǎn)組織管理 人員的工資、職工福利費、固定資產(chǎn)折舊費和修理費、物料消耗、低值易 耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅

8、交通費及其他費用等。第十六條 直接生產(chǎn)人員是指直接從事生產(chǎn)的人員， 包括研究室及車 間生產(chǎn)人員；第十七條 下列支出不得列入產(chǎn)品成本：各行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用； 因籌 集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用；因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用； 各項罰款、贊助、捐贈支出；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。第五章 成本核算的基本程序第十八條?產(chǎn)品成本核算的基本程序如下：一）確定成本計算對象。以每種產(chǎn)品為成本計算對象。二）確定成本項目。產(chǎn)品成本采用制造成本。三）設(shè)置下列各種成本和費用明細(xì)帳：1生產(chǎn)成本明細(xì)帳，按成本計算對象和成本項目核算生產(chǎn)部門發(fā)生的生產(chǎn)費用。2制造費用明細(xì)帳，

9、 按生產(chǎn)部門和明細(xì)項目別核算發(fā)生的制造費用。并按規(guī)定進(jìn)行分配核算，月終不保留余額。3待攤費用、預(yù)提費用明細(xì)帳，根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設(shè)置。4產(chǎn)成品、自制半成品明細(xì)帳，按成本計算對象和成本項目核算產(chǎn)品、自制半成品成本。5主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)帳， 根據(jù)銷售清單及出庫單結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。四）財務(wù)對本單位的原始單據(jù)進(jìn)行真實性、合規(guī)性審查，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計、分析、歸集；財務(wù)部對所有已發(fā)生費用進(jìn)行審核，確定這些 費用是否符合規(guī)定的開支范圍，在此基礎(chǔ)上，確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本還是期 間費用。五）財務(wù)部按照確定的成本計算對象，設(shè)置分產(chǎn)品類別的成本計算單（或稱成本二級明細(xì)

10、帳） 。據(jù)歸集的全部生產(chǎn)費用和成本核算資料，按 成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。六）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。第六章 材料費的核算第十九條 材料物資應(yīng)按其性質(zhì)進(jìn)行分類類別的規(guī)范與調(diào)整由總庫負(fù) 責(zé)，并書面通知財務(wù)部。第二十條 財務(wù)部設(shè)“原材料”“低值易耗品”一級明細(xì)帳，低值易耗 品采用五五攤銷法攤?cè)胭M用。庫房按材料品種和規(guī)格設(shè)置三級明細(xì)帳；按 低值易耗品類別、品種、規(guī)格設(shè)置輔助帳薄，以控制其數(shù)量，掌握使用狀 況；庫房保管設(shè)置數(shù)量卡片。材料三級明細(xì)帳根據(jù)采購驗收單和領(lǐng)料單逐 筆登記。第二十一條 材料的計價采用移動加權(quán)平均法。材料采購成本包括：一）購入材料的原價（不含增值稅；不包括購

11、入材料包裝物或容器的押金）；二）購入材料的外地運雜費；三）符合生產(chǎn)中心制訂的、 材料運輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗； 四）材料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失及其整理費用； 五）進(jìn)口材料的國外進(jìn)價，進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金和其他進(jìn)口費用，以及應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差。 委托其他單位代理進(jìn)口的商品的采購成本為實 際支付給代理單位的全部價款。以上第1項應(yīng)直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4、5項，凡 能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的 重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本。第二十二條 核算生產(chǎn)耗用的各種材料，要根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的材料出庫、 退庫原始憑證，按材料實際成本進(jìn)行核

12、算。對于尚未付款已經(jīng)入庫材料的 領(lǐng)用，要按計劃成本或合同估價入帳。所領(lǐng)用的材料應(yīng)計入當(dāng)期成本，不 得任意提前或延遲實際領(lǐng)用期。出庫材料成本的計價，除單獨為某項產(chǎn)品 采購的材料采用個別計價法外，其余采用移動加權(quán)平均法計價。第二十三條 可直接區(qū)分受益對象的材料費，直接計入受益對象；由 幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產(chǎn)品 數(shù)量比例等方法，在有關(guān)的成本計算對象之間進(jìn)行分配。幾種產(chǎn)品共同使用的生產(chǎn)專用工具、工藝裝備、油料、氣體等，領(lǐng)用 后在“制造費用-機物料消耗”中核算，按制造費用分配比例分?jǐn)傆嬋敫?種產(chǎn)品成本。生產(chǎn)過程中形成的無法再用于生產(chǎn)的廢料、邊角短料，應(yīng)按時回收交

13、庫，還能再利用的應(yīng)辦理退庫手續(xù)，并沖減當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。第七章 直接人工費的歸集與分配第二十四條 支付員工的各項工資，包括：計時工資、計件工資以及 屬于國家規(guī)定工資總額范圍內(nèi)的輔助工資、津貼、補貼、獎金等，都應(yīng)當(dāng) 根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進(jìn)行計算、支付、匯總、分配，計入不同的成本 費用科目。第二十五條 生產(chǎn)部門的人員工資由財務(wù)根據(jù)本單位內(nèi)部組織機構(gòu)按 費用性質(zhì)進(jìn)行分配。生產(chǎn)部門管理人員、研究室人員工資計入制造費用， 車間人員工資計入直接人工費， 對于既參與產(chǎn)品生產(chǎn)又參與科研的人員的 工資按實際工作天數(shù)計算分配率，分配后分別計入相關(guān)費用科目。對于可直接區(qū)分受益對象的直接人工費， 根據(jù)工資單據(jù)直接計

14、入受益 對象；幾個項目共同負(fù)擔(dān)的直接人工費，可按以下方法在各項目之間進(jìn)行 分配：1.采用定額工時制的，根據(jù)工時定額分配計入生產(chǎn)成本。應(yīng)計入生產(chǎn)成本中的職工福利費按同一分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入。某一配件（工序）直接人工費=工時定額X單位工資標(biāo)準(zhǔn)某一產(chǎn)品直接人工費=刀某一配件（工序）直接人工費2采用計件工資制的，根據(jù)完工量分配計入生產(chǎn)成本，應(yīng)計入生產(chǎn)成本中的職工福利費按同一分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入。某一配件（工序）直接人工費=完工量X單件工資標(biāo)準(zhǔn)某一產(chǎn)品直接人工費=刀某一配件（工序）直接人工費3采用實際工時制的，根據(jù)實際工時分配計入生產(chǎn)成本，應(yīng)計入生產(chǎn)成本中的職工福利費按同一分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入。直接人工費分配率=（

15、當(dāng)期直接人工費總額寧各成本計算對象實際生產(chǎn)工時總和）X100%某產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費=該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時X直接人工費分配生產(chǎn)車間實際生產(chǎn)工時可以按天也可以按小時統(tǒng)計。 有條件的生產(chǎn)車 間原則上應(yīng)按小時計算，并與工時定額對比，作為修訂工時定額的依據(jù)， 研究室暫按天統(tǒng)計，多產(chǎn)品情況下，分別統(tǒng)計各產(chǎn)品工作天數(shù)。第八章 動力電的歸集與分配第二十六條 為加強內(nèi)部經(jīng)濟核算，電費管理部門應(yīng)在生產(chǎn)部門安裝 電表，在其生產(chǎn)車間安裝分表。每月向供電局支付電費后，財務(wù)部憑電費 支付有關(guān)單據(jù)先在“管理費用-電費”科目核算，月末根據(jù)電費管理部門 編制的動力電分配表進(jìn)行分?jǐn)偅瑳_減“管理費用第二十七條 生產(chǎn)部門及其生產(chǎn)車

16、間消耗的可直接區(qū)分受益對象的動 力電，根據(jù)電費單據(jù)直接計入受益對象；幾個項目共同耗用的動力電，可 按以下方法在各項目之間進(jìn)行分配：1定額工時制下動力電分配率=（當(dāng)期動力電耗用總額寧各成本計算對象定額工時總 和）X100%某產(chǎn)品應(yīng)分配的動力電=該產(chǎn)品定額工時X動力電分配率2計件工資制下動力電分配率= （當(dāng)期動力電耗用總額寧各成本計算對象直接人工費 總額） X100%某產(chǎn)品應(yīng)分配的動力電=該產(chǎn)品直接人工費X動力電分配率3實際工時制下動力電分配率=（當(dāng)期動力電耗用總額+各成本計算對象實際生產(chǎn)工 時總和）X100%某產(chǎn)品應(yīng)分配的動力電=該產(chǎn)品生產(chǎn)車間實際生產(chǎn)工時X動力電分配規(guī)模相對較小、動力電耗費較少

17、的生產(chǎn)車間，暫不單獨核算動力電， 其支出在制造費用-電費科目中核算。第九章 制造費用的歸集與分配第二十八條 制造費用發(fā)生時，先在“制造費用”賬戶歸集，月末進(jìn) 行匯總并按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，記入各成本計算對象生產(chǎn)成本中。分配的 計算公式如下：制造費用分配率=（本月發(fā)生的制造費用寧各成本計算對象直接人 工費總和）X100%某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品直接人工費X制造費用分配率第十章 完工產(chǎn)品實際成本的確定第二十九條 為了分期確定損益，在有未完產(chǎn)品的情況下，需要將按 照成本計算對象歸集的生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分。其平衡 公式為：完工產(chǎn)品實際成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生全部生產(chǎn)成本一月

18、末在產(chǎn)品實際成本第三十條 期末未完工產(chǎn)品實際成本的確定采用約當(dāng)產(chǎn)量法。約當(dāng)產(chǎn)量法 是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本的 一種方法（原材料不折算） 。（為簡化計算，暫采用50%作為綜合折率計 算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）計算公式是：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量X完工程度本月完工產(chǎn)品（約當(dāng)）單位成本（原材一次投入時不含直接材料費）=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本）/（本月實際完工數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）月末在產(chǎn)品實際成本=材料費+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量X本月完工產(chǎn)品（約當(dāng)）單位成本第三十一條 各種用于銷售的半成品應(yīng)按產(chǎn)品

19、成本的計算方法計算自 制半成品成本，自制半成品作為成品進(jìn)行管理。第十一章 產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)第三十二條 成品管理部門應(yīng)會同生產(chǎn)部門、銷售部門、財務(wù)部門制 定產(chǎn)成品出入庫、退庫流程，健全產(chǎn)成品庫房管理制度，建立發(fā)出商品登 記管理制度，確保產(chǎn)成品帳實相符。第三十三條 月末，財務(wù)部根據(jù)成品庫房編制的產(chǎn)品出庫匯總表采用 移動平均法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。第十二章 成本核算原始記錄的管理第三十四條 成本核算原始記錄填制時可以用鋼筆或圓珠筆，也可以 采用計算機程序編制，簽章齊全、字跡清楚。第三十五條 各單位填制的原始記錄必須經(jīng)審核簽章后才能向接收部 門傳遞。不真實、不合法的原始記錄，接收部門有權(quán)不予接受，并向單位主管領(lǐng)導(dǎo)報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始記錄，應(yīng)返還經(jīng)辦人，重新 填制或予以更正；原始記錄有錯誤