財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展回顧及其改進(jìn)

1、財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展回顧及其改進(jìn)著名的會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾 查特菲爾德曾說過："會(huì)計(jì)的發(fā) 展是反映性的會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。 "我們正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí) 代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、 面向市場(chǎng)的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì) 信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變革而不斷改變自己的 內(nèi)容和表述形式?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告（最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表） 原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到 20世紀(jì) 30年代才在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與報(bào)表的基 礎(chǔ)上形成的。 在資本市場(chǎng)產(chǎn)生并成熟之后， 財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)所起的財(cái) 務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配

2、置的 作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì) 社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面已經(jīng)滯后于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。因此， 對(duì)其進(jìn)行重大的改進(jìn)及發(fā)展勢(shì)在必行。一、財(cái)務(wù)報(bào)告過去的發(fā)展與變化回顧 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告理論上的發(fā)展與變化回顧1、關(guān)于計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三個(gè)特征為支柱的。那 就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計(jì)量采用歷 史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別稱為復(fù)式簿記會(huì)計(jì)、 權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計(jì)制）會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上述三 個(gè)特征中， 對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是盈利信息最有影響作用的， 是確認(rèn)和計(jì) 量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表受到的沖擊最早也是針對(duì)計(jì)量。所以，報(bào)表的

3、使用 者莫不關(guān)注計(jì)量。隨著 20世紀(jì) 70年代末至 80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及 90 年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì) 量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)（清算）凈值 和公允價(jià)值計(jì)量模式。正如 FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）第 5號(hào)財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所說： "當(dāng)前，在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的各種項(xiàng)目，是用 不同屬性來計(jì)量的。 這要由項(xiàng)目的性質(zhì)和計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性 來定。 " 因此，到目前為止，我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量可以看到下列 變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計(jì)量屬 性同時(shí)并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價(jià)值。 這種種變化明

4、顯地說明， 計(jì)量屬性的采用決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不 同計(jì)量屬性所帶來的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。論 文 代寫2、關(guān)于確認(rèn)。早期財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費(fèi)用的 分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前， 往往采用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入和費(fèi)用。 那時(shí)確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費(fèi)用） 。后 來，由于出現(xiàn)委托和代理關(guān)系， 為了正確反映和評(píng)估在某一期間的受 托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。 然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針 對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生來說的。 它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費(fèi)用的 新標(biāo)準(zhǔn)。 這個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無現(xiàn)金收付， 而是看權(quán)利與責(zé)任是否 發(fā)生。為了實(shí)現(xiàn)權(quán)

5、責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤 銷等四個(gè)特殊的會(huì)計(jì)程序。 權(quán)責(zé)發(fā)生制使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)表的編制 較前復(fù)雜， 當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。 人們主要 關(guān)注收入和費(fèi)用確認(rèn)的另一解說是在 20 世紀(jì)四五十年代左右，財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益表被普遍認(rèn)可為第一報(bào)表。 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所共同關(guān)心 的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收 益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費(fèi)用的配比，決定收益。這就是流 行于當(dāng)年的收入/費(fèi)用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)主 權(quán)益的變動(dòng)）的期末與期初的余額對(duì)比來求得。后一決定收益的方法 稱為資產(chǎn)/負(fù)債觀，因?yàn)檫@可不依賴收入與費(fèi)用而單獨(dú)

6、對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和？ 姓呷丁嬤苯詠腥啡稀H舾葑什 赫郟彳鴟憑筒 荒芄鉤扇 坎莆癖口硪 氐娜啡匣S謔荈ASB發(fā)展了會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告"在企業(yè)財(cái)務(wù) 報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量"中第一次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項(xiàng)基 本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項(xiàng)目作為報(bào)表要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程”的定義，而把確認(rèn)的過程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)" 三種類型。FASB第5號(hào)概念公告關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的見解如同它強(qiáng)調(diào)現(xiàn) 值技術(shù)的運(yùn)用

7、和大力提倡公允價(jià)值計(jì)量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收入項(xiàng)目等） 在表內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量或者在表外進(jìn)行披露開辟了一條重要的新思路。 由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同 樣是競爭技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。開題報(bào)告/html/l unwen zhidao/kaitibaogao/3、關(guān)于報(bào)告。早期的財(cái)務(wù)報(bào)表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報(bào)表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項(xiàng)目。項(xiàng)目只不過是會(huì)計(jì)科目的重新分類、 匯總和排列。 后來由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜， 表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于 會(huì)計(jì)上的術(shù)語而不易為廣大投資人所理解。 為了提高報(bào)表的

8、易懂性和 可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān) 管機(jī)構(gòu)（如美國的證券交易委員會(huì) SEC對(duì)上市公司的報(bào)表提出補(bǔ)充 的披露要求也是分不開的。 雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分， 人們已習(xí)見為常， 但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、 區(qū)別和不同的作用。 在這個(gè)問題 上，F(xiàn)ASB于 1978年發(fā)表的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提供了一個(gè)非常 明確而又富有創(chuàng)造性的見解： 當(dāng)前實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)稱為財(cái)務(wù)報(bào) 告；財(cái)務(wù)報(bào)告 = 財(cái)務(wù)報(bào)表其他財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表需要由注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告則可以請(qǐng)企業(yè)以外的會(huì)計(jì)師或?qū)＜覍忛啠?有的甚至可以既不審計(jì)， 也不審閱。在講到財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的關(guān)系時(shí)， FAS

9、B的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告則反復(fù)強(qiáng)調(diào)：在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)表述 是確認(rèn)；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注） 、其他附表、其他報(bào)告 手段進(jìn)行表述，不是確認(rèn)，而是披露。這樣，附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披 露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。作文/zuowen/（二）財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類的發(fā)展與變化回顧 財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共 同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了 60 多年的一個(gè)重要的 發(fā)展歷程。再從報(bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化： 第一，報(bào)表的種類不斷增加。早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。 20 世紀(jì) 60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，到 1

10、987 年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS才務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告95）,成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國 又發(fā)表"報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績 "的第 133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可 增加"全面收益表"作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，（在此以前，英國已在AS（會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)的第 3 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出 "全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失 表"作為第四報(bào)表） 。第二,財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。1 、從覆蓋面看,原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來,由于出現(xiàn)控股企 業(yè),控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外, 還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè) 集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí),一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大,分部很多,又 要求對(duì)具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。 合 并報(bào)