中國注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答(征求意見稿)

1、閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根附件：中國注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答（征求意見稿）一、關(guān)于職業(yè)道德概念框架1. 在運用職業(yè)道德概念框架時，針對中國注冊會計師職業(yè)道德守則（以下簡稱“職業(yè)道德守則 ”）中的禁止性規(guī)定，比如，禁止會計師事務(wù)所與其審計客戶存在某些利益或關(guān)系，或禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┓氰b證服務(wù)，注冊會計師能否通過采取防范措施將可能產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，從而能夠保持該利益或關(guān)系，或者提供該服務(wù)？對禁止性規(guī)定的遵循是否可考慮會計師事務(wù)所的規(guī)模大??？另外，對于職業(yè)道德守則并未禁止的利益、 關(guān)系或服務(wù)，是否意味著它們是被允許的？答：以上這些問題的答案都是“否”。

2、職業(yè)道德守則中的禁止性規(guī)定來源于對職業(yè)道德概念框架的運用，即，針對被禁止的利益、關(guān)系或服務(wù)，已經(jīng)運用職業(yè)道德概念框架進行考慮并得出如下結(jié)論：沒有防范措施可以有效消除相關(guān)不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。因此，無論會計師事務(wù)所規(guī)模大小，注冊會計師都不可能通過采取防范措施將可能產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，因而須嚴格遵守職業(yè)道德守則中的禁止性規(guī)定。同樣，職業(yè)道德守則中并未禁止的利益、關(guān)系或服務(wù)，并不意味著它們是被允許的，也需要運用職業(yè)道德概念框架進行評估。如學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根果對獨立性產(chǎn)生的不利影響超

3、出可接受的水平，則必須采取防范措施。如果無法通過防范措施將不利影響降低至可接受水平，則會計師事務(wù)所和注冊會計師不應擁有該利益或關(guān)系，或不能提供該服務(wù)；如果通過采取防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮芩?，該利益、關(guān)系或服務(wù)才是被允許的。2. 職業(yè)道德守則中的某些條款提供了注冊會計師可以采取的防范措施。這些防范措施是否全面？在特定情況下采取職業(yè)道德守則未列舉的其他防范措施是否有效？答：當職業(yè)道德守則中列舉的防范措施前面注明“防范措施包括”或“防范措施主要包括”時，表明這些防范措施僅包含職業(yè)道德守則認可的、在一般情況下適用的、或在特定情況下可能有效的防范措施，而并未涵蓋可以實施的所有防范措施。其他防

4、范措施也有可能是有效的。注冊會計師需要運用職業(yè)判斷來確定在特定情況下某一防范措施的有效性。如果職業(yè)道德守則規(guī)定應當采取某項防范措施，則該防范措施必須予以采用。例如根據(jù)職業(yè)道德守則第 4 號第一百五十六條的規(guī)定，在某些特定情況下，會計師事務(wù)所必須選擇采用發(fā)表審計意見前復核，或發(fā)表審計意見后復核這兩種防范措施的其中一種，以將不利影響降低至可接受的水平。二、關(guān)于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所3. 如果某會計師事務(wù)所屬于某一旨在相互合作的聯(lián)合體，該聯(lián)合體中的各實體使用同一品牌來簽署審計或?qū)忛啒I(yè)務(wù)報告之外的其學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根他鑒

5、證業(yè)務(wù)報告，該聯(lián)合體是否應當視為網(wǎng)絡(luò)？答：是的。職業(yè)道德守則第 5 號第十條要求，會計師事務(wù)所應當評價由網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益和關(guān)系產(chǎn)生的所有不利影響的嚴重程度。第 4 號第二章第十條至第二十一條對網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的構(gòu)成給出了指引。根據(jù)第 4 號第二章第十二條，判斷一個聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)時，注冊會計師應當運用下列標準：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，是否很可能認為這些實體形成網(wǎng)絡(luò)。按照職業(yè)道德守則第 4 號第二章第十七條，當聯(lián)合體中各會計師事務(wù)所簽署審計報告時，如果使用了同一品牌（如將該品牌作為該會計師事務(wù)所名稱的一部分或與其一同列示） ，該聯(lián)合體應被視為網(wǎng)絡(luò)。同樣，如果聯(lián)合體

6、所屬會計師事務(wù)所在簽署審計或?qū)忛唸蟾嬉酝獾钠渌b證報告時，使用了同一品牌，一般而言，報告的使用者會感覺這些事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。4. 同屬于一個會計師事務(wù)所聯(lián)合體的部分會計師事務(wù)所能否構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)，而不必包含該聯(lián)合體的所有實體？答：是的。如果該聯(lián)合體中部分會計師事務(wù)所具有以下任一情形：（1）共享收益或分擔成本； （2）共享重要的專業(yè)資源； （3）共享所有權(quán)、控制權(quán)或者管理權(quán)； （4）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；（5）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；（6）使用同一品牌，則這些會計師事務(wù)所將構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。該聯(lián)合體中其余的會計師事務(wù)所如不具有以上任一情形的， 則不屬于該網(wǎng)絡(luò)。比如， 一個聯(lián)合體包含 50 家會計師事務(wù)

7、所，這些會計師事務(wù)所是單獨的、不同的法律實體，且均被列在學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根該聯(lián)合體的組成名單中。每個會計師事務(wù)所在其市場營銷材料中均提及它是該聯(lián)合體的成員。這些會計師事務(wù)所沒有共享收益或分擔成本，沒有共享重要的專業(yè)資源，也沒有共享所有權(quán)、控制權(quán)、管理權(quán)或者同一經(jīng)營戰(zhàn)略。每個會計師事務(wù)所都有其單獨的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并且該聯(lián)合體不對這些系統(tǒng)進行監(jiān)督。在簽署審計報告時，15 家會計師事務(wù)所使用該聯(lián)合體的名稱作為事務(wù)所名稱的一部分。其他 35 家會計師事務(wù)所在簽署審計報告時不使用該聯(lián)合體的名稱。根據(jù)職業(yè)道德守則

8、， 這 15 家會計師事務(wù)所因滿足了使用同一品牌這個條件而構(gòu)成了一個網(wǎng)絡(luò)， 而另外 35 家會計師事務(wù)所則不屬于該網(wǎng)絡(luò)。再如，名義上，一個聯(lián)合體中的一家會計師事務(wù)所和其他幾家稅務(wù)所或咨詢公司沒有使用同一品牌，但實質(zhì)上，它們在人員及客戶資源方面存在共享的情況，則上述實體屬于同一網(wǎng)絡(luò)。5. 如果某會計師事務(wù)所屬于某一旨在合作的聯(lián)合體，而該聯(lián)合體中的事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及該聯(lián)合體，則該聯(lián)合體是否應當視為網(wǎng)絡(luò)？答：有可能。如果某一旨在合作的聯(lián)合體中的事務(wù)所在文具和其他宣傳材料上提及該聯(lián)合體，其本身并不足以說明這些事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，但可能使人產(chǎn)生該聯(lián)合體中的事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)的印象。而判斷該聯(lián)合體是

9、否應當視為網(wǎng)絡(luò)，取決于該聯(lián)合體中的事務(wù)所是否滿足職業(yè)道德守則中有關(guān)形成網(wǎng)絡(luò)的條件。比如是否共享收益或分擔成本，共享重要的專業(yè)資源，共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，使用同一品學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根牌等。只要滿足其一，即被視為網(wǎng)絡(luò)。如果不滿足網(wǎng)絡(luò)的條件，事務(wù)所也應慎重考慮如何描述和解釋其與聯(lián)合體的關(guān)系， 以避免誤解。三、關(guān)于關(guān)聯(lián)實體6. 在執(zhí)行職業(yè)道德守則第 4 號第二章第二十四條的規(guī)定時，如果審計客戶不是上市公司， 針對不受其直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)所

10、需要考慮與該關(guān)聯(lián)實體相關(guān)的所有利益和關(guān)系，還是只需要考慮審計項目組認為該關(guān)聯(lián)實體與評價會計師事務(wù)所的獨立性相關(guān)的利益或關(guān)系？答：一旦審計項目組認為該關(guān)聯(lián)實體與評價該會計師事務(wù)所獨立性相關(guān)，則該會計師事務(wù)所與該關(guān)聯(lián)實體相關(guān)的所有利益和關(guān)系都必須予以考慮。四、關(guān)于合并與收購7. 針對合并或收購導致某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體的情形，職業(yè)道德守則第4 號第二章第八節(jié)作出了具體規(guī)定。在某些合并業(yè)務(wù)中，因?qū)徲嬁蛻舻年P(guān)聯(lián)實體與其他實體合并成為一個新的實體，從而成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體。在這種情況下，本節(jié)的規(guī)定是否適用？答：適用。五、關(guān)于自身利益8. 職業(yè)道德守則第 2 號第七條認為，注冊會計師在評價其所在

11、會計師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤，這種情形歸類為因自身利益導致的不利影響。對此，如何理解，為什么學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根不將其歸類為因自我評價導致的不利影響？答：自我評價導致的不利影響是注冊會計師無法恰當?shù)卦u價以往提供的專業(yè)服務(wù)的結(jié)果，從而無法找出任何錯誤而產(chǎn)生的不利影響。然而，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，該注冊會計師則需要應對該錯誤。此時的不利影響，是注冊會計師出于其自身利益（或者所屬會計師事務(wù)所的利益）的考慮，可能不去應對該錯誤而導致的影響。因此，當發(fā)現(xiàn)錯誤時所產(chǎn)生的不利影響屬于因自身利益導致的不

12、利影響。9. 職業(yè)道德守則第 4 號第三章第五十三條要求處置通過繼承、饋贈或因合并而獲得的經(jīng)濟利益。為什么第五十三條要求會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬必須立即處置這些經(jīng)濟利益，而審計項目組以外的人員或其主要近親屬只需要在合理的期限內(nèi)盡快處置？答：擁有上述經(jīng)濟利益，可能因自身利益導致不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于擁有經(jīng)濟利益的人員的角色、經(jīng)濟利益是直接還是間接，以及經(jīng)濟利益的重要性。其中，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，其所產(chǎn)生的不利影響更為嚴重。立即處置這些經(jīng)濟利益的要求反映了減少或消除該不利影響的緊迫性，以確保那些與審計結(jié)果有利害

13、關(guān)系的人員無法參與該審計。因此，如果審計項目組某成員或其主要近親屬不能立即處置該利益，則應當將該成員調(diào)離審計項目組。六、關(guān)于商業(yè)關(guān)系10. 某會計師事務(wù)所通過與一家投資銀行共同組成服務(wù)團隊的學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根形式，向潛在客戶提供審計、公司財務(wù)顧問等一攬子專業(yè)服務(wù)，上述合作是否被視為商業(yè)關(guān)系？在職業(yè)道德守則下，會計師事務(wù)所是否可以介入此類商業(yè)關(guān)系？答：由于該會計師事務(wù)所和投資銀行以雙方的名義捆綁提供服務(wù)，上述關(guān)系一般被視為商業(yè)關(guān)系。當該投資銀行為該會計師事務(wù)所的審計客戶時，根據(jù)職業(yè)道德守則第4 號第五章

14、第六十一條的規(guī)定，會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。七、關(guān)于關(guān)鍵審計合伙人11. 根據(jù)職業(yè)道德守則中關(guān)于關(guān)鍵審計合伙人的定義， 關(guān)鍵審計合伙人包括審計項目組中負責對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。然而，職業(yè)道德守則并未就此提供指引。對此，能否舉例說明？答：一個決策或判斷是否關(guān)鍵取決于具體的事實和情況。作出該決定需要運用職業(yè)判斷。一般來說，關(guān)鍵決策或判斷的事項將對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響，作出這些決策或判斷的其他審計合伙人則應視為關(guān)鍵審計合伙人。比如，負責對長期資產(chǎn)是否有重大減值或重大稅項的不確定性作出結(jié)論的其他審計合伙人，應被視為關(guān)鍵審計合伙人； 而如果僅向負責

15、作出這些決策的個人提出相關(guān)建議，提出建議的人本身不會因此而成為關(guān)鍵審計合伙人。12. 如果一位稅務(wù)合伙人加入審計項目組，是否應當視為關(guān)鍵審計合伙人？答：通常不會。稅務(wù)合伙人不是審計合伙人，因此通常不符合學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根關(guān)鍵審計合伙人的定義。然而，在確定審計項目組中某稅務(wù)合伙人是否在實質(zhì)上行使了審計合伙人的職能時，需要運用職業(yè)判斷。如果確實行使了該職能， 則該稅務(wù)合伙人符合關(guān)鍵審計合伙人的定義，將須遵循職業(yè)道德守則中針對關(guān)鍵審計合伙人的有關(guān)規(guī)定。八、關(guān)于合伙人輪換13. 如果審計客戶屬于公眾利益實體，

16、職業(yè)道德守則第4 號第十一章要求會計師事務(wù)所輪換關(guān)鍵審計合伙人。根據(jù)關(guān)鍵審計合伙人的定義，其包括審計項目組中負責對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。中國注冊會計師審計準則第1401 號對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮第二十四條規(guī)定，集團項目合伙人負責指導、 監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)。這是否意味著在執(zhí)行集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，集團項目合伙人是除項目質(zhì)量控制復核人員以外，唯一需要輪換的關(guān)鍵審計合伙人？答：不是。中國注冊會計師審計準則第 1401 號規(guī)定，集團項目合伙人需要對指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)承擔責任

17、，但這并不凌駕于職業(yè)道德守則中對關(guān)鍵審計合伙人的定義之上，也不意味著在決定該項目的其他審計合伙人是否是關(guān)鍵審計合伙人時不需要作出職業(yè)判斷。根據(jù)實際情況、集團規(guī)模以及個人職務(wù)，其他審計合伙人也可能對集團財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷。比如，負責審計集團某個重要子公司的項目合伙人，也可能被認定為關(guān)鍵審計合伙人，從而需遵循輪換的規(guī)定。學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根14. 某一審計客戶屬于公眾利益實體，某合伙人自 2008年度財務(wù)報表審計開始擔任該審計客戶的關(guān)鍵審計合伙人。 其中，因故沒有參與該審計客戶

18、2010年度財務(wù)報表審計， 隨后其繼續(xù)擔任該審計客戶2011年度及 2012年度財務(wù)報表審計的關(guān)鍵審計合伙人。該合伙人的五年任期是從 2008年算起，還是從 2011年算起？ 2010年度是否應計算在該合伙人對該審計客戶的五年任期之內(nèi)？答：根據(jù)職業(yè)道德守則第 4 號第十一章第八十八條的規(guī)定，為屬于公共利益實體的審計客戶執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，在其五年任期結(jié)束后的兩年（即“冷卻期”）內(nèi)，該關(guān)鍵審計客戶合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。該兩年的冷卻期應為兩個完整年度。只有在完成了冷卻期后再次提供服務(wù)時，服務(wù)年限才可以重新計算。 在此例中，該合伙人在 2008 至 20

19、12年期間并沒有完成連續(xù)兩年的“冷卻期”，因此，其任期不應從 2011 年起重新計算，而應從 2008 年算起。但是，由于該合伙人沒有參與 2010 年度財務(wù)報表審計， 2010 年不應計算在其五年任期之內(nèi)。15. 某一審計客戶屬于公眾利益實體，如果某合伙人在審計項目組曾經(jīng)擔任不同職務(wù) （如簽字注冊會計師與項目合伙人） ，那么該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人的任職時間是否包括其擔任不同職務(wù)的年限？答：如果某合伙人在審計項目組擔任的職務(wù)均屬于關(guān)鍵審計合伙人，在確定其任職時間時，擔任這些職務(wù)的年限需要合并計算。例如，某審計經(jīng)理擔任某上市公司 2010 年度財務(wù)報表審計的簽字注學問是異常珍貴的東西，從任何

20、源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根冊會計師，其晉升為合伙人后擔任2011 年度至 2012 年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，以及 2013年度實施項目質(zhì)量控制復核的負責人。根據(jù)職業(yè)道德守則中關(guān)鍵審計合伙人和項目合伙人的定義，該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人的任職年限包括2010 年、 2011 年、 2012 年及 2013 年。16. 某一審計客戶屬于公眾利益實體， A 會計師事務(wù)所的某一合伙人曾擔任該審計客戶 2007 年度至 2010 年度財務(wù)報表審計的關(guān)鍵審計合伙人。 2011 年， A 會計師事務(wù)所并入 B 會計師事務(wù)所，該合伙人轉(zhuǎn)為 B 會

21、計師事務(wù)所的合伙人，而該公眾利益實體也轉(zhuǎn)為B 會計師事務(wù)所的審計客戶。如果該合伙人繼續(xù)擔任該審計客戶的關(guān)鍵審計合伙人，其最多還可以擔任幾年？答：該合伙人作為該公眾利益實體的關(guān)鍵審計合伙人已滿四年，盡管客戶更換了會計師事務(wù)所，其為同一審計客戶提供審計服務(wù)的年限應連續(xù)計算， 否則將因密切關(guān)系或自身利益產(chǎn)生嚴重不利影響。因此，根據(jù)職業(yè)道德守則第4 號第十一章第八十八條的規(guī)定，如果該合伙人在 A、B 會計師事務(wù)所合并后繼續(xù)擔任該審計客戶的關(guān)鍵審計合伙人，其最多還可以擔任一年。17. 某一非公眾利益實體 A 公司被 B 上市公司收購后成為 B 上市公司的重要子公司，同時，A 公司的項目合伙人被確定為B

22、上市公司集團審計項目的關(guān)鍵審計合伙人。如何計算該合伙人的輪換時間？答：因 A 公司被收購后成為公眾利益實體B 上市公司的子公司，學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根參考職業(yè)道德守則第4 號第十一章第九十一條的規(guī)定，在A 公司成為 B 上市公司的子公司之前， 如果 A 公司的項目合伙人已為A 公司服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以擔任B 上市公司集團審計項目的關(guān)鍵審計合伙人的年限為五年減去已服務(wù)的年限；如果該關(guān)鍵審計合伙人為A 公司服務(wù)了四年或更長的時間，在 A 公司成為B 上市公司的子公司之后，該合伙人還可以最多繼

23、續(xù)擔任B 上市公司集團審計項目的關(guān)鍵審計合伙人兩年。九、關(guān)于稅務(wù)服務(wù)18. 按照職業(yè)道德守則第 4 號第十二章第一百二十五條的規(guī)定，如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務(wù)報表列報，并且審計項目組對于相關(guān)會計處理或財務(wù)報表列報的適當性存有疑問，稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果也將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，則會計師事務(wù)所不得為審計客戶提供此類稅務(wù)建議。能否舉例說明？答：根據(jù)不同的稅收管轄權(quán)，情況有所不同，而且也需要職業(yè)判斷。比如，將租賃支出作稅前扣除的稅務(wù)建議的有效性，取決于在編制財務(wù)報表時將租賃作為經(jīng)營性租賃進行會計處理。如果在這種情況下，審計項目組對該經(jīng)營性租賃的會計處理的恰當性存有疑問

24、，則不得為該審計客戶提供此類稅務(wù)服務(wù)。十、關(guān)于評估服務(wù)19. 職業(yè)道德守則第 4 號第十二章第一百一十六條規(guī)定，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。 “被審計財務(wù)報表”一詞應當如何理解？答：職業(yè)道德守則的第4 號第二章第二十四條規(guī)定，除非另有說明，在審計客戶是上市公司的情況下，職業(yè)道德守則所稱審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。 使用“被審計財務(wù)報表”一詞是為了明確在確定重要性時所使

25、用的財務(wù)報表。在為某集團審計時，它指該集團的合并財務(wù)報表。在為某單一實體審計時，它指該單一實體的財務(wù)報表。十一、關(guān)于其他服務(wù)20. 如果職業(yè)道德守則不允許會計師事務(wù)所為其審計客戶提供某項服務(wù)（比如，向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)） ，那么該事務(wù)所能否作為分包商參與提供該項服務(wù)？答：不能。會計師事務(wù)所不能以分包商的身份向?qū)徲嬁蛻籼峁┞殬I(yè)道德守則禁止的服務(wù)。十二、關(guān)于重大影響21. 根據(jù)職業(yè)道德守則第 4 號第十二章的規(guī)定，注冊會計師在確定能否向?qū)徲嬁蛻籼峁┠稠椃氰b證服務(wù)時，需要考慮該項服務(wù)是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。注冊會計師應當如何確定影響的重大程度？答：需要

26、參考審計準則的相關(guān)規(guī)定。 中國注冊會計師審計準則第 1221 號計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性對注冊會計師在計學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時運用重要性概念進行了規(guī)范。該準則要求注冊會計師應當確定財務(wù)報表整體的重要性。但是根據(jù)該準則，如果一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。在這種情況下，如果擬承接的非鑒證服務(wù)

27、與這些特定類別的交易、賬戶余額或披露有關(guān)，則注冊會計師應當運用該重要性水平。22. 職業(yè)道德守則第 4 號第十二章第一百一十六條規(guī)定，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。如果會計師事務(wù)所最初認為該項評估服務(wù)對財務(wù)報表不具有重大影響，因而開始提供該項服務(wù)，但后來發(fā)現(xiàn)繼續(xù)提供該服務(wù)將會產(chǎn)生重大影響，會計師事務(wù)所能否繼續(xù)提供該項評估服務(wù)？答：在這種情況下，如果會計師事務(wù)所繼續(xù)提供該項服務(wù)，其獨立性將受到損害。職業(yè)道德守則禁止會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供對客戶財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的評

28、估服務(wù)。因此，如果在承接該評估服務(wù)后，發(fā)現(xiàn)該服務(wù)明顯對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，則會計師事務(wù)所不得同時提供該評估服務(wù)和審計服務(wù)。十三、關(guān)于審計收費23. 職業(yè)道德守則第 4 號第十三章第一百五十六條規(guī)定，如果學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過 15% ，該會計師事務(wù)所應當聘請其他會計師事務(wù)所，執(zhí)行發(fā)表審計意見前復核或發(fā)表審計意見后復核。在實務(wù)中，其他會計師事務(wù)所可能不愿意為此類復核承擔責任，因而可能難以找

29、到執(zhí)行此類復核的其他會計師事務(wù)所。在這種情況下，該會計師事務(wù)所是否有其他選擇？答：沒有。職業(yè)道德守則認為，當會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過 15% 時，發(fā)表審計意見前復核或發(fā)表審計意見后復核是一項必需的防范措施。大多數(shù)會計師事務(wù)所為保護其執(zhí)業(yè)責任購買了保險，而大部分保險也能覆蓋向該事務(wù)所提供服務(wù)的其他會計師事務(wù)所的責任。此外，會計師事務(wù)所也可以考慮針對其他會計師事務(wù)所承擔的相關(guān)責任予以補償。 在以上任一安排下，執(zhí)行復核的其他會計師事務(wù)所均需針對委托其復核的會計師事務(wù)所及其審計客戶，遵守職業(yè)道德守則中要求的保密規(guī)定。24

30、. 會計師事務(wù)所在確定其從某一屬于公眾利益實體的審計客戶收取的全部費用是否超過會計師事務(wù)所全部收費的 15% 時，應當如何計算？答：會計師事務(wù)所在計算收費占比時，應以向該審計客戶提供所有服務(wù)收取的全部費用（即不僅僅是審計費）為分子，以向所有客戶提供所有服務(wù)收取的全部費用為分母。學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根25. 根據(jù)職業(yè)道德守則第 4 號十三章第一百五十六條規(guī)定，發(fā)表審計意見后復核是會計師事務(wù)所應當采取的防范措施之一，如何理解這項復核？答：中國注冊會計師審計準則第1121 號對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制中規(guī)定了

31、項目質(zhì)量控制復核人員的責任。執(zhí)行發(fā)表審計意見后復核所用的工作方法和工作內(nèi)容，與執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核相同。在執(zhí)行發(fā)表審計意見后復核時，復核人員應當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結(jié)論。評價工作應當涉及下列內(nèi)容：（ 1）與項目合伙人討論重大事項；（2）復核財務(wù)報表和出具的審計報告；（ 3）復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿；（ 4）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。十四、關(guān)于或有收費26. 職業(yè)道德守則第 4 號十三章第一百六十條禁止對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所就非鑒證服務(wù)收取重大的或有收費。如何理解“對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所”？答：職業(yè)道德守則第4 號第二章第十條規(guī)定，除非另有說明，會計師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。 “對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所”一詞旨在闡明，在集團審計的情況下，應衡量的是或有收費學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。 培根對該事務(wù)所本身的影響是否重大，而不是對網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的影響是否