非貨幣性交換練習(xí)題

1、非貨幣性資產(chǎn)交換練習(xí)題(一)單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。A.無形資產(chǎn) B.股權(quán)投資 C.應(yīng)收賬款 D.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資2.以下事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。A.用貨幣資金100萬元購入原材料 B.用應(yīng)收賬款100萬元抵償債務(wù)C.用銀行存款30萬元購入汽車 D.用價值30萬元的機(jī)器設(shè)備換取等值的汽車3.下列說法中，不正確的是( )。A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量補(bǔ)價，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考B.當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本C.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，應(yīng)當(dāng)以換

2、出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本D.收到補(bǔ)價時應(yīng)確認(rèn)收益，支付補(bǔ)價時不能確認(rèn)收益4.甲企業(yè)用一輛汽車換入兩種急需用的原材料A和B，已知汽車的賬面價值是150000元，材料A的公允價值是40000元，材料B的公允價值是70000元，增值稅率為17%，計稅價格等于公允價值。假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則原材料的入賬價值是( )元。A.150000 B.110000 C.128700 D.1313005.A公司以一臺甲設(shè)備換入B公司的一臺乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原價為60萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，其公允價值為40萬元。B公司向A公司支付補(bǔ)價5萬元。A公司支付清理費(fèi)用0.2萬

3、元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為( )萬元。A.54 B.40 C.35.2 D.49.56.在交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，下列說法不正確的是( )。A.非貨幣性資產(chǎn)交換不能確認(rèn)損益B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出C.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益D.收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本7.A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司一臺乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原價為80萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備6萬元，其公

4、允價值為60萬元，A公司另向D公司支付補(bǔ)價4萬元；假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為( )萬元。A.60 B.64 C.44 D.508.在確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，收到補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價占( )的比例等于或低于25%確定。A.換出資產(chǎn)公允價值 B.換出資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價C.換入資產(chǎn)公允價值減補(bǔ)價 D.換出資產(chǎn)公允價值減補(bǔ)價9.A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一項(xiàng)專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為10萬元，折舊為2萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元，公允價值5萬元。A公司另向B公司支付補(bǔ)價3萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為( )萬元。A.2

5、 B.12 C.8 D.110.甲公司與乙公司協(xié)商，將甲公司的汽車一輛換入乙公司的一批材料。已知汽車的原值為300000元，已提折舊210500元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元，原材料的公允價值和計稅價格為100000元，增值稅率為17%，另外甲公司支付乙公司21000元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司原材料的入賬價值是( )元。A.89500 B.84500 C.100000 D.8850011.如果甲公司(增值稅一般納稅人)以某項(xiàng)無形資產(chǎn)換入乙公司的存貨一批(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，甲公司該無形資產(chǎn)的賬面余額為150000元，累計攤銷20000元，公允價值為130400元，換入資產(chǎn)按存貨管理

6、。乙公司該存貨的賬面價值為100000元，公允價值為120000元，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司在不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)的情況下，換入存貨的入賬價值應(yīng)為( )元。A.110000 B.102000 C.117000 D.13040012.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的黃河牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的長江牌客車和貨車(不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，有關(guān)資料如下：甲公司換出黃河牌客車原值90萬元，已計提折舊6萬元，公允價值90萬元；黃河牌貨車原值75萬元，已計提折舊21萬元，公允價值60萬元。乙公司換出長江牌客車原值55萬元，已計提折舊10萬元，賬面價值45萬元，公允價值30萬元；長江牌貨車原值126萬

7、元，已計提折舊21萬元，賬面價值105萬元，公允價值116萬元。則甲公司取得的長江牌貨車的入賬價值為( )萬元。A.111 B.126 C.120 D.96.613.甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價90萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：庫存商品A產(chǎn)品，賬面成本360萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，公允價值300萬元；庫存商品B產(chǎn)品，賬面成本80萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬元，已計提存貨跌

8、價準(zhǔn)備8萬元，公允價值450萬元，則甲公司取得的原材料的入賬價值為( )萬元。A.511.20 B.434.7 C.373.5 D.405(二)多項(xiàng)選擇題1.下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。A.銀行存款 B.長期股權(quán)投資 C.存貨 D.其他應(yīng)收款 E.投資性房地產(chǎn)2.下列資產(chǎn)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。A.交易性金融資產(chǎn) B.預(yù)付賬款 C.固定資產(chǎn) D.投資性房地產(chǎn) E.應(yīng)收賬款3.下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。A.用原材料抵償債務(wù)80萬元 B.用銀行存款80萬元購入生產(chǎn)用設(shè)備C.用500萬元價值的廠房進(jìn)行投資，占被投資單位有表決權(quán)資本的25%D.用市值100萬元的股票

9、換入原材料 E.以公允價值100萬元的設(shè)備換取專利權(quán)4.以公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值的條件有( )。A.換入的是非貨幣性資產(chǎn) B.收到補(bǔ)價或支付補(bǔ)價C.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) D.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量E.補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%5.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)有( )。A.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的C.非貨幣性資產(chǎn)的公允價值能可靠計量 D.非貨幣性資產(chǎn)交換簽訂了合同E.補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%6.在

10、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入損益可能涉及的會計科目有( )。A.投資收益 B.營業(yè)外收入 C.主營業(yè)務(wù)收入 D.其他業(yè)務(wù)收入 E.管理費(fèi)用7.在計算補(bǔ)價占整個交易金額25%比例時，下列公式中正確的有( )。A.收到的補(bǔ)價÷換出資產(chǎn)公允價值25%B.收到的補(bǔ)價÷(收到的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)25%C.支付的補(bǔ)價÷(支付的補(bǔ)價+換入資產(chǎn)的賬面價值)25%D.支付的補(bǔ)價÷(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)25%E.支付的補(bǔ)價÷換入資產(chǎn)的賬面價值25%8.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值入賬時的表述中，正確的有

11、( )。A.支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本B.收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本C.換入多項(xiàng)資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本D.換入多項(xiàng)資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本E.增值稅不會影響換入存貨入賬價值的確定9.某公司以庫存原材料交換一座庫房，該原材料的賬面成本為

12、90萬元，公允價值(不含稅)100萬元，增值稅率為17%，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備5萬元。該庫房在原企業(yè)賬面價值75萬元，公允價值117萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價值能夠可靠計量，則該公司以下的會計處理正確的有( )(假設(shè)不考慮增值稅外的其他稅費(fèi))。A.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價值為85萬元 B.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價值為117萬元C.本交易產(chǎn)生的損益為15萬元 D.存貨賬面余額減少90萬元 E.其他業(yè)務(wù)成本為100萬元10.企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時，在收到補(bǔ)價的情況下可能影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有( )。A.換出資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)的稅率 B.換出資產(chǎn)的計稅價值C.換出資產(chǎn)公允價值 D.換出資產(chǎn)

13、賬面價值 E.換入資產(chǎn)的原賬面價值11.下列項(xiàng)目，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。A.以公允價值100萬元的設(shè)備換取專利權(quán)，同時支付補(bǔ)價3萬元B.以公允價值150萬元的存貨換取設(shè)備，同時收到10萬元的補(bǔ)價C.以公允價值200萬元的商品換取股權(quán)，同時支付補(bǔ)價30萬元D.以公允價值1000萬元的設(shè)備換取股權(quán)E.以公允價值75萬元的機(jī)器換取一臺設(shè)備，同時支付補(bǔ)價25萬元12.下列各項(xiàng)中，不涉及補(bǔ)價的情況下屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。A.以庫存商品換入股權(quán) B.以商業(yè)匯票購買原材料C.以銀行本票購買無形資產(chǎn) D.以長期股權(quán)投資換入原材料 E.以應(yīng)收賬款換入固定資產(chǎn)13.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)

14、聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價80萬元B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價30萬元C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價140萬元D.以賬面價值為420萬元、持有至到期投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價30萬元E.以公允價值100萬元的設(shè)備換入B公司公允價值80萬元的原材料，并收到補(bǔ)價20萬元14.在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅(一般納稅人)可

15、以計入( )。A.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) B.換入存貨的實(shí)際成本C.換入存貨的入賬價值 D.換出存貨的入賬價值 E.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(三)計算分析題1.A公司2007年3月決定以庫存商品和所持有的長期股權(quán)投資交換B公司的固定資產(chǎn)一臺。A公司庫存商品賬面余額為50萬元，公允價值為60萬元，長期股權(quán)投資的賬面余額為10萬元，公允價值為20萬元，B公司固定資產(chǎn)賬面原值為120萬元，已計提折舊10萬元，公允價值91.2萬元，另外A公司向B公司支付銀行存款1萬元。假設(shè)兩公司都沒有為資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能

16、夠可靠計量?！疽蟆烤幹艫公司和B公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。(單位：萬元)2.A、B公司2007年6月份發(fā)生如下交易：(1)6月4日，A公司以原材料交換B公司的股票(交易性金融資產(chǎn))，原材料的賬面原值為100萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，公允價值(不含稅)為90萬元，增值稅率17%。交易性金融資產(chǎn)賬面價值98萬元(其中成本90萬元，公允價值變動8萬元)，公允價值105.3萬元。(2)6月20日，A公司以其擁有的土地使用權(quán)換入B公司5%的股權(quán)(將長期持有)，土地使用權(quán)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，營業(yè)稅稅率為5%?！疽蟆烤幹艫公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄(假設(shè)上述交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公

17、允價值能夠可靠計量)。3.長城公司和長江公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2007年12月31日，長城公司將一輛客車、庫存商品鋼筆與長江公司一輛小轎車、庫存材料和投資與甲企業(yè)的股權(quán)相交換。已知：長城公司客車的原值為50萬元，已提折舊10萬元，未計提減值準(zhǔn)備，其公允價值為35萬元；庫存商品鋼筆的賬面余額為350萬元，已提減值準(zhǔn)備25萬元，公允價值(等于計稅價格)為340萬元。已知：長江公司小轎車的原值為80萬元，已提折舊38萬元，公允價值40萬元；庫存材料的賬面余額為220萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價值(等于計稅價格)為200萬元；長期股權(quán)投資的賬面成本為155萬元，公允

18、價值為158.8萬元。假設(shè)在交換過程中未發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。假設(shè)上述交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價值能夠可靠計量。【要求】對長城公司和長江公司非貨幣性資產(chǎn)交換作出會計處理。4.A公司發(fā)生如下與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的業(yè)務(wù)(本題假定除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi))：(1)A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為20萬元，已提折舊5萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元。A公司另向D公司支付補(bǔ)價2萬元。(2)A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入C公司的一輛汽車。換出的產(chǎn)成品的賬面余額為19萬元，A公司發(fā)票上注明的產(chǎn)成品的售價為28萬元，增值稅為4.76萬元。A公司從C公司收到補(bǔ)價3萬元。A公司支付汽車過戶

19、等費(fèi)用0.82萬元。(3)A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入丙公司的一批原材料。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為38萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，其公允價值為40萬元。換入原材料的發(fā)票上注明的材料價款為30萬元，增值稅為5.1萬元。A公司收到補(bǔ)價5萬元。A公司換出專利權(quán)時應(yīng)交營業(yè)稅2萬元。(4)A公司以一臺設(shè)備換入丁公司一批原材料，該設(shè)備的賬面原價為60萬元，已提折舊為10萬元，已提減值準(zhǔn)備為2萬元。換入原材料發(fā)票價款為40萬元，增值稅為6.8萬元?！疽蟆烤幹艫公司上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(假設(shè)上述非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。(金額單位用萬元表示)5.甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一

20、幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9600萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了300萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除

21、營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)?！疽蟆?1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； (2)編制甲公司和乙公司的會計分錄。6.A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，A、B公司的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)、消費(fèi)稅(乙商品消費(fèi)稅稅率10%)和營業(yè)稅(無形資產(chǎn)營業(yè)稅稅率5%)以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款40萬元補(bǔ)價。有關(guān)資料如下：(1)A公司換出：固定資產(chǎn)機(jī)床：原價為240萬元，累計折舊20萬元，公允價值為260萬元；無形資產(chǎn)專利權(quán)：賬面余額為180萬元，計提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價值為160萬元

22、；庫存商品甲商品：賬面余額為160萬元，公允價值為200萬元。公允價值合計620萬元。(2)B公司換出：固定資產(chǎn)客運(yùn)汽車：原價280萬元，累計折舊20萬元，公允價值為280萬元；固定資產(chǎn)貨運(yùn)汽車：原價240萬元，累計折舊40萬元，公允價值為200萬元；庫存商品乙商品：賬面余額為180萬元，公允價值為180萬元。公允價值合計660萬元。【要求】編制A公司和B公司的會計分錄。(假設(shè)上述交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。)本章同步強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析(一)單項(xiàng)選擇題1.C 【解析】貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)

23、備持有至到期的債券投資等。2.D 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或僅涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。3.D 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，可以確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而與收支補(bǔ)價無關(guān)。4.B 【解析】材料按照其公允價值入賬；甲企業(yè)換入的原材料的入賬價值=40000+70000=110000(元)。5.C 【解析】A公司換入乙設(shè)備的入賬價值=40-5+0.2=35.2(萬元)。6.A 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，視同將非貨幣性資產(chǎn)出售。7.B 【解析】A公司換入乙設(shè)備的入賬價值=60+4=64(萬元)。8.

24、A 【解析】收到補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)按照收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于25%確定。9.A 【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=(10-2-1)-5=2(萬元)。10.D 【解析】甲公司換入原材料的賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)清理84500累計折舊210500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)300000借：原材料88500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(10萬×17%)17000貸：銀行存款21000固定資產(chǎn)清理8450011.A 【解析】甲公司換入存貨的入賬價值=130400-120000×17%=110000(元)。12.D 【解析】甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值=90

25、-6+75-21=138(萬元)；換入長江牌貨車的入賬價值=138×105/(45+105)=96.6(萬元)。13.B 【解析】(360+60)+90+(300×17%+60×17%)-450×17%=434.7(萬元)。(二)多項(xiàng)選擇題1.AD 【解析】銀行存款和其他應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)。2.ABCD 【解析】以上項(xiàng)目均屬于非貨幣性資產(chǎn)。3.AB 【解析】選項(xiàng)C、D、E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，其余均不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。4.CD 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值

26、的差額計入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。5.AB 【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。6.ABCD 【解析】換出投資產(chǎn)生的損益計入投資收益；換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出庫存商品的公允價值計入主營業(yè)務(wù)收入；換出材料的公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入。7.AD 【解析】在計算公式中，分子為補(bǔ)價(無論是收到還是支付，金額是一樣的)，分母

27、是整個交易金額，收到補(bǔ)價方即為換出資產(chǎn)的公允價值，支付補(bǔ)價方可以是換入資產(chǎn)的公允價值，也可以是支付的補(bǔ)價加上換出資產(chǎn)的公允價值，因此，上列中選項(xiàng)B、C為錯誤。8.ABC 【解析】選項(xiàng)D為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時，各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定辦法。9.BCD 【解析】該交易的賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)117貸：其他業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17借：其他業(yè)務(wù)成本90貸：原材料90借：存貨跌價準(zhǔn)備5貸：其他業(yè)務(wù)成本510.ABCD 【解析】在收到補(bǔ)價的情況下，換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的公允價值或原賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價+應(yīng)確認(rèn)的損益。故換入資產(chǎn)的原

28、賬面價值不影響換入資產(chǎn)入賬價值。11.ABCD 【解析】補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例。當(dāng)支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%(含25%)的，視為貨幣性交易。E項(xiàng)，25÷(75+25)=25%，故選項(xiàng)E不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；其余各項(xiàng)的比例均小于25%，均屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。12.AD 【解析】BCE選項(xiàng)是貨幣性資產(chǎn)交換。13.ABE 【解析】當(dāng)在非貨

29、幣性資產(chǎn)的交易中涉及了貨幣性資產(chǎn)時，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換要用以下公式判斷：(1)支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價÷(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)25%(2)收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價÷換出資產(chǎn)公允價值25%A選項(xiàng)：80÷(80+260)=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。B選項(xiàng)：30÷(30+170)=15%<25%，30÷200=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。E選項(xiàng)：20÷100=20%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。C選項(xiàng)：140÷320=43.75%>2

30、5%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。D選項(xiàng)，判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。14.AE 【解析】在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅(一般納稅人)，如為換出存貨應(yīng)視同銷售計算銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，分別計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。(三)計算及會計處理題1.【答案】(1)A公司非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)91.2貸：銀行存款1主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2長期股權(quán)投資10投資收益(20-10)10借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：庫存商品50(2)B公司非貨幣性資產(chǎn)

31、交換的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理110累計折舊10貸：固定資產(chǎn)120借：庫存商品60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10.2長期股權(quán)投資20銀行存款1營業(yè)外支出18.8貸：固定資產(chǎn)清理1102.【答案】(1)以原材料換入金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)105.3貸：其他業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.3借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：原材料100借：存貨跌價準(zhǔn)備5貸：其他業(yè)務(wù)成本5(2)土地使用權(quán)換入股權(quán)借：長期股權(quán)投資B公司525貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅(500×5%)25營業(yè)外收入(500-400)1003.【答案】(1)長城公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理

32、40累計折舊10貸：固定資產(chǎn)客車50借：固定資產(chǎn)小轎車40長期股權(quán)投資158.8原材料200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(200×17%)34營業(yè)外支出(40-35)5貸：固定資產(chǎn)清理40主營業(yè)務(wù)收入340應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(340×17%)57.8借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品鋼筆350借：存貨跌價準(zhǔn)備25貸：主營業(yè)務(wù)成本25(2)長江公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理42累計折舊38貸：固定資產(chǎn)小轎車80借：固定資產(chǎn)客車35庫存商品鋼筆340應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(340×17%)57.8營業(yè)外支出(42-40)2貸：固定資產(chǎn)清理42長期

33、股權(quán)投資155投資收益3.8其他業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(200×17%)34借：其他業(yè)務(wù)成本220貸：庫存商品220借：存貨跌價準(zhǔn)備40貸：其他業(yè)務(wù)成本404.【答案】(1)A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。借：固定資產(chǎn)清理13累計折舊5固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)15貸：固定資產(chǎn)清理13銀行存款2(2)A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入C公司的一輛汽車借：固定資產(chǎn)21.58銀行存款3貸：庫存商品19應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4.76銀行存款0.82(3)A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入丙公司的一批原材料借：原材料27.9應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額

34、)5.1無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2銀行存款5貸：無形資產(chǎn)38應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅2(4)A公司以一臺設(shè)備換入丁公司一批原材料借：固定資產(chǎn)清理48累計折舊10固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2貸：固定資產(chǎn)60借：原材料41.2應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6.8貸：固定資產(chǎn)清理485.【答案】(1)該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價300萬元。甲公司的公寓樓在交換日甲乙兩方都接受的公允價值應(yīng)為9900(9600+300)萬元。對甲公司而言：收到的補(bǔ)價300萬元÷換出資產(chǎn)的公允價值9900(換入股票投資公允價值 9600萬元+收到的補(bǔ)價300萬元)萬元=3.03%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司

35、而言：支付的補(bǔ)價300萬元÷換入資產(chǎn)的公允價值10000萬元=3%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)本題屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時候取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為

36、基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司收到補(bǔ)價換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值-補(bǔ)價)+支付的相關(guān)稅費(fèi)=9600+10000×5%=9600+500=11000(萬元)；當(dāng)期損益=(換入資產(chǎn)成本+補(bǔ)價)-(換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi))=(11000+300)-(11500-4000)+500=11300-8000=3300(萬元)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本7500投資性房地產(chǎn)累計折舊4000貸：投資性房地產(chǎn)11500借：其他業(yè)務(wù)成本(10000×5%)500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅500借：交易性金融資產(chǎn)11000銀行存款3

37、00貸：其他業(yè)務(wù)成本8000其他業(yè)務(wù)收入3300乙公司支付補(bǔ)價換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值+補(bǔ)價)+支付的相關(guān)稅費(fèi)=9900萬元；當(dāng)期損益=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi))=9900-(8000+300)=9900-8300=1600(萬元)乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)9900貸：交易性金融資產(chǎn)8000銀行存款300投資收益16006.【答案】 上述交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價值能夠可靠計量，因此，A、B公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。(1)編制A公司會計分錄(支付補(bǔ)價)判斷是否屬于非貨幣交易：40÷40+(260+160+200)=20÷660=6.06%<25%由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。計算確定換入資產(chǎn)總成本和當(dāng)期損益=換出資產(chǎn)公允價值+支付補(bǔ)價+支付相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的