淺談新所得稅法下薪酬的稅收籌劃

1、Commercial Accounting 2010·9·18期 淺談新所得稅法下薪酬的稅收籌劃稅收與稅務(wù)SHUI SHOU YU SHUI WUS+3% =3.6(元 ; 所 得 稅 稅 前 利 潤 =1200-900-200-3.6=96.4(元 。乙公司增值稅 =1200×17%-1200×3%=168(元 ; 營業(yè)稅 =200×5%=10(元 ; 城 建 稅 及 教 育 費(fèi) 附 加 =(168+10 ×(7%+3% =17.8(元 ; 所 得 稅 稅前 利 潤 =1200-1200+200-10-17.8=172.2(元 。方

2、案二 :視同買斷方式 。甲 公 司 增 值 稅 =1000×3%=30(元 ; 城建稅及教育費(fèi)附加 =30×(7%+3% =3(元 ; 所得稅稅前利潤 =1000-900-3=97(元 。乙公司增值稅 =1200×17%-1000×3%=174(元 。 城建稅及教育費(fèi)附加 =174×(7%+3% =17.4(元 ; 所得稅稅前利潤 =1200-1000-17.4=182.6(元 。可見 , 采用方案二 , 甲 、 乙公司分 別 多 獲 取 所 得 稅 稅 前 利 潤 0.6元 和10.4元 , 因此 , 應(yīng)采用視同買斷方式 。(四 甲 、 乙

3、公 司 均 為 小 規(guī) 模 納 稅人方案一 :收取手續(xù)費(fèi)方式 。 甲 公 司 增 值 稅 =1200×3%=36(元 ; 城建稅及教育費(fèi)附加 =36×(7%+3% =3.6(元 ; 所得稅稅前利潤 =1200-900-200-3.6=96.4(元 。乙 公 司 增 值 稅 =1200×3%=36(元 ; 營業(yè)稅 =200×5%=10(元 ; 城 建 稅及教育費(fèi)附加 =(36+10 ×(7%+3%=4.6(元 ; 所 得 稅 稅 前 利 潤 =1200-1200×(1+3% +200-10-4.6=149.4(元 。方案二 :視同買斷方

4、式 。甲 公 司 增 值 稅 =1000×3%=30(元 ; 城建稅及教育費(fèi)附加 =30×(7%+3% =3(元 ; 所得稅稅前利潤 =1000-900-3=97(元 。乙 公 司 增 值 稅 =1200×3%=36(元 ; 城建稅及教育費(fèi)附加 =36×(7%+3% =3.6(元 ; 所得稅稅前利潤 =1200-1000×(1+3% -3.6=166.4(元 ?？梢?, 采用方案二 , 甲 、 乙公司分 別 多 獲 取 所 得 稅 稅 前 利 潤 0.6元 和一 、 對(duì)薪酬進(jìn)行稅收籌劃的原則 企 業(yè) 在 對(duì) 員 工 薪 酬 進(jìn) 行 稅 收 籌

5、劃時(shí)首先應(yīng)遵守合法性原則 , 即其籌 劃活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi) , 按 照 國 家 現(xiàn) 有 的 法 律 、 法 規(guī) 、 政 策 等 規(guī) 定進(jìn)行籌劃 。 其次 , 還應(yīng)考慮有效稅 收籌劃的三個(gè)關(guān)鍵原則 :在決定各種 薪酬方案的優(yōu)劣時(shí) , 必須同時(shí)考慮雇員和雇主雙方的稅收結(jié)果 , 不僅要考 慮顯性稅收 (直接支付給稅收管理當(dāng) 局的稅收 , 而且要考慮隱性稅收 (有 稅 收 優(yōu) 惠 的 投 資 以 取 得 較 低 稅 前 收 益率的形式間接支付的稅收 , 同時(shí) , 在 籌 劃 過 程 中 還 必 須 考 慮 到 所 有 的 成 本 (例 如 管 理 成 本 差 異 、 員 工 激 勵(lì) 效 應(yīng) 差

6、 異 等 非 稅 成 本 可 能 比 稅 收 因 素更為重要 。二 、 一般企業(yè)員工薪酬的稅收 籌劃(一 合理確定員工月工資與年 終獎(jiǎng)的發(fā)放比例大 多 數(shù) 企 業(yè) 的 員 工 薪 酬 分 為 月 工資和年終獎(jiǎng)金兩部分 , 年終獎(jiǎng)金是 企業(yè)激勵(lì)職工的主要方式 。 國家稅務(wù) 總局規(guī)定 , 對(duì)于雇員取得的全年一次 程 帆 /文新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資制度 , 企業(yè)真實(shí)合理的工資支出都可在稅前據(jù)實(shí)扣除 , 從而減少了所得稅稅基 , 增加了企業(yè)的稅后凈利 , 這使得更多的企業(yè)關(guān)注員工 薪酬的稅收籌劃 。 本文在考慮稅收籌劃雙邊原則及各種非稅成本的前提下 , 結(jié)合稅法 的相關(guān)規(guī)定 , 對(duì)員工薪酬稅收籌

7、劃提出建議 。Commercial Accounting 2010·9·18 稅收與稅務(wù)SHUI SHOU YU SHUI WUS性獎(jiǎng)金 , 除以 12個(gè)月 , 按其商數(shù)確定 適用稅率和速算扣除數(shù) 。 因此月工資 和年終獎(jiǎng)支付的比例不同 , 會(huì)造成員 工個(gè)人所得稅稅負(fù)的差異 。 企業(yè)應(yīng)合 理安 排 薪 酬 分 配 的 方 式 、 時(shí) 間 、 次 數(shù) 以及每次的金額 , 在人工成本支出總 額不變的前提下 , 使員工凈收入最大 化 , 獲得雇主和雇員兩方面滿意的稅 收利益 。例 :某公司員工工資薪金所得扣 除養(yǎng)老保險(xiǎn)和公積金等免稅項(xiàng)目后 , 年應(yīng)納稅所得額為 150000元 ,

8、 每月 收入為 12500元 , 每 月 扣 除標(biāo) 準(zhǔn) 為2000元 , 則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(12500-2000 ×20%-375=1725(元 , 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為 1725×12=20700(元 。根 據(jù) 稅 法 相 關(guān) 規(guī) 定 可 作 如 下 籌 劃 :將原工資收入分為工資收入與年 終獎(jiǎng)金兩部分 , 按照最大限度適用低 檔 稅 率 , 即 15%稅 率 推 算 , 年 終 獎(jiǎng) 金 最多可發(fā)放 6萬元 , 其余 9萬元平均 到 每 月 按 工 資 發(fā) 放 , 適 用 20%的 稅 率 。 則每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅金額 為 (90000÷12-2000

9、 ×20%-375=725(元 , 全年工資應(yīng)納稅額為 725×12=8700(元 。 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為 60000×15%-125=8875(元 。 該員工全年薪酬應(yīng)納個(gè)人所得稅金額為 8700+8875=17575(元 , 稅收籌劃后可為員工節(jié)稅 3125元 。(二 巧妙制訂福利政策 稅 法 規(guī) 定 , 個(gè) 人 按 照 國 家 或 省 (自治區(qū) 、 直轄市 人民政府規(guī)定的繳 費(fèi) 比 例 或 辦 法 實(shí) 際 繳 付 社 保 和 公 積 金的部份不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資 、 薪 金所得 , 免繳個(gè)人所得稅 。 因此 , 企業(yè) 在制訂福利政策時(shí) , 應(yīng)充分考慮到稅 法的

10、相關(guān)規(guī)定 , 例如向員工發(fā)放誤餐 補(bǔ)助 , 按稅法規(guī)定需要計(jì)繳個(gè)人所得 稅 , 但是若改為發(fā)放職工食堂餐票的 形 式 , 為 員 工 提 供 免 費(fèi) 就 餐 , 則 可 以 將上述費(fèi)用列入 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 項(xiàng)下 ,員工則不須繳納個(gè)人所得稅 , 從而減 輕了其稅負(fù) 。 而企業(yè)也可將這部分非 貨 幣 性 福 利 按 不 超 過 工 資 薪 金 總 額14%扣除 , 從而達(dá)到抵減應(yīng)納稅所得額的效果 。 又比如對(duì)于住房公積金的 繳 費(fèi) 比 率 和 繳 費(fèi) 基 數(shù) 的 選 擇 也 會(huì) 影 響員工和企業(yè)的納稅金額 。例 :某企業(yè)支付給員工的月收入 和繳存住房公 積金總 額 為 4500元 , 當(dāng) 住

11、房 公 積 金 個(gè) 人 賬 戶 繳 存 比 例 為5%時(shí) , 單位和個(gè)人分別繳存住房公積金 214.3元計(jì)入個(gè)人賬戶 , 個(gè)人月收 入 (含住房公積金 為 4285.7元 。 社保 繳費(fèi)比例為 11%, 則社保費(fèi)為 4285.7×11%=471.4(元 。 全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為 :(4285.7-214.3-471.4-2000 ×10%-25×12=1620(元 。 當(dāng)住房公積金個(gè)人賬戶繳存比例為 12%時(shí) , 單位 和個(gè)人分別繳存住房公積金 482.1元 計(jì)入 個(gè) 人 賬 戶 , 個(gè) 人 月 收 入 (含 住 房 公積金 為 4017.9元 。 社保繳費(fèi) 40

12、17.9×11%=442.0(元 。 全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅 為 :(4017.9-482.1-442-2000 ×10%-25×12=1012.56(元 。從上例可以看出 , 當(dāng)企業(yè)將住房 公 積 金 繳 存 比 例 由 5%提 高 到 12%時(shí) , 員工個(gè)人每年可節(jié)稅 607.44元 , 同 時(shí) 企 業(yè) 繳 存 的 部 份 也 可 以 在 稅 前 列支 。 可見在政策允許的范圍內(nèi)提高 住房公積金繳存比例后 , 企業(yè)應(yīng)納所 得稅相應(yīng)減少 , 同時(shí)員工也可獲得更 多的稅后收入 , 實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與員工的 雙贏 。三 、 合理利用股權(quán)激勵(lì)政策 股 權(quán) 激 勵(lì) 是 企 業(yè) 吸

13、 引 高 級(jí) 管 理 人才的一項(xiàng)重要的薪酬政策 , 如果在 設(shè) 計(jì) 高 管 薪 酬 激 勵(lì) 計(jì) 劃 時(shí) 適 當(dāng) 結(jié) 合 各種股權(quán)激勵(lì)政策 , 并充分考慮納稅 影響 , 不但可以使高管人員自身的利 益與企業(yè)緊密相連 , 還可以增加高管 薪酬激勵(lì)的稅后收益 , 使薪酬方案達(dá) 到最佳效果 。根據(jù)稅法規(guī)定 , 員工從企業(yè)取得 股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日股票收 盤價(jià)的差額 , 應(yīng)按 “ 工資 、 薪金所得 ” 適 用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 。例 :某公司經(jīng)理 7月份領(lǐng)取工資10000元 , 同時(shí)領(lǐng)取上半年獎(jiǎng)金 120000元 。 7月 份 工 資 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 為 (10000-2000

14、 ×20%-375=1225(元 , 半年獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為 120000×45%-15375=38625(元 , 則 7月應(yīng)納稅為 1225+38625=39850(元 。 若 將應(yīng)得的 6個(gè)月獎(jiǎng)金 120000元以股 票期權(quán)的形式發(fā)放 , 該經(jīng)理可在 7月 份以 2元 /股的價(jià)格獲得股票 1萬股 , 當(dāng)日股票市價(jià)為 14元 /股 , 且該筆收 入可平均按 6個(gè)月分?jǐn)?, 則 7月份股 票 期 權(quán) 形 式 的 工 資 薪 金 應(yīng) 納 稅 額 為120000÷6×20%-375=3625(元 , 合計(jì)應(yīng)納稅額為 1225+3625×6=22975(元 , 節(jié)稅 16875(元 。由上例可以看出 , 適當(dāng)利用股權(quán) 激 勵(lì) 政 策 可 為 高 管 人 員 帶 來 稅 收 收 益 。 但同時(shí)股權(quán)具有不確定性 , 較工 資而