第七章工業(yè)企業(yè)收入費用利潤的核算

1、第七章 工業(yè)企業(yè)收入費用利潤的核算【字體:大 中 小 】 【 打印 】收入、費用、利潤是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計要素,正確核算收 入、費用、利潤這三個會計要素是編制利潤表的基礎。(新舊差異如圖第一節(jié) 收入的核算在新會計準則體系下,收入被定義為“日常活動”中產生的、會導致所有 者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入,費用被定義為 “正?；顒印敝挟a生的經(jīng)濟利益的總流出,非日常活動產生的經(jīng)濟利益流入和 流出不包括在收入和費用之中。同時,新準則中引入了“利得”和“損失”的 概念, 并把“利得”和“損失”分為計入所有者權益的利得和損失 (資本公積 和記入利潤的利得和損失。因此,利潤等

2、于收入減去費用再加上或者減去記入 利潤的利得和損失。以上收入和費用概念中的“日?；顒印?是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從 事的經(jīng)常性活動及與之相關的其他活動。例如:工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽保單、咨詢 公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè) 銀行對外貸款、租賃公司出租資產等,均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的 經(jīng)常性活動,由此產生的經(jīng)濟利益的總流入構成收入(這是主營業(yè)務收入。 工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產使用權(注意是使用權,不是所有權、出售原 材料、對外投資(收取的利息收入、股利收入等,屬于與經(jīng)常性活動相關的 其他活動,由此產生的經(jīng)濟利益的總流入構

3、成收入(這是其他業(yè)務收入。一、商品銷售收入的核算商品包括企業(yè)為銷售而生產的產品和為轉售而購進的商品。企業(yè)銷售的其 他存貨,如原材料、包裝物等,也視同企業(yè)的商品。1. 商品銷售收入的確認標準根據(jù)新會計準則規(guī)定,銷售商品收入必須同時滿足下列條件:(1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,是指將與商品所 有權有關的主要風險和報酬同時轉移給了購貨方。判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,應當關 注交易的實質,并結合所有權憑證的轉移進行判斷。如果與商品所有權有關的 任何損失均不需要銷貨方承擔,與商品所有權有關的任何經(jīng)濟利益也

4、不歸銷貨 方所有,那么就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。 通常情況下,轉移商品所有權憑證并交付實物后,商品所有權上的所有 風險和報酬隨之轉移。某些情況下,轉移商品所有權憑證但未交付實物,商品所有權上的主要 風險和報酬隨之轉移,企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬,如以交款 提貨方式銷售商品。此時應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經(jīng)轉移給 購貨方。某些情況下,轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要 風險和報酬并未隨之轉移。主要有以下幾種情況:·企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又 未根據(jù)正常的保證條款予以彌補,因而仍負有責任

5、。·企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購買方是否已將商品銷售出 去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。·企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作,且安裝或檢驗工作是銷售合 同或協(xié)議的重要組成部分。·銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款,且企業(yè)又 不能確定退貨的可能性。(案例如圖(2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售 出的商品實施有效控制通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理 權,也不再對售出商品實施有效控制。商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方。通常應在發(fā)出商品時確認收入。對售出商品實施繼續(xù)

6、管理既可能源于仍擁有商品的所有權,也可能與商品 的所有權沒有關系。如果商品售出后,企業(yè)仍保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù) 管理權,則說明此項銷售交易沒有完成,銷售不能成立,不應確認銷售商品收 入。例:某工業(yè)企業(yè)銷售成套新型電子設備后,又與購買方簽訂合同對該設備 進行日常維護管理。則該后續(xù)維護管理屬于另一項勞務服務,與商品所有權無 關。(3收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量,是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金 額不能夠合理估計就不能確認收入。企業(yè)在銷售商品時,商品銷售價格通常已 經(jīng)確定。但是,由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商 品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情

7、況下,在新的商品銷售價格未確定前, 通常不應確認銷售商品收入。企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時,應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款 的公允價值確定銷售商品收入金額。某些情況下,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商 品需要延期收取價款,如分期收款銷售商品,實質上具有融資性質的,應當按 照應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額,已收或應收的價款不公允 的,企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額。(4相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價款收回的可能性大于不 能收回的可能性,即銷售商品價款收回的可能性超過 50%。企業(yè)在確定銷售商 品價款收回的可能性時, 應當結合以前和買方交往的直接

8、經(jīng)驗、 政府有關政策、 其他方面取得的信息等因素進行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求, 已將發(fā)票賬單交付買方,并且買方承諾付款,通常表明滿足本確認條件(相關 的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件,已 確認了一筆應收債權,但后來又由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時, 不應調整原確認的收入,而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果企 業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差,或銷售時得知買方發(fā)生 了巨額虧損,資金周轉十分困難,或出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府 是否允許將款項匯出等,就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關的經(jīng)濟利益不能流入企 業(yè)的情況,不應確認

9、收入。(5相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量通常情況下,銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計,如 庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產的,其生產成 本能夠可靠計量;如果是外購的,其購買成本能夠可靠計量。有時,銷售商品 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計,此時企業(yè)不應確認收入,已 收到的價款應確認為負債。2. 商品銷售收入的確認原則關于銷售商品收入的會計處理,應區(qū)分一般銷售商品業(yè)務和特殊業(yè)務進行 處理。下列商品銷售,通常按規(guī)定的時點確認為收入,有證據(jù)表明不滿足收入 確認條件的除外(如圖:采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項應確認為負債;回購價格大

10、于原售價的,差額應在回購期間按期計提利息,計入財務費用。有確鑿證據(jù)表 明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的,銷售的商品按售價確認收入, 回購的商品作為購進商品處理。采用售后租回方式銷售商品的,收到的款項應確認為負債;售價與資產 賬面價值之間的差額,應當采用合理的方法進行分攤,作為折舊費用或租金費 用的調整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達 成的,銷售的商品按售價確認收入,并按賬面價值結轉成本。3. 商品銷售收入的核算(1一般商品銷售業(yè)務的核算銷售商品,收到貨款,借記“銀行存款(或庫存現(xiàn)金”科目,貸記“主 營業(yè)務收入”、 “應交稅費應交增值稅 (銷項稅額 ”科目。

11、確認收入后, 同時結轉成本,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記“庫存商品”科目。如果沒 有收到款項,借記“應收賬款”科目;如果以前預收了款項,這時要沖減預收 賬款,借記“預收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交 增值稅(銷項稅額”科目?！纠?1】某工業(yè)公司采用托收承付結算方式銷售一批商品,開出的增值稅 專用發(fā)票上注明售價為 500 000元,增值稅稅額為 85 000元;商品已經(jīng)發(fā)出, 并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為 320 000元。根據(jù)上述資料,甲公司應作會計分錄如下:借:應收賬款 585 000貸:主營業(yè)務收入 500 000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額 85 00

12、0借:主營業(yè)務成本 320 000貸:庫存商品 320 000【例 2】某工業(yè)甲公司向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上 注明售價為 200 000元,增值稅稅額為 34 000元;甲公司已收到乙公司支付 的貨款 234 000元,并將提貨單送交乙公司,乙公司尚未提貨。該批商品成本 為 150 000元。根據(jù)上述資料,甲公司應作會計分錄如下:借:銀行存款 234 000貸:主營業(yè)務收入 200 000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額 34 000借:主營業(yè)務成本 150 000貸:庫存商品 150 000【例 3】某工業(yè)甲公司向乙公司銷售商品一批,開出的增值稅專用票上注 明售價為300

13、 000元,增值稅稅額為 51 000元;收到乙公司開出的不帶息銀行承兌 匯票一張,票面金額為 351 000元,期限為 2個月;該批商品已經(jīng)發(fā)出,甲公 司以銀行存款代墊運雜費 2 000元;該批商品成本為 220 000元。根據(jù)上述資料,甲公司應作會計分錄如下:借:應收票據(jù) 351 000應收賬款 2 000貸:主營業(yè)務收入 300 000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額 51 000銀行存款 2 000借:主營業(yè)務成本 220 000貸:庫存商品 220 000(2已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的核算采用托收承付方式把商品銷售給對方,又估計不會收到貨款,經(jīng)濟利益不 是很可能流入

14、企業(yè), 這時不確認收入, 應先把“庫存商品”轉入“發(fā)出商品”, 借記“發(fā)出商品”科目,貸記“庫存商品”科目。盡管發(fā)出的商品不符合收入確認條件,但如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng) 發(fā)生, 如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票, 則應確認應交的增值稅銷項稅額。 借記“應 收賬款”等科目,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額”科目。如果 納稅義務沒有發(fā)生,則不需進行上述處理。【例 4】 某工業(yè) A 公司于 2008年 1月 5日采用托收承付結算方式向 B 公司 銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 200 000元,增值稅稅額 為 34 000元,該批商品成本為 130 000元。 A 公司在銷售該批商品時

15、已得知 B 公司資金流轉發(fā)生暫時困難,但為了減少存貨積壓,同時也為了維持與 B 公司 長期以來建立的商業(yè)關系, A 公司仍將商品發(fā)出,并辦妥托收手續(xù)。假定 A 公 司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。本例中,由于 B 公司現(xiàn)金流轉存在暫時困難, A 公司不是很可能收回銷售 貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認條件, A 公司在發(fā)出商品時不能確認收入。為 此, A 公司應將已發(fā)出的商品成本通過“發(fā)出商品”科目反映。下面是 A 公司 的賬務處理。發(fā)出商品時,應作會計分錄如下:借:發(fā)出商品 130 000貸:庫存商品 130 000同時,因 A 公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生,應確認應交的增值稅 銷項稅額

16、:借:應收賬款 34 000貸:應交稅費應交增值稅(銷項稅額 34 000假定 2008年 9月 A 公司得知 B 公司經(jīng)營情況逐漸好轉,而且 B 公司承 諾近期付款, A 公司應在 B 公司承諾付款時確認收入,應作會計分錄如下:借:應收賬款 200 000貸:主營業(yè)務收入 200 000同時結轉成本:借:主營業(yè)務成本 130 000貸:發(fā)出商品 130 000A 公司于 2008年 10月 7日收到 B 公司支付的貨款, 應作會計分錄如下:借:銀行存款 234 000貸:應收賬款 234 000(3商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的核算商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的概念已在前面章節(jié)進行了介紹,在此不再贅述

17、。銷 售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè) 將商品銷售給買方后,如買方發(fā)現(xiàn)商品在質量、規(guī)格等方面不符合要求,可能 要求賣方在價格上給予一定的減讓?！纠?5】某工業(yè)甲公司為增值稅一般納稅企業(yè), 2008年 2月 3日銷售 A 商 品 20 000件,每件商品的標價為 10元(不含增值稅,每件商品的實際成本 為 6元, A 商品適用的增值稅稅率為 17%;由于是成批銷售,甲公司給予購貨 方 10%的商業(yè)折扣,并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10, 1/20, N / 30;購貨方于 2月 11日付款。本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題,首先需要計算確定銷售商品收入

18、的金 額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關規(guī)定,銷售商品收入的金額應是未扣除 現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額,現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期財務費 用。 因此, 甲公司應確認的銷售商品收入金額為 180 000元 (10×20 00010×20 000×10%,增值稅銷項稅額為 30 600元(180 000×17%。購貨方于銷售 實現(xiàn)后的 10日內付款,享有的現(xiàn)金折扣為 4 212元 (180 000+30 600×2%。 下面是甲公司的賬務處理。2月 3日銷售實現(xiàn)時,作會計分錄如下:借:應收賬款 210 600貸:主營業(yè)務收入 180 000

19、應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額 30 600借:主營業(yè)務成本 120 000貸:庫存商品 120 0002月 11日收到貸款時,作會計分錄如下:借:銀行存款 206 388財務費用 4 212貸:應收賬款 210 600本例中,若購貨方于 2月 15日付款,則享有的現(xiàn)金折扣為 2 106元(210 600×1%。甲公司在收到貨款時應作會計分錄如下:借:銀行存款 208 494財務費用 2 106貸:應收賬款 210 600若購貨方于 2月底才付款,則應按全額付款。甲公司在收到貨款時應作會 計分錄如下:借:銀行存款 210 600貸:應收賬款 210 600【例 6】某工業(yè)甲公司向乙

20、公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上 注明的銷售價款為 600 000元,增值稅稅額為 102 000元。乙公司在驗收過程 中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格, 要求在價格上給予 5%的折讓。 假定甲公司已確認銷售 收入,款項尚未收到,發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額。下面是甲公 司的賬務處理。 銷售實現(xiàn)時,作會計分錄如下:借:應收賬款 702 000貸:主營業(yè)務收入 600 000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額 102 000發(fā)生銷售折讓時,作會計分錄如下:借:主營業(yè)務收入 30 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 5 100貸:應收賬款 35 100實際收到款項時,作會計分錄如下:借:銀行存款

21、 666 900貸:應收賬款 666 900(4銷售退回的核算銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的 退貨。對于銷售退回,企業(yè)應分不同情況進行會計處理。對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,企業(yè)應按已記入“發(fā)出商 品”科目的商品成本金額,借記“庫存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。 采用計劃成本或售價核算的,應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目,同 時計算產品成本差異。對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的,企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售 商品收入 . 同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣,應 同時調整相關財務費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅額,

22、應同時調 整“應交稅費應交增值稅(銷項稅額”科目的相應金額?！纠?7】 某工業(yè)甲公司于 2008年 3月 3日收到乙公司因質量問題而退回的商品 5件,每件商品成本為 130元。該批商品是甲公司于 2008年 2月 12日出 售給乙公司,每件商品售價為 200元,適用的增值稅稅率為 17%,貨款尚未收 到,甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約 定,甲公司同意退貨,并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字。甲 公司應在驗收退貨入庫時作會計分錄如下:借:庫存商品 650貸:發(fā)出商品 650該批產品在發(fā)出時雖然沒有確認收入,但是按照稅法要求,已確認增值稅 170元(200

23、×5×17%,計入“應收賬款”科目的借方和“應交稅費應交 增值稅(銷項稅額”的貸方。因比,在退貨時應沖銷這筆分錄,作會計分錄 如下:借:應交稅費應交增值稅(銷項稅額 170貸:應收賬款乙公司 170【例 8】某工業(yè)甲公司 2007年 5月 18日銷售 A 商品一批,增值稅專用發(fā) 票上注明售價為 250 000元, 增值稅稅額為 42 500元; 該批商品成本為 162 000元。 A 商品于 2007年 5月 20日發(fā)出,購貨方于 5月 21日付款。甲公司對該項 銷售確認了銷售收入。 2007年 7月 3日,該批商品質量出現(xiàn)嚴重問題,購貨方 將該批商品全部退回給甲公司,并取

24、得稅務機關的證明單。甲公司同意退貨, 于退貨當日支付了退貨款, 并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票 (紅字 。 下面是甲公司的賬務處理。銷售實現(xiàn)時,作會計分錄如下:借:應收賬款 292 500貸:主營業(yè)務收入 250 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 42 500借:主營業(yè)務成本 162 000貸:庫存商品 162 000收到貨款時,作會計分錄如下:借:銀行存款 292 500貸:應收賬款 292 500銷售退回時,作會計分錄如下:借:主營業(yè)務收入 250 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 42 500貸:銀行存款 292 500借:庫存商品 162 000貸:主營業(yè)務成本 162 00

25、0【例 9】某工業(yè)甲公司在 2008年 1月 18日向乙公司銷售一批商品,開出 的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 30 000元,增值稅稅額為 5 100元;該批 商品成本為 21 000元。為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條 件為:2/10, 1/20, N /30。乙公司在 2008年 1月 23日支付貨款。 2008年 2月 15日,該批商品因質量問題被乙公司退回,甲公司當日支付有關退貨款。 下面是甲公司的賬務處理。2008年 1月 18日銷售實現(xiàn)時,作會計分錄如下:借:應收賬款 35 100貸:主營業(yè)務收入 30 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 5 100借:主營業(yè)務成本

26、 21 000貸:庫存商品 21 0002008年 1月 23日收到貨款時,發(fā)生現(xiàn)金折扣 702元(35 100×2%, 實際收款 34 398元(35 100-702,作會計分錄如下:借:銀行存款 34 398財務費用 702貸:應收賬款 35 1002008年 2月 15日發(fā)生銷售退回時,作會計分錄如下:借:主營業(yè)務收入 30 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 5 100貸:銀行存款 34 398財務費用 702借:庫存商品 21 000貸:主營業(yè)務成本 21 000已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的,應 當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處

27、理。涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前, 應調整報告年度利潤表的收入、 成本等, 并相應調整報告年度的應納稅所得額, 以及報告年度應繳的所得稅等?！纠?10】某工業(yè)甲公司 2008年 11月 8日銷售一批商品給乙公司,取得收 入 100 000元(不含稅,增值稅稅率 17%。甲公司發(fā)出商品后,按照正常情 況已確認收入,并結轉成本 80 000元。 2008年 12月 31日,該筆貨款尚未收 到,甲公司計提了壞賬準備 4680元(假設稅法不允許計提的壞賬準備在所得 稅稅前扣除。當年度盈利并按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 2009年 1月 12日,由于產品質量問題

28、,本批貨物被退回。假定本年度除應收乙公司賬款計 提的壞賬準備外, 無其他納稅調整事項, 甲公司于 2009年 2月 28日完成 2008年所得稅匯算清繳。該公司報表經(jīng)董事會批準報出日為 2009年 3月 5日。 本例中,銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產負債表日后事項涵蓋期間內,屬于資產 負債表日后調整事項。由于銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前,因 此在所得稅匯算清繳時,應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。下面 是甲公司的賬務處理:2009年 1月 12日,調整銷售收入,應作會計分錄如下:借:以前年度損益調整 100 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 17 000貸:應收賬款 117 00

29、0調整壞賬準備余額,應作會計分錄如下:借:壞賬準備 4 680貸:以前年度損益調整 4 680調整銷售成本,應作會計分錄如下:借:庫存商品 80 000貸:以前年度損益調整 80 000調整應交納的所得稅,應作會計分錄如下:借:應交稅費應交所得稅 5000貸:以前年度損益調整 5000 (100 000-80 000×25%調整已確認的遞延所得稅資產,應作會計分錄如下:借:以前年度損益調整 1170 4 680 ×25%貸:遞延所得稅資產 1170將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配,應作會計分錄如 下:借:利潤分配未分配利潤 11 490100 000-80 00

30、0-4 680-5000+1170 貸:以前年度損益調整 11 490調整盈余公積,應作會計分錄如下:借:盈余公積 1149(11 490×10% 貸:利潤分配未分配利潤 1 149資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年 度所得稅匯算清繳之后,應調整報告年度會計報表的收入、成本等,但按照稅 法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅,應作為本年的納稅調整事 項。【例 11】承上例假定銷售退回的時間改為 2009年 3月 1日(即報告年度 所得稅匯算清繳后。下面是甲公司的賬務處理。2009年 3月 1日,調整銷售收入,應作會計分錄如下:借:以前年度損益調整 10

31、0 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 17 000貸:應收賬款 117 000調整壞賬準備余額,應作會計分錄如下:借:壞賬準備 4 680貸:以前年度損益調整 4 680調整銷售成本,應作會計分錄如下:借:庫存商品 80 000貸:以前年度損益調整 80 000調整已確認的遞延所得稅資產,應作會計分錄如下:借:以前年度損益調整 1 170 4 680 × 25%貸:遞延所得稅資產 1 170將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配,應作會計分錄如 下:借:利潤分配未分配利潤 16 490100 000-80 000-4 680+1 170 貸:以前年度損益調整 16 490調整

32、盈余公積,應作會計分錄如下:借:盈余公積 1 649貸:利潤分配未分配利潤 1 649(5采用預收款方式銷售商品的核算當預先收取款項的時候,并沒有確認收入,只是形成企業(yè)的一項負債,等 到發(fā)出商品時才確認收入,沖減預收賬款。如果在發(fā)出商品當時就收到了全部 款項 . 則通過銀行存款進行反映;如果原來預收的只是一部分,發(fā)出商品時沒 有補收任何款項,這時就要形成預收賬款的借方余額(反映的是應收賬款。 【例 12】某工業(yè)甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為 550 000元。協(xié)議約定,該批商品銷售價格為 900 000元,增值稅稅額為 153 000元;乙公司應

33、在協(xié)議簽訂時預付 60%的貨 款 (按銷售價格計算 , 剩余貨款于兩個月后支付。 下面是甲公司的賬務處理。 收到 60%貨款時,應作會計分錄如下:借:銀行存款 540 000貸:預收賬款 540 000收到剩余貨款及增值稅額并確認收入時,應作會計分錄如下:借:預收賬款 540 000銀行存款 513 000貸:主營業(yè)務收入 900 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 153 000借:主營業(yè)務成本 550 000貸:庫存商品 550 000(6委托代銷商品的核算<1>視同買斷方式(如圖<2>采用支付手續(xù)費方式:采用支付手續(xù)費代銷方式,委托方在發(fā)出商品時,商品所有權上的主

34、要風 險和報酬并未轉移給受托方,委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收 入,而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入,同時將應支付的 代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的 方法計算確定代銷手續(xù)費,確認勞務收入。受托方收到商品時作為“受托代銷 商品”,同時要確認一項“代銷商品款”委托方作會計處理如下:發(fā)出商品時,借記“委托代銷商品”科目,貸記“庫存商品”科目。 收 到代銷清單時, 借記“銀行存款 (或應收賬款 ”科目, 貸記“主營業(yè)務收入”、 “應交稅費應交增值稅(銷項稅額”科目;轉成本時,借記“主營業(yè)務 成本”科目,貸記“委托代銷商品”科目;支付代銷手

35、續(xù)費時,借記“銷售費 用”科目,貸記“應收賬款”科目。收到受托方支付的貨款時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”科目。受托方作會計處理如下:收到商品時,借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。對 外銷售時,借記“銀行存款”科目,貸記“應付賬款”、“應交稅費應交 增值稅(銷項稅額”科目。收到增值稅專用發(fā)票時,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額” 科目,貸記“應付賬款”科目。支付貨款并計算代銷手續(xù)費時,借記“應付賬款”科目,貸記“銀行存 款”、“其他業(yè)務收入(或主營業(yè)務收入”科目。委托代銷方式下,要注意兩個時點:一是發(fā)出商品時,不確認收入;二是 在收到代銷清單時,確認收入,同時結轉成

36、本。【例 13】 某工業(yè)甲公司委托乙公司銷售商品 200件, 協(xié)議價為 100元/件。 成本為 6元/件。代銷協(xié)議約定,乙企業(yè)在取得代銷商品后,無論是否能夠賣 出、是否獲利,均與甲公司無關。這批商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,甲公司 開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 3400元。根據(jù)本例的資料,甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。甲公司 在發(fā)出商品時作會計分錄如下:借:應收賬款 23 400貸:主營業(yè)務收入 20 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 3 400借:主營業(yè)務成本 13 000貸:庫存商品 13 000【例 14】某工業(yè)甲公司委托乙公司銷售商品 100件,商品已經(jīng)發(fā)出,每件

37、 成本為 150元。 合同約定乙公司應按每件 200元對外銷售, 甲公司按售價的 10%向乙公司支付手續(xù)費。乙公司對外實際銷售 60件,開出的增值稅專用發(fā)票上 注明的銷售價款為 12 000元,增值稅額為 2040元,款項已經(jīng)收到。甲公司收 到乙公司開具的代銷清單時,向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生。不考慮其他因素,下面是甲公 司的賬務處理。發(fā)出商品時,應作會計分錄如下:借:委托代銷商品 15 000(150×100貸:庫存商品 15 000收到代銷清單時,應作會計分錄如下:借:應收賬款 14 040貸:主營業(yè)務收入 12 000(20

38、0×60應交稅費應交增值稅(銷項稅額 2 040借:主營業(yè)務成本 9 000(150×60貸:委托代銷商品 9 000借:銷售費用 1 200(12 000×10%貸:應收賬款 1 200收到乙公司支付的貨款時,應作會計分錄如下:借:銀行存款 12 840(14 040-1 200貸:應收賬款 12 840下面是乙公司的賬務處理。收到商品時,應作會計分錄如下:借:受托代銷商品 20 000(200×100貸:受托代銷商品款 20 000對外銷售時,應作會計分錄如下:借:銀行存款 14 040貸:應付賬款 12 000應交稅費一應交增值稅(銷項稅額 2 0

39、40收到增值稅專用發(fā)票時,應作會計分錄如下:借:應交稅費應交增值稅(進項稅額 2 040貸:應付賬款 2 040借:受托代銷商品款 12 000貸:受托代銷商品 12 000支付貨款并計算代銷手續(xù)費時,應作會計分錄如下:借:應付賬款 14 040貸:銀行存款 12 840主營業(yè)務收入 1 200(7附有銷售退回條件的商品銷售的核算附有銷售退回條件的商品銷售,是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售 方式。在這種銷售方式下,企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認 與退貨相關負債的,通常應在發(fā)出商品時確認收入,企業(yè)不能合理估計退貨可 能性的,通常應在售出商品退貨期滿時確認收入?！纠?15】某工業(yè)

40、甲公司于 2008年 1月 1日向乙公司銷售 1 000件生產模 具,單位銷售價格為 200元,單位成本為 130元,開出的增值稅專用發(fā)票上注 明的銷售價款為 200 000元,增值稅稅額為 34 000元。協(xié)議約定,乙公司應 于 2月 1日之前支付貨款,在 3月 30日之前有權退還生產模具。貨已經(jīng)發(fā)出, 款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗,估計該批模具退貨率約為 10%; 貨物發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生;實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖 減。下面是甲公司的賬務處理。1月 1日發(fā)貨時,全額確認收入及成本,會計分錄如下:借:應收賬款 234 000貸:主營業(yè)務收入 200 000應交稅費一

41、一應交增值稅(銷項稅額 34 000借:主營業(yè)務成本 130 000貸:庫存商品 130 0001月 31日確認估計 10%的銷售退回時,應作會計分錄如下:借:主營業(yè)務收入 20 000貸:主營業(yè)務成本 13 000預計負債 7 0002月 1日收到貨款時,應作會計分錄如下:借:銀行存款 234 000貸:應收賬款 234 0003月 30日發(fā)生銷售退回,實際退貨量為 100件,款項已經(jīng)支付,應作會 計分錄如下:借:庫存商品 13 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 3 400預計負債 7 000貸:銀行存款 23 400實際退貨量為 60件時,應作會計分錄如下:借:庫存商品 7 800(13

42、0×60應交稅費應交增值稅(銷項稅額 2 040(200×17%×60 主營業(yè)務成本 5 200(100-60×130預計負債 7 000貸:銀行存款 14 040(200×117%×60主營業(yè)務收入 8 000(100-60×200實際退貨量為 120件時,應作會計分錄如下:借:庫存商品 15 600(130×120應交稅費應交增值稅(銷項稅額 4 080(200×17%×120 主營業(yè)務收入 4 000(120-100×200預計負債 7 000貸:主營業(yè)務成本 2 600(120

43、-100×130銀行存款 28 080(200×117%×120【例 16】 承上例, 假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批模具的退貨率, 貨物發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生。下面是甲公司的賬務處理。1月 1日發(fā)貨時,應作會計分錄如下:借:應收賬款 34 000貸:應交稅費應交增值稅(銷項稅額 34 000借:發(fā)出商品 130 000貸:庫存商品 130 0002月 1日收到貨款時,應作會計分錄如下:借:銀行存款 234 000貸:預收賬款 200 000應收賬款 34 0003月 30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時,應作會計分錄如下:借:預收賬款 200 000貸:主營業(yè)務收

44、入 200 000借:主營業(yè)務成本 130 000貸:發(fā)出商品 130 0003月 30日退貨期滿,發(fā)生 120件退貨時,應作會計分錄如下:借:預收賬款 200 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 4 080(200×17%×120 貸:主營業(yè)務收入 176 000(1000-120×200銀行存款 28 080(200×117%×120借:主營業(yè)務成本 114 400(1 000-120×130庫存商品 15 600(130×120貸:發(fā)出商品 130 000(8售后回購的核算售后回購,是指銷售商品的同時,銷售方同意日后再

45、將同樣或類似的商品 購回的銷售方式。在這種方式下,銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品 是否滿足收入確認條件。(1通常情況下,售后回購交易屬于融資交易,商 品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移。收到的款項應確認為負債;回購價格 大于原售價的差額,企業(yè)應在回購期間按期計提利息,計入財務費用。(2 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的,銷售的商品按售 價確認收入?；刭彽纳唐纷鳛橘徺I商品處理?！纠?17】 2008年 5月 1日,某工業(yè)甲公司向乙公司銷售一批商品,開出 的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 3 000 000元,增值稅稅額為 510 000元。該批商品成本為 2 100

46、 000元;商品已經(jīng)發(fā)出,款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定, 甲公司應于 9月 30日將所售商品購回,回購價為 3 500 000元(不含增值稅 額。下面是甲公司的賬務處理。5月 1日發(fā)出商品時,應作會計分錄如下:借:銀行存款 3 510 000貸:其他應付款 3 000 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 510 000借:發(fā)出商品 2 100 000貸:庫存商品 2 100 000回購價大于原售價的差額,應在回購期間按期計提利息費用,計入當期 財務費用。由于回購期間為 5個月,因此貨幣時間價值影響不大,采用直線法 計提利息費 用,每月計提利息費用為 100 000元(500 000/5。作會計分錄

47、如下:借:財務費用 100 000貸:其他應付款 100 0009月 30日回購商品時, 收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為 3 500 000元,增值稅稅額為 595 000元。假定商品已驗收入庫,款項已經(jīng)支付。作 會計分錄如下:借:財務費用 100 000貸:其他應付款 100 000借:庫存商品 2 100 000貸:發(fā)出商品 2 100 000借:其他應付款 3 500 000應交稅費應交增值稅(進項稅額 595 000貸:銀行存款 4 095 000(賬簿記錄如圖(9具有融資性質分期收款銷售的核算采用遞延方式分期收款、實質具有融資性質銷售商品的應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價

48、值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其 公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷,沖 減財務費用?！纠?18】某工業(yè)甲公司于 2007年 1月 1日售出大型設備一套,協(xié)議約定 采用分期收款方式,從銷售當年年末分 5年分期收款,每年 20萬元,合計 100萬元,成本為 78萬元。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為 80萬 元。計算得出現(xiàn)值為 80萬、年金為 20萬、期數(shù)為 5年的折現(xiàn)率為 7.93%。下 面是甲公司的賬務處理。(暫不考慮稅費因素。財務費用和已收本金計算表 2007年 1月 1日,作會計分錄如下:借:長期應收款 1 000 000貸:主營業(yè)

49、務收入 800 000未實現(xiàn)融資收益 200 000借:主營業(yè)務成本 780 000貸:庫存商品 780 0002007年 12月 31日,作會計分錄如下:借:銀行存款 200 000貸:長期應收款 200 000借:未實現(xiàn)融資收益 63 440貸:財務費用 63 4402008年 12月 31日,應作會計分錄如下:借:銀行存款 200 000貸:長期應收款 200 000借:未實現(xiàn)融資收益 52 611貸:財務費用 52 6112009年 12月 31日,應作會計分錄如下:借:銀行存款 200 000貸:長期應收款 200 000借:未實現(xiàn)融資收益 40 923貸:財務費用 40 92320

50、10年 12月 31日,應作會計分錄如下:借:銀行存款 200 000貸:長期應收款 200 000借:未實現(xiàn)融資收益 28 308貸:財務費用 28 3082011年 12月 31日,應作會計分錄如下:借:銀行存款 200 000貸:長期應收款 200 000借:未實現(xiàn)融資收益 14 718貸:財務費用 14 718(10售后租回的核算售后租回是指銷售商品的同時,銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的 銷售方式。 一般來說, 采用售后租回方式銷售商品, 收到的款項應確認為負債; 售價與資產賬面價值之間的差額,應當采用合理的方法進行分攤,作為折舊費 用或租金費用的調整。(11以舊換新銷售的核算采

51、用以舊換新方式銷售商品的,銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條 件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。(12銷售材料等存貨的核算企業(yè)在日?；顒又羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷 售單獨計價的包裝物等業(yè)務。 企業(yè)銷售原材料、 包裝物等存貨也視同商品銷售, 其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實 現(xiàn)的收入及結轉的相關成本,通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目 核算?！纠?19】某工業(yè)甲公司銷售一批原材料,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 售價為 10 000元,增值稅稅額為 1 700元,款項已由銀行收妥。該批原材料 的實際成本為 6 000元。下

52、面是甲公司的賬務處理。取得原材料銷售收入,作會計分錄如下:借:銀行存款 11 700貸:其他業(yè)務收入 10 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額 1 700結轉已銷原材料的實際成本,作會計分錄如下:借:其他業(yè)務成本 6 000貸:原材料 6 000二、其他業(yè)務收入的核算在工業(yè)企業(yè)中,提供勞務、讓渡資產使用權等情況下取得的收入應作為 “其他業(yè)務收入”處理。1. 提供勞務收入提供勞務和銷售商品有很大不同,銷售商品一般都是一次完成,而提供勞 務則是一個持續(xù)的過程,時間長短因勞務性質不同而不同,而且很有可能要跨 會計核算期間,因此根據(jù)權責發(fā)生制和收入費用相配比的原則,必須對勞務的 完工程度進行確認,以確

53、定相應的收入、支出。對于一次就能完成的勞務,或在同一會計期間內開始并完成的勞務,應在 提供勞務交易完成時確認收入。 確認收入時, 借記“應收賬款 (或銀行存款 ” 科目, 貸記“其他業(yè)務收入”科目; 結轉成本時, 借記“其他業(yè)務成本”科目, 貸記“銀行存款”等科目。如果勞務是在同一會計期間內開始并完成,但是它是持續(xù)發(fā)生的,不是在 一個時間完成的,要花費一定的時間,但是又不跨年度,應在為提供勞務發(fā)生 有關支出時開設“勞務成本”(類似于制造業(yè)企業(yè)的“生產成本”。提供勞 務時,借記“勞務成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。待完成確認所提供 勞務的收入并結轉該項勞務總成本時, 借記“應收賬款 (或銀行

54、存款 ”科目, 貸記“其他業(yè)務收入”科目, 結轉成本, 借記“其他業(yè)務成本”科目, 貸記“勞 務成本(每筆勞務成本的累計之和”科目。如果勞務的開始和完成分屬不同的會計期間,也就是說在資產負債表日并 沒有完成這項勞務,且企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計 的,那么應采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法,是指按照提 供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在采用完工百分比法確認提供 勞務收入的情況下,企業(yè)應按計算確定的提供勞務收入金額,借記“應收賬款 (或銀行存款等 ”科目, 貸記“其他業(yè)務收入”科目; 結轉提供勞務成本時, 借記“其他業(yè)務成本”科目,貸記“勞務成本”科目

55、。(公式如圖據(jù)此,區(qū)分以下情況分別介紹。(1提供勞務交易結果能夠可靠估計提供勞務交易的結果能夠可靠估計,應該同時具備以下條件: 收入的金額能夠可靠計量,是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計, 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),是指提供勞務收入總額收回的可能性 大于不能收回的可能性;交易的完工進度能夠可靠地確定,是指交易的完工進度能夠合理地估 計;交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,是指交易中已經(jīng)發(fā)生和 將要發(fā)生的成本能夠合理地估計?！纠?20】某工業(yè)企業(yè) A 公司于 2007年 12月 1日接受一項設備安裝任務, 安裝期為 3個月,合同總收入 600 000元,至年底已預收安裝費 440 0

56、00元, 實際發(fā)生安裝費用 280 000元 (假定均為安裝人員薪酬 , 估計還會發(fā)生 120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。 下面是甲公司的賬務處理。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280 000÷(280 000+120 000 =70%2007年 12月 31日確認的提供勞務收入=600 000×70%一 0=420 000(元 2007年 12月 31日結轉的提供勞務成本=(280 000+120 000×70%-0 =280 000(元 實際發(fā)生勞務成本時,應作會計分錄如下:借:勞務成本 280 000貸:應

57、付職工薪酬 280 000預收勞務款時,應作會計分錄如下:借:銀行存款 440 000貸:預收賬款 440 0002007年 12月 31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時, 應怍會計分錄 如下:借:預收賬款 420 000貸:其他業(yè)務收入 420 000借:其他業(yè)務成本 280 000貸:勞務成本 280000(2提供勞務交易結果不能可靠估計企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的,即不能滿足能 夠可靠估計的條件中的任何一條時,不能采用完工百分比法確認提供勞務收 入。此時,企業(yè)應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠或不能得到補償,分別進 行會計處理。(如圖已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償,應按已收或預計能夠收回 的金額確認提供勞務收入,并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償,應按能夠得到補償?shù)膭趧?成本金額確認提供