3、第三章我國(guó)審計(jì)的組織形式練習(xí)題教師

1、第三章 我國(guó)審計(jì)的組織形式補(bǔ)充資料：威脅獨(dú)立性的情形：經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。1）經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； 收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； 過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。2）自我評(píng)價(jià)主要表現(xiàn)在：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其它服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其它記錄；關(guān)聯(lián)關(guān)系主要表現(xiàn)在：與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員

2、是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；事務(wù)所的前高級(jí)管理人員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。外界壓力主要表現(xiàn)在：在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。一、單選1、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我教育和自我管理的單位是（ C ）A

3、財(cái)政部會(huì)計(jì)司 B審計(jì)署指導(dǎo)司C中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) D中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，委托人示意做不實(shí)或不當(dāng)?shù)淖C明，（ B ）A向主管部門報(bào)告 B拒絕 C向法院起訴 D向董事會(huì)報(bào)告3、在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以個(gè)人名義承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的下列說法中正確的是（ C ）A必須取得所在省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的授權(quán)B必須與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定委托合同，并接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)督C任何情況下都不允許 D必須注冊(cè)一家獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份，在他人看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，這種獨(dú)立稱為（D）A 經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 B思想獨(dú)立 C 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 D 形式上的獨(dú)立5、

4、某注協(xié)在檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題，其中沒有違反規(guī)定的是（B ）A甲事務(wù)所接受ABC公司的委托由王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師代理記賬，同時(shí)也對(duì)該公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。ABC公司為上市公司，但王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有參與本次審計(jì)工作B乙事務(wù)所在對(duì)XYZ公司的某特殊存貨監(jiān)盤過程中，由于沒有沒有這方面的經(jīng)驗(yàn)與甲事務(wù)所協(xié)商，由甲事務(wù)所派本所的李名注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與監(jiān)盤C注冊(cè)會(huì)計(jì)師老劉的妻子去年曾是XYZ公司的會(huì)計(jì)，現(xiàn)辭職另謀高就。丙事務(wù)所接受XYZ公司的委托對(duì)其進(jìn)行年報(bào)審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師老劉是項(xiàng)目組成員但不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人D丁事務(wù)所在X銀行有60萬元的優(yōu)惠貸款，該金額很大，但其仍接受了X銀行對(duì)2007年報(bào)審計(jì)的委托/6、根

5、據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，下列說法正確的是（ B ）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)C對(duì)于未來事項(xiàng)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不應(yīng)涉及，因此也就不應(yīng)對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度發(fā)表意見D任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)采用或有事項(xiàng)收費(fèi)7、下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范的是（ D ）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益C除有關(guān)法規(guī)允許的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)為客戶提供各種鑒證服務(wù)D注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師可以對(duì)其進(jìn)行廣告宣傳8、下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須回避的是（ A ）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾作為某財(cái)務(wù)軟件公司的后勤服務(wù)人員為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件提供后勤服務(wù)，在承接該業(yè)務(wù)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該套財(cái)務(wù)軟件仍在使用B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾是被審計(jì)單位的人事經(jīng)理，由于工作表現(xiàn)積極，得到該公司的重視，并與公司上下關(guān)系都很融洽，離職后與該公司領(lǐng)導(dǎo)仍有較密切的私人聯(lián)系C注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于與被審計(jì)單位的獨(dú)立董事甲某關(guān)系甚密，2007年甲某為其私人購(gòu)車提供了50%的擔(dān)保貸款D由于一次車禍?zhǔn)鹿剩?cè)會(huì)計(jì)師的女兒與被審計(jì)單位董事長(zhǎng)的兒子之間在責(zé)任認(rèn)定和經(jīng)濟(jì)賠償方面存在法律糾紛9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行

7、（C）A 公平原則 B客觀原則 C雙向自愿原則 D有關(guān)單位規(guī)定原則10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)屬于（D）A錯(cuò)誤 B責(zé)任 C欺詐 D過失11、以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤屬于（D）A 玩忽職守 B過失 C 詐騙 D欺詐12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)生過失的前提是嚴(yán)格遵守各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和（C）A 審計(jì)約定 B審計(jì)計(jì)劃 C職業(yè)道德 D審計(jì)程序二、多選題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反工作規(guī)則造成不良后果的，由主管機(jī)關(guān)分別情況給予的處分有（ BCDE ）A留用查看 B警告 C罰款 D暫停執(zhí)行業(yè)務(wù) E吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任包括（ CDE ）A相互尊重的責(zé)任 B團(tuán)結(jié)協(xié)作的責(zé)

8、任 C 按時(shí)按質(zhì)完成委托單位的責(zé)任D保密的責(zé)任 E按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任3、根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可從事下列（ ABC ）業(yè)務(wù)A審查年度財(cái)務(wù)報(bào)表 B 審查企業(yè)合并、分立、清算事宜 C擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問 D代為催收貸款4、下列各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（AD ）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)方式招攬業(yè)務(wù)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶對(duì)其能力做廣告宣傳C會(huì)計(jì)師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)D會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有采用或有收費(fèi)的方式執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)5、下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的有（AD ）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)為上市公司提供編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)業(yè)務(wù)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

9、對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用自己或他人謀取利益C注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照正常的借款程序從銀行（審計(jì)客戶）貸款，且貸款金額不大D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其能力進(jìn)行宣傳，但不得詆毀同行三、判斷題1、我國(guó)民間審計(jì)的振興，始于1980年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)和重建。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中取得和了解的資料情況，應(yīng)向社會(huì)公眾公開。×3、和醫(yī)師、律師發(fā)生過失造成的損失相比，民間審計(jì)發(fā)生過失造成的損失更大。4、在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人可以接受委托，辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)。×5、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)在或最近是鑒證客戶的出納，則該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)受到影響。6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的

10、方式招攬業(yè)務(wù)。7、過失責(zé)任的追究，只要沒有造成重大損失，一般僅以處罰或行政處分。8、會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直的品格，也不得拒絕接受委托。×四、簡(jiǎn)答題1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2007年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：（1）V商業(yè)銀行以2007年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)費(fèi)用，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（2）A注冊(cè)會(huì)

11、計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。要求：針對(duì)上述各種情況，

12、分別判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。（1）違反，當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)或重大的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（2）違反，當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)或重大的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的的股票，盡管金額較小，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，

13、違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（3）違反，當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工時(shí)，則會(huì)受到關(guān)聯(lián)關(guān)系的威脅損害其獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害審計(jì)獨(dú)立性，違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀

14、行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，李先生屬于鑒證小組成員，如果協(xié)助測(cè)試會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害審計(jì)獨(dú)立性，違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（5）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用收入分成合作，向他人支付傭金或回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部按50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性，違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 2、（08CPA考題）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×

15、;8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。在丁公司20×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：（1）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并

16、簡(jiǎn)要說明理由。（3）在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。參考答案：（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票。（2）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。不能夠以沒有與利

17、害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。（3）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。討論題：3、近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍發(fā)生了哪些變化？4、為什么中國(guó)不允許個(gè)人設(shè)立會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)有什么影響？注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獨(dú)立性和穩(wěn)定性比較差，業(yè)務(wù)承受能力和

18、風(fēng)險(xiǎn)承受能力比較弱，因而我國(guó)不允許設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被期望作為“信息風(fēng)險(xiǎn)的減少者”和“保險(xiǎn)人”，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人很難有能力擔(dān)當(dāng)這個(gè)角色，即使是無限責(zé)任，作為單個(gè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，承擔(dān)公眾的責(zé)任都是很困難的。因此，我國(guó)規(guī)定所有業(yè)務(wù)只能由事務(wù)所統(tǒng)一承接，事務(wù)所不能由個(gè)人設(shè)立，只能是合伙設(shè)立或者以有限責(zé)任公司的形式設(shè)立。事務(wù)所的形式?jīng)Q定了其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，容易避免缺乏獨(dú)立性的問題，可以承接更多更大的項(xiàng)目，增強(qiáng)持久經(jīng)營(yíng)的能力。5、小劉是某全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大連分所的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，小劉的弟弟剛剛應(yīng)聘擔(dān)任該分所一位客戶的財(cái)務(wù)主管，請(qǐng)問，小劉的獨(dú)立地位是否受到損害？假設(shè)小劉不參加該客戶的審計(jì)

19、工作，該分所的獨(dú)立地位是否受到損害？假設(shè)小劉不參加該客戶的審計(jì)工作，該分所的獨(dú)立地位是否受到損害？根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的責(zé)任人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。因此，小劉的地位受到了損害，應(yīng)當(dāng)回避。假設(shè)小劉不參加對(duì)該客戶的審計(jì)工作，該分所的獨(dú)立地位不受到損害。6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師小劉與客戶達(dá)成一致意見，審計(jì)收費(fèi)額度按完成審計(jì)任務(wù)所需的天數(shù)計(jì)算。請(qǐng)回答以下問題：（1）或有收費(fèi)職業(yè)行為規(guī)則的實(shí)質(zhì)是什么？制定這條規(guī)則的原因有哪些？所謂或有收費(fèi)，是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件的一種收費(fèi)方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告或提供的建議對(duì)客戶的有利作用越大，服

20、務(wù)報(bào)酬越高；有利作用越少，服務(wù)報(bào)酬越低；不利于委托人，則少收費(fèi)甚至不收費(fèi)；按照職業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以工作量的大小、參加人員層次的高低以及業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度等為主要依據(jù)，按照協(xié)會(huì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理確定。制定這條規(guī)則是因?yàn)榛蛴惺召M(fèi)極易誘導(dǎo)那些立場(chǎng)不堅(jiān)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄應(yīng)有的公正立場(chǎng)，出具有損其他利害關(guān)系人利益的鑒證報(bào)告，甚至導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局串通舞弊。（2）這位注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有違反這條職業(yè)行為規(guī)則。7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師小劉做了許多努力，希望能擴(kuò)展業(yè)務(wù)，請(qǐng)你指出他下面的這些舉動(dòng)是否違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，并解釋其原因。（1）小劉想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所，取名叫“AAA”，這樣在電話黃頁上可

21、以被放在第一位的醒目位置，從而達(dá)到做廣告的效果。（2）小劉以前和他的同事審計(jì)過許多國(guó)有企業(yè)。他計(jì)劃與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類型的工作。他打算付給每個(gè)介紹人2 000元的介紹費(fèi)。（3）小劉精通稅法。他有許多朋友都自己編制所得稅申報(bào)單。他向他們提議，在向稅務(wù)局申報(bào) 以前，他先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過他的復(fù)核能夠?yàn)樗麄冋业胶戏ǖ谋芏悪C(jī)會(huì)，省下來稅款的1/3作為他的收入，如果他找不到，則他不收取費(fèi)用。參考：（1）小劉的做法違背了職業(yè)道德規(guī)范：AAA這樣的名稱容易引起誤導(dǎo)。（2）小劉的做法違反了職業(yè)道德規(guī)范：不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回

22、扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。（3）小劉的做法違背了職業(yè)道德規(guī)范：不得采取或有收費(fèi)的方式收取審計(jì)費(fèi)用。8、華興公司是一個(gè)商貿(mào)類的上市公司，2002年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擬委托信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表。信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩與華興公司洽談業(yè)務(wù)。李浩首先從上市公司指定披露信息的報(bào)刊中收集了一些關(guān)于華興公司的信息，了解到華興公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等。該公司自1999年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。李浩向華興公司索要了華興公司2000年度和200

23、1年度的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，了解到華興公司2000年和2001年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元,同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%,同時(shí),總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%,但利潤(rùn)率從2000年開始出現(xiàn)明顯的下降,由2000年的2%下降到2001年0.69%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。另外,2001年公司利潤(rùn)總額中的40%為投資收益，據(jù)李浩詢問華興公司相關(guān)人員得知，投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)3-6個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間有3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。當(dāng)李浩

24、詢問華興公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由時(shí)，華興公司說明僅僅是由于公司董事會(huì)不滿意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率。要求：請(qǐng)說明信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)當(dāng)接受華興公司的審計(jì)委托。案例提示：會(huì)計(jì)師事務(wù)所謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。這應(yīng)當(dāng)從以下四個(gè)方面來進(jìn)行控制：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶洽談業(yè)務(wù)，并由風(fēng)險(xiǎn)控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人私自承接業(yè)務(wù)，同時(shí)也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是重視對(duì)客戶及其項(xiàng)目的理解。對(duì)于大項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)專門委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師做前期的審慎調(diào)查，以確定是否接受業(yè)務(wù)，并為制定審計(jì)計(jì)劃做準(zhǔn)備；對(duì)于一般項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也

25、應(yīng)當(dāng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠(chéng)信程度及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是關(guān)注客戶的一些特殊事項(xiàng)，如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)委托的特殊要求，以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠(chéng)信或面臨較大經(jīng)營(yíng)困難的客戶打交道。在實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)：（1）公司重組后業(yè)績(jī)發(fā)生驚人變化；（2）公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長(zhǎng)期不相稱；（3）公司的經(jīng)營(yíng)水平與其產(chǎn)能不相稱；（4）當(dāng)?shù)卣虿块T對(duì)公司的干預(yù)或“關(guān)心”過多，如通過稅收優(yōu)惠、減免、拉郎配重組等方式干預(yù)公司的經(jīng)營(yíng)；（5）公司面臨突變的市場(chǎng)或政策時(shí)，存在需要保持原有業(yè)績(jī)的壓力。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩通過了解客戶的基本

26、情況，發(fā)現(xiàn)華興公司存在以下問題：（1）歷年資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)突變不合理，該公司2000年和2001年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元,同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%,但利潤(rùn)率從2000年開始出現(xiàn)明顯的下降,由2000年的2%下降到2001年0.69%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。（2）公司利潤(rùn)主要來源于對(duì)銀行承兌匯票時(shí)間差的投機(jī)。（3）在更換會(huì)計(jì)師事物所的原因中可能存在購(gòu)買會(huì)計(jì)政策的因素。鑒于上述分析，建議信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所不要接受華興公司的審計(jì)委托。屋出租合同樣本出租方：承租方：根據(jù)中華人民共和國(guó)

27、合同法及有關(guān)規(guī)定，為明確出租方與承租方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，經(jīng)雙方協(xié)商一致，簽訂本合同。第一條房屋座落、間數(shù)、面積、房屋質(zhì)量第二條 租賃期限租賃期共_年零_月，出租方從_年_月_日起將出租房屋交付承租方使用，至_年_月_日收回。承租人有下列情形之一的，出租人可以終止合同、收回房屋：1.承租人擅自將房屋轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)借的;2.承租人利用承租房屋進(jìn)行非法活動(dòng)，損害公共利益的;3.承租人拖欠租金累計(jì)達(dá)_個(gè)月的。租房合同如因期滿而終止時(shí)，如承租人到期確實(shí)無法找到房屋，出租人應(yīng)當(dāng)酌情延長(zhǎng)租賃期限。如承租方逾期不搬遷，出租方有權(quán)向人民法院起訴和申請(qǐng)執(zhí)行，出租方因此所受損失由承租方負(fù)責(zé)賠償。合同期滿后，如出租方仍

28、繼續(xù)出租房屋的，承租方享有優(yōu)先權(quán)。第三條租金和租金的交納期限租金的標(biāo)準(zhǔn)和交納期限，按國(guó)家_的規(guī)定執(zhí)行(如國(guó)家沒有統(tǒng)一規(guī)定的，此條由出租方和承租方協(xié)商確定，但不得任意抬高)。第四條 租賃期間房屋修繕修繕房屋是出租人的義務(wù)。出租人對(duì)房屋及其設(shè)備應(yīng)每隔_月(或年)認(rèn)真檢查、修繕一次，以保障承租人居住安全和正常使用。出租人維修房屋時(shí)，承租人應(yīng)積極協(xié)助，不得阻撓施工。出租人如確實(shí)無力修繕，可同承租人協(xié)商合修，屆時(shí)承租人付出修繕費(fèi)用即用以充抵租金或由出租人分期償還。第五條 出租方與承租方的變更1.如果出租方將房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給第三方時(shí)，合同對(duì)新的房產(chǎn)所有者繼續(xù)有效。2.出租人出賣房屋，須在3個(gè)月前通知承租人。在同等條件下，承租人有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。3.承租人需要與第三人互換住房時(shí)，應(yīng)事先征得出租人同意;出租人應(yīng)當(dāng)支持承租人的合理要求。第六條 違約責(zé)任1.出租方未按前述合同條款的規(guī)定向承租人交付合乎要求的房屋的，負(fù)責(zé)賠償_元。2.出租方未按時(shí)交付出租房屋供承租人使用的，負(fù)責(zé)償付