會計繼續(xù)教育-02長期股權投資課件

1、會計繼續(xù)教育-02長期股權投資12.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長期股權投資初始投資成本的確定二、長期股權投資初始投資成本的確定三、成本法、權益法核算范圍三、成本法、權益法核算范圍四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定會計繼續(xù)教育-02長期股權投資2 2.2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資 一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的

2、權益性投資、公允價值無法可靠計量的權益性投資 會計繼續(xù)教育-02長期股權投資32.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資二、長期股權投資初始投資成本的確定二、長期股權投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權投資（一）投資者投入的長期股權投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值本，合同或協(xié)議約定的價值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照長期股權投資的公允價值確認：按照長期股權投資的公允價值確認ABACB會計繼續(xù)教育-02長期股權投資42.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資二、長期股權

3、投資初始投資成本的確定二、長期股權投資初始投資成本的確定（二）同一控制下控股合并中形成長期股權投資（二）同一控制下控股合并中形成長期股權投資成本的確定成本的確定p42（三）投資成本中包含的已宣告股利（三）投資成本中包含的已宣告股利投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目單獨核算作為應收項目單獨核算會計繼續(xù)教育-02長期股權投資52.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資三、成本法及權益法核算范圍三、成本法及權益法核算范圍（一）權益法（一）權益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權重大

4、影響的確定：考慮潛在表決權2.對合營企業(yè)投資共同控制對合營企業(yè)投資共同控制會計繼續(xù)教育-02長期股權投資62.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資三、成本法及權益法核算范圍三、成本法及權益法核算范圍（二）成本法（二）成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資能可靠計量的投資會計繼續(xù)教育-02長期股權投資72.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資三、成本法及權益法核算范圍三、成本法及權益法核算范圍對子公司采用成本法

5、核算的原因：對子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財務報表準則相協(xié)調(diào)與合并財務報表準則相協(xié)調(diào)2.與國際財務報告準則相協(xié)調(diào)與國際財務報告準則相協(xié)調(diào) 合并財務報表權益法合并財務報表權益法 單獨財務報表成本法單獨財務報表成本法會計繼續(xù)教育-02長期股權投資82.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題（一）投資成本的調(diào)整（一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計入

6、當期損益投資成本?。翰铑~計入當期損益會計繼續(xù)教育-02長期股權投資92.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題例例9：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權，取的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值公允價值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應進行的會計處理為：公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 會計繼續(xù)教育-02長期股權投資102.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)

7、會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題如投資時如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬萬元，則元，則A公司應進行的處理為公司應進行的處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 會計繼續(xù)教育-02長期股權投資112.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題與原權益法對投資成本調(diào)整的比較：與原權益法對投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎不同：比較基礎不同：賬面價值賬面價值VS公允價值公允價值 投資

8、成本大投資成本大：股權投資差額借方差：股權投資差額借方差VS商譽商譽 投資成本小投資成本小：股權投資差額貸方差：股權投資差額貸方差VS當期當期損益損益會計繼續(xù)教育-02長期股權投資122.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題（二）投資損益的確認（二）投資損益的確認1.會計政策和會計期間會計政策和會計期間 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認會計繼續(xù)教育-02長期股權投資132.企業(yè)會計準則

9、長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題主要關注兩方面調(diào)整：主要關注兩方面調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準備金額減值準備金額會計繼續(xù)教育-02長期股權投資142.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題例例10：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企日取得聯(lián)營企業(yè)業(yè)3030的股權，取得投資時被投資單位的固定資的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為產(chǎn)公允價值為12001200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值

10、為600600萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為定資產(chǎn)的預計使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位直線法計提折舊。被投資單位20206 6年度利潤表中年度利潤表中凈利潤為凈利潤為500500萬元。萬元。會計繼續(xù)教育-02長期股權投資152.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題例：例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為產(chǎn)折舊費用為6060萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值萬元，按照取得投資時點上固定

11、資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為計算確定的折舊費用為120120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150150（5005003030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440440（5005006060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為為132132（4404403030）萬元。）萬元。會計繼續(xù)教育-02長期股權投資162.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會

12、計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題（二）投資損益的確認（二）投資損益的確認關注：關注： 無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或值或 公允價值與賬面價值的差額不具重要性的公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明但需在會計報表附注中說明會計繼續(xù)教育-02長期股權投資172.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題（三）超額虧損的確認（三）超額虧損的確認1.首

13、先減記長期股權投資的賬面價值首先減記長期股權投資的賬面價值2.其他實質(zhì)上構成凈投資的長期權益項目其他實質(zhì)上構成凈投資的長期權益項目3.合同或協(xié)議約定的其他責任義務合同或協(xié)議約定的其他責任義務會計繼續(xù)教育-02長期股權投資182.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資例例11:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權的股權,2006年年12月月31日投資的賬面價值為日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2007年虧年虧損損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會公允價值等于賬面價值，

14、雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：計期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應確認投資損失年應確認投資損失1200萬元萬元長期股權投資賬面價值降至長期股權投資賬面價值降至800萬元萬元會計繼續(xù)教育-02長期股權投資192.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元萬元長期股權投資賬面價值減至長期股權投資賬面價值減至0如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失萬元，則應進一步確認損失借：投資收益借

15、：投資收益 400 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 400會計繼續(xù)教育-02長期股權投資202.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資（三）超額虧損的確認（三）超額虧損的確認 除按上述順序已確認的投資損失外仍有額除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記外損失的，應在賬外備查登記 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復長期股權投資的賬面價值相反順序恢復長期股權投資的賬面價值 借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：投資收益貸：投資收益會計繼續(xù)教育-02長期股權投資212.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資

16、五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權投資原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權投資差額,無論借方無論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷全額沖銷,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例12:A企業(yè)持有的某項長期股權投資企業(yè)持有的某項長期股權投資,原產(chǎn)生于同一控原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并, 股權投資差額的借方差為股權投資差額的借方差為600萬元萬元.借借:盈余公積盈余公積 600000 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 貸貸:長期股權投資長期股權投資(股權投資差額股權投資差額) 6000000注意：不包括原計入資本公積的貸方差額注意：不包括原計入資本公積的貸方差額會計繼續(xù)教育-02長期股權投資222.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長