對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的思考

1、對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的思考【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 人們對(duì)會(huì)計(jì)信 息的依賴程度越來越強(qiáng)。文章提出了要加大力度，事先防范會(huì)計(jì)信息 失真問題?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；信息；失真；思考一、會(huì)計(jì)信息失真的原因：所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相 關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。 造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的原因， 既有客觀方面的也有主觀方面的。（一）客觀原因 主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)本身對(duì)事物的定性分析上具有不確定性、模糊 性和定量分析上的主觀估計(jì)和判斷。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行定量分析時(shí)， 存在一些主

2、觀估計(jì)、 判斷和預(yù) 測(cè)，這種會(huì)計(jì)核算對(duì)象本身就包含不確定因素，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具 有一定的影響。2會(huì)計(jì)核算方法的可選性，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)涵不同，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的差異3變換不定的經(jīng)濟(jì)因素， 使得會(huì)計(jì)的假設(shè)、 前提具有了一定的局 限性和不確定性。（二）主觀原因 如果說由于會(huì)計(jì)本身的不確定性和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在的缺陷造成的對(duì) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是合法的、 客觀的， 那么，由于人為地弄虛作假， 故意制造假信息則是違法、違規(guī)的。這與客觀因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的 影響有著本質(zhì)的區(qū)別， 我們必須對(duì)此引起高度警惕， 加強(qiáng)管理、 控制 一般而言，造成會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因有以下幾方面：1. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人受利益驅(qū)動(dòng)而造

3、假。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級(jí)下達(dá) 的考核硬指標(biāo)，從小集體和個(gè)人利益出發(fā)，授意、指使或強(qiáng)制會(huì)計(jì)人 員調(diào)整會(huì)計(jì)科目，虛列收支和往來款，假賬真做或真賬假做，借以騙 取榮譽(yù)，撈取政治資本。2. 企業(yè)主管部門和一些政府職能部門行政干預(yù)。一些部門為夸大 政績(jī)或出于一些特殊目的， 不顧企業(yè)實(shí)際情況以及所面臨的市場(chǎng)狀況， 往往以行政命令方式給企業(yè)硬性下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以便迎合有關(guān)部 門的需要。這在某種程度上促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會(huì) 計(jì)信息，使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表虛盈實(shí)虧。3. 企業(yè)財(cái)務(wù)失控，內(nèi)部管理混亂。主要表現(xiàn)在內(nèi)部無(wú)嚴(yán)格的審計(jì) 監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置缺乏相互監(jiān)督、內(nèi)部無(wú)良好的財(cái)務(wù)管理制 度等等。有些企

4、業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資缺乏嚴(yán)格控制，跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo) 致有賬無(wú)物，有物無(wú)賬；有的貨款回籠不及時(shí)，往來賬款長(zhǎng)期不清，形成大量呆壞賬；有的投資決策失誤，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)大量損失，使企業(yè)背 上沉重包袱。4. 部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。如有的單位 對(duì)會(huì)計(jì)人員把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范；有的單 位對(duì)會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德的教育，致使會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，對(duì) 違法、違規(guī)的行為視而不見； 有的單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用管理不合法， 會(huì)計(jì)人員更換頻繁，會(huì)計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范，也使 會(huì)計(jì)信息缺乏一致性而失真。5. 會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)不規(guī)范，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能真 正起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的

5、作用。當(dāng)前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管還沒有形 成行之有效的嚴(yán)格監(jiān)管機(jī)制，并且也有部分事務(wù)所的從業(yè)人員技術(shù)素 質(zhì)或職業(yè)道德低下，造成了在會(huì)計(jì)服務(wù)中不能很好地執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的 職責(zé)而伙同企業(yè)聯(lián)合造假。二、會(huì)計(jì)信息失真的種類會(huì)計(jì)信息失真不僅限于會(huì)計(jì)作弊， 還有其他一些因素。 歸納起來， 會(huì)計(jì)信息失真有如下類型：（一）合法失真與非法失真 會(huì)計(jì)信息失真按其產(chǎn)生的原因不同， 可分為合法失真和非法失真。如果失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，且依據(jù)合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理流程，即為合法失真。反之，則為非法失真。（二）故意失真與無(wú)意失真會(huì)計(jì)信息失真按其與有關(guān)人員的關(guān)系不同，分為故意失真與無(wú)意 失真。故意失真是控制

6、會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān) 主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的 要求，故意篡改、偽造、變?cè)煊嘘P(guān)會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān) 的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與主題本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。如： 賬賬不符、賬表不符或賬實(shí)不符等，而其中的賬實(shí)不符最具隱蔽性。 無(wú)意失真是基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì) 計(jì)制度等外因的影響，造成對(duì)政策法規(guī)理解不透、運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng) 或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。另外，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān) 原則如歷史成本原則、重要性原則、幣值穩(wěn)定假設(shè)等對(duì)基本會(huì)計(jì)信息 的篩選，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。三、處理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策（一）

7、每一名會(huì)計(jì)人員都要牢固樹立起“誠(chéng)信為本，操守為重， 堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的行業(yè)誠(chéng)信理念如何做到誠(chéng)信報(bào)表，這就要求會(huì)計(jì)人員首先要有正確的人生觀， 價(jià)值觀、道德觀、義利觀。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，新的會(huì)計(jì)政策 為企業(yè)提供了越來越寬的選擇范圍，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的 選擇、會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用等都是建立在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上， 不同的選擇就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，這就要求我們會(huì)計(jì)人員在有過 硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還要有一顆公心，一個(gè)排除利益干擾以信為本，以 誠(chéng)為先的職業(yè)道德，不能利用會(huì)計(jì)原則制造一些虛假信息，如濫用待 攤、預(yù)提項(xiàng)目、會(huì)計(jì)周期來提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費(fèi)用，制造虛假 業(yè)績(jī)來騙取股民資金或用

8、數(shù)字出官，粉飾政績(jī)；也不能利用穩(wěn)健原則 高估費(fèi)用和損失，低估收入來逃避稅收，更不能利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白 投機(jī)并謀取不正當(dāng)?shù)睦?。（二）要樹立行業(yè)的職業(yè)道德新風(fēng)，追求行業(yè)的成長(zhǎng)，打造一個(gè) 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)先行業(yè)財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門，但其繁重的工作使其難以真正 切實(shí)做到對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，要改變這種狀態(tài)，應(yīng)成立會(huì)計(jì)人員自律 性組織，如全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等，將原屬于財(cái)政部門的部分職責(zé)交由 行業(yè)自律組織來實(shí)施更為有效，如一個(gè)享有獨(dú)立法人地位的行業(yè)監(jiān)督 管理委員會(huì)，它應(yīng)該是一個(gè)享有獨(dú)立法人地位，向證券交易委員會(huì)， 證監(jiān)會(huì)或國(guó)家審計(jì)署負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)，并有權(quán)規(guī)范會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所的為 與不為的業(yè)務(wù)范圍，有權(quán)處罰

9、違規(guī)事務(wù)所及會(huì)計(jì)師；同時(shí)，國(guó)家一定 要加大對(duì)惡意造假者的懲罰力度，對(duì)不守誠(chéng)信而造成嚴(yán)重后果者，不 僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。（三）加強(qiáng)立法建設(shè)，要建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用，修訂和完善會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作的根本大法，對(duì)其與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不相適應(yīng)的 地方加以修訂，使之真正成為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的研究和出臺(tái)步伐，以盡早形成與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó) 當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行 嚴(yán)格規(guī)范。（四）強(qiáng)化和完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督首先，提高單位對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能 之一。會(huì)計(jì)監(jiān)

10、督的目的是保證單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國(guó)家 法律、法規(guī)、制度的允許范圍內(nèi)進(jìn)行。其次，正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與其 他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管 理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇，又要在各監(jiān)督職能之間實(shí)行相互協(xié)調(diào)，保 證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合，從整 體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。第三，充分發(fā)揮 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能，對(duì)本單位及其下屬部門的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 等會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的再監(jiān)督。要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，完善現(xiàn) 有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織管理體制，建立按企業(yè)機(jī)制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)特 點(diǎn)運(yùn)行的新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體系，從制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

11、獨(dú)立性 和公正性。以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。（五）加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度要充分維護(hù)會(huì)計(jì)法的權(quán)威，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法等有關(guān)法規(guī)的宣 傳教育工作，使單位領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)人員熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)。應(yīng)當(dāng)做到有法 必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后 來者不敢重蹈覆轍。同時(shí)要保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職能，保證會(huì)計(jì)信 息真實(shí)可靠。要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任，即必須保 證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，并且對(duì)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿、 報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，或者利用虛假的憑證、賬表進(jìn)行偷稅、漏稅， 損害國(guó)家、公眾利益的行為承擔(dān)法律責(zé)任， 對(duì)那些嚴(yán)重違反 會(huì)計(jì)法， 使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的當(dāng)事人、責(zé)任

12、人依法追究法律責(zé)任。對(duì)不堅(jiān)持原 則，玩忽職守的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離工作崗位，吊銷從業(yè)資格證書，以確 保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性?？傊?，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不僅是國(guó)家宏觀管理的需要，也是 單位自身的生存之道。因此解決治理好嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，將 有力地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。治理會(huì)計(jì)信息失真，一要加快會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則研究與修訂，真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人 事管理制度， 加大執(zhí)法力度， 使企業(yè)、 單位在法制的軌道上正常運(yùn)營(yíng)； 二要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理和繼續(xù)教育， 實(shí)施誠(chéng)信工程， 強(qiáng)化誠(chéng)信教育， 加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，遵守國(guó)際規(guī)則，提高會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量。把握這兩個(gè)方面，解決會(huì)計(jì)信息