非財務(wù)人員的財務(wù)管理

1、非財務(wù)人員的財務(wù)管理經(jīng)理人要學(xué)習(xí)會計法會計法對單位負(fù)責(zé)人提出的基本要求會計法的頒布及修訂中華人民共和國會計法以下簡稱會計法在1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議上通過，自1985年5月1日起施行，其特點是按照計劃經(jīng)濟(jì)體制確立的。1993年12月29日，我國對會計法做了第一次修訂，其特點是在市場經(jīng)濟(jì)初步發(fā)展的基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂。1999年10月31日，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，對會計法進(jìn)行了第二次修訂，新法從2000年7月1日開始實施。這次修訂的背景是在我國會計工作秩序極差、假賬、假表泛濫、會計信息失真日益嚴(yán)重的情況下進(jìn)行修訂的。單位負(fù)責(zé)人在會計工作秩序比較差的環(huán)境下，大家

2、都認(rèn)為企業(yè)造假的重要根源是單位負(fù)責(zé)人授意、指使或強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)或會計人員違法，因此新的會計法加強(qiáng)了對單位負(fù)責(zé)人關(guān)于會計工作職責(zé)方面的監(jiān)督和管理。對單位負(fù)責(zé)人提出了許多基本要求。我國的單位負(fù)責(zé)人比較特殊，在單位里有董事長、總經(jīng)理、廠長、黨委書記等等。為了便于執(zhí)法，會計法附則中對單位負(fù)責(zé)人作了專門解釋。單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。法定代表人是對會計工作和會計資料真實性和完整性承擔(dān)法律責(zé)任的單位負(fù)責(zé)人。鑒于我國國情，有的單位并沒有法人代表，會計法律責(zé)任應(yīng)該由代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人承擔(dān)，簡而言之，誰在單位主持工作，會計違法后就追究誰的責(zé)任。對會計核

3、算的要求會計法修訂后，在會計核算方面，即會計在記賬、算賬、報賬方面，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對會計資料的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。會計法中明確規(guī)定，單位的財務(wù)會計報告編好后，要由單位負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。修改前的會計法中，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要簽名或蓋章。修改前和修改后僅一字之差，修改前是“或”，修改后變成了“并”，即單位負(fù)責(zé)人要簽名“并”蓋章。在討論會計法修改時，有的單位領(lǐng)導(dǎo)提出，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的章有時就放在財務(wù)部門，財務(wù)部門拿過來就蓋，蓋完了章就報送，單位負(fù)責(zé)人根本就不知道，要求單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)法律責(zé)任比較冤枉。因此，新的會計法規(guī)定單位負(fù)責(zé)人既要簽名也要蓋章。針對單位負(fù)責(zé)人出差不能簽字而報表的報送時效性又很強(qiáng)的情

4、況，會計法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人可以委托別人代簽。例如董事長可以委托總經(jīng)理簽字，總經(jīng)理可以委托副總經(jīng)理簽字，如果這些人都不在，也可以委托單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字。但是要特別注意，不管誰代簽，法律責(zé)任還是由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)，委托人要對代理人的行為負(fù)責(zé)。對會計監(jiān)督的要求修改前的會計法在會計監(jiān)督方面對單位負(fù)責(zé)人提出的要求是，企業(yè)自己要管好自己，強(qiáng)調(diào)的是自我監(jiān)督，例如在會計核算上企業(yè)制度由企業(yè)自己制定。修訂后的會計法繼續(xù)強(qiáng)調(diào)企業(yè)要自己管好自己，要建章立制。如果企業(yè)因沒有必要的規(guī)章制度而出了問題，那么主要責(zé)任都應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人來承擔(dān)；如果建立了制度還是出了問題，那么在哪里出問題就應(yīng)該追究哪里的責(zé)任。除此之外，會計法

5、加強(qiáng)了會計監(jiān)督制度，把企業(yè)自我監(jiān)督擴(kuò)大到社會監(jiān)督。新的會計法增加了企業(yè)監(jiān)督部門，現(xiàn)在國稅局、地稅局、財政局、銀行、保險公司、審計局甚至?xí)嬍聞?wù)所等單位都可以到企業(yè)查賬。因此，新法的監(jiān)督范圍和監(jiān)督力度比原來要大得多。對會計機(jī)構(gòu)和會計人員的要求會計法第三十六條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。國有及國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。如果單位沒有健全的會計機(jī)構(gòu)，那么責(zé)任就應(yīng)該由單位

6、負(fù)責(zé)人承擔(dān)。像開車的司機(jī)必須有駕駛執(zhí)照一樣，會計法中明確規(guī)定，企業(yè)所任用的會計人員必須有會計證，如果企業(yè)聘用的會計沒有會計證，將視為一種違法行為，要依法追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。會計法第四十條規(guī)定，因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除此規(guī)定以外的違法違紀(jì)行為而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。如果企業(yè)擅自使用以上人員從事會計工作，單位負(fù)責(zé)人將受到法律追究?！景咐?99

7、6年王某大學(xué)畢業(yè)后，進(jìn)入專門從事皮鞋生產(chǎn)的A公司擔(dān)任財務(wù)會計，A公司為了避稅，多次暗示王某在會計賬上做手腳，王某為了得到公司的賞識，也多次做假賬并提供虛假財務(wù)會計報告，A公司從而逃避了大量的稅費。1998年案發(fā)，王某被判有期徒刑2年，A公司也被處罰金24萬元。2000年，王某刑滿釋放，由于受過刑事處罰，王某求職非常艱難，無奈之下，王某又來到了A公司，由于他曾經(jīng)為公司立下了汗馬功績，而且王某的犯法多少與公司有關(guān)，于是公司同意王某復(fù)職。2001年，稅務(wù)部門在審核中發(fā)現(xiàn)了此事，公司的負(fù)責(zé)人再一次受到法律的處罰。違反會計法的行為及法律責(zé)任會計法規(guī)定，違反會計法將由財政部或縣級以上人民政府的財政部門依法

8、對企業(yè)進(jìn)行處罰，但是，會計法所處罰的內(nèi)容僅限于違法而不是犯罪。如果企業(yè)只是違反了會計法但不構(gòu)成犯罪，只按照會計法來追究；如果違法了而且構(gòu)成了犯罪，將依據(jù)中華人民共和國刑法加以追究。修訂會計法國家很重視，國務(wù)院開了很多次會議，九屆人大常委會召開三次會議才通過。在九屆人大常委會第十三次會議上還專門修訂了中華人民共和國刑法，對于違反會計法構(gòu)成犯罪如何判刑和追究責(zé)任做出了相應(yīng)的規(guī)定。違反會計制度的行為及法律責(zé)任在會計法第四十二條中，分別列出了違反會計制度規(guī)定的行為。不依法設(shè)置會計賬目的行為。按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一套合法的賬目，如果企業(yè)沒有合法設(shè)置賬目，就違反了會計法規(guī)定。私設(shè)會計賬簿的行為。企業(yè)只能

9、設(shè)置一套會計賬簿，如果設(shè)置多套會計賬簿，就是違法行為。有的企業(yè)設(shè)置三本賬簿：給股東、經(jīng)營者、稅務(wù)機(jī)關(guān)各一套，這是嚴(yán)重的違法行為。未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。未按規(guī)定填制和取得原始憑證過去僅僅是一種錯誤的行為，而現(xiàn)在把它列入到了違法范圍里。【案例】2001年9月5日，王某代理A公司到書店去購買圖書，書店收款員在填寫發(fā)票時，把20700元錯誤的寫成了20100元，王某發(fā)現(xiàn)后，要求重新填寫一張發(fā)票，收款員心疼這張發(fā)票，很不愿意再拿另外一張發(fā)票，于是她在錯誤的發(fā)票上把填錯的地方用鋼筆劃掉，把正確的數(shù)字寫在旁邊。王某也沒有提出異議就接受了這張發(fā)票。會計法規(guī)定，發(fā)

10、票金額寫錯了，這張發(fā)票就得作廢，必須重開。但是有些企業(yè)還是按照過去的慣例，金額錯了，在上面給它劃一條弧線，然后把正確金額寫上，最后蓋上財務(wù)章。誰拿到這樣的發(fā)票誰就是違法，誰出具了這樣的發(fā)票也要按違法行為論處。以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。會計在加工信息時，應(yīng)該以審核的會計憑證登記賬簿，如果企業(yè)使用未經(jīng)審核的憑證登賬，就是違法行為，或者登記的賬簿不符合規(guī)定，也是違法行為。但是這種行為不是嚴(yán)重的違法行為，只是一種違反會計制度規(guī)定的行為。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。例如給稅務(wù)局編的報表利潤少一點；給工商局編的報表所有者權(quán)益好

11、一點；給投資者編的報表讓投資人滿意一點；自己留的那一套真實一點。這樣的行為都是違法行為。此外，隨意變更會計處理方法的行為；未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為；未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為；未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為；任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為，這些行為都是違反會計法的行為。會計法規(guī)定，有上列違法違紀(jì)行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬

12、于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。 偽造、變造會計資料的法律責(zé)任會計法第四十三條規(guī)定，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 會計法對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為處罰是非常嚴(yán)厲的。例如觸犯會

13、計法被吊銷會計證后，對個人來說將依法至少剝奪5年從事會計工作的權(quán)利，5年以后才能重新考會計證，然后重新從事會計工作。隱匿或故意銷毀會計資料的法律責(zé)任會計法第四十四條規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格

14、證書。值得注意的是，可能有些企業(yè)會這樣做：單位罰款，錢由單位出，而個人的罰款單位也幫著出了。這也是違法行為，如果被有關(guān)部門查出，單位的負(fù)責(zé)人繼續(xù)承擔(dān)違法責(zé)任。 授意、指使或強(qiáng)令會計人員違法的法律責(zé)任會計法第四十五條規(guī)定，授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。由于我國現(xiàn)在用人制度已經(jīng)放開，企業(yè)有自主選擇會計人

15、員的權(quán)利，如果單位領(lǐng)導(dǎo)人授意、指使或者強(qiáng)令會計人員作假，而國家要求會計人員在核算的時候要執(zhí)行會計法，要提供真實性和完整性的會計信息，如果會計人員不作假，那么很可能受到單位的打擊報復(fù)，在這種情況下應(yīng)該怎么辦？會計法第四十六條當(dāng)中，對單位負(fù)責(zé)人專門提出了一個基本規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)，抵抗違反本法規(guī)定的行為的會計人員，予以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實施打擊報復(fù)的構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的按照以下方法處理：第一，由所在單位或有關(guān)單位給予行政處罰；第二，對受打擊報復(fù)的會計人員應(yīng)當(dāng)恢復(fù)名譽(yù)和原有的職務(wù)和級別。圖16-1  違反會計法的行為會計法給經(jīng)理人

16、的啟示學(xué)習(xí)會計法作為公司的領(lǐng)導(dǎo)，尤其是高級領(lǐng)導(dǎo)要特別重視會計法的學(xué)習(xí)，因為會計法明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對單位會計工作和會計資料的真實性和完整性要承擔(dān)法律責(zé)任。向企業(yè)的職工宣傳會計法企業(yè)高層負(fù)責(zé)人要注意向企業(yè)職工宣傳會計法，因為會計法中有很多內(nèi)容是涉及到業(yè)務(wù)人員的。例如企業(yè)業(yè)務(wù)員去采購，而拿回來的發(fā)票金額是錯的，開票人在金額上劃了一條橫線，如果領(lǐng)導(dǎo)大筆一揮就簽字，在這種情況下就極易引起爭議。重視制度建設(shè)公司領(lǐng)導(dǎo)要特別注意公司的制度建設(shè)，因為會計法把建章立制的職責(zé)交給了單位負(fù)責(zé)人，如果會計工作出了問題就是單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。因此，要把精力放在公司財務(wù)建章立制上，把各種規(guī)章制度健全起來，按照規(guī)章制度運行

17、，確保公司財務(wù)的運行安全。當(dāng)然，有了制度也不能保障一點都沒有問題，但是有制度而出了問題就可以具體情況具體處理，而沒有制度出了問題，責(zé)任都應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人來承擔(dān)。無論是從工作角度，還是從單位負(fù)責(zé)人這個角度，都應(yīng)該重視制度的建設(shè)。擇優(yōu)選聘會計人員公司領(lǐng)導(dǎo)最好選拔優(yōu)秀的會計人員進(jìn)入會計隊伍中。由于把單位會計工作和會計資料真實性和完整性的責(zé)任交給了單位負(fù)責(zé)人，如果選拔人才時，過分地重視會計人員的服從性是不行的。因為如果會計工作有問題，而會計人員不提出來，或者不敢給單位提建議，那么單位負(fù)責(zé)人就很可能會違法。建立財務(wù)會計報告制度既然單位負(fù)責(zé)人對單位會計的工作資料和會計資料的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)就應(yīng)該建立起公司財務(wù)會計報告制度。財務(wù)會計報告編好后，不能馬上就報出，必須有一個報出流程，由單位負(fù)責(zé)人經(jīng)過審核完后，報告才能對外報出。有些企業(yè)的會計人員對報告的編制采取最后通牒的方式，即報告編完后未經(jīng)負(fù)責(zé)人審核，就蓋章簽字，這種做法非常危險。圖16-2  會計法給經(jīng)理人的啟示【本講總結(jié)】單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)