應(yīng)交增值稅——免抵退的會計處理2

1、應(yīng)交增值稅免抵退的會計處理2（三）應(yīng)納稅額的會計核算 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免、抵、退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費品免征消費稅、增值稅的計算按以下公式：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期全部進項稅額=當期不予抵扣或退稅的稅額）一上期未抵扣完的進項稅額1如當期應(yīng)納稅額大于零，月未作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金未交增值稅2.如當期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會計分錄：借：應(yīng)交增值稅未交增值稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四）免抵退稅的會計核算出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。一種是在取得主管國稅機關(guān)出具的免抵退稅通知書后，根據(jù)免抵退稅通

2、知書上的批準數(shù)作會計處理；另一種是在辦理退稅申報時，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表上申報數(shù)作會計處理。以下就兩種方法分別進行介紹。1按批準的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退增值稅進行會計處理。 企業(yè)在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務(wù)處理。在收到主管國稅機關(guān)出具的免抵退稅通知書后，根據(jù)批準的應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅作如下會計分錄：借：應(yīng)收補貼款增值稅(批準的退稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） (即批準的免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）2即按當期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表上申報數(shù)，分別以下三種情況進行會計處理。 (1)申報的應(yīng)退稅額等于0、申報的

3、應(yīng)免抵稅額大于0時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）(即申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）申報的應(yīng)退稅額大于0，且免抵稅額大于0時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收補貼款增值稅（申報的應(yīng)退稅額）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵域內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） (即申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）申報的應(yīng)退稅額大于0，申報的免抵稅額等于0時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收補貼款增值稅（申報的應(yīng)退稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）企業(yè)在收到出口退稅款時作如下會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款增值稅（五）會計核算實例例1假設(shè)某自營出口生

4、產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：l本期外購貨物5 000 000元驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額850 000元，上期留抵進項稅額150 000元；2本期收到其主管國稅機關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明一份，證明上注明的免稅核銷進口料件組成計稅價格1 000 000元，不予抵扣稅額抵減額20 000元，免抵退應(yīng)抵扣稅額150 000元；3本期收到其主管國稅機關(guān)出具的免抵退稅通知書一份，批準上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額100 000元，應(yīng)退稅額50 000元，未抵扣完稅額100 000元，應(yīng)退稅額于當月辦理了退庫；4本期內(nèi)銷貨物銷售額5 000 000元，自營進料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額4 00

5、0 000元，來料加工復(fù)出口貨物工繳費銷售額l 000 000元；5當期實際支付國外運保傭500 000元并沖減了出口銷售；6本期取得單證齊全退稅資料出口額3 00 000元，均為進料加工貿(mào)易，計劃分配率均為70，并于10月10日前向退稅機關(guān)申報。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%(非消費稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為15。按第一種方法，即按主管國稅機關(guān)批準數(shù)進行會計處理：1購進貨物的處理。借：原材料5 000 000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）850 000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）5 850 0002當期收到的免稅證明人賬，不予抵扣稅額抵減額20 000元。借：出口產(chǎn)品銷售成

6、本-20 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）-20 0003（l）收到免抵退稅通知書，批準免抵稅額100 000元，未抵扣完進項稅額100 000元，退稅50 000元：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）100 000借：應(yīng)收補貼款增值稅50 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）150 000對未抵扣完進項不需作賬務(wù)處理。 (2）免抵退稅通知書批準的應(yīng)退稅款辦理退庫：借：銀行存款50 000貸：應(yīng)收補貼款增值稅50 0004當期銷售的會計處理。（1）內(nèi)銷貨物的銷售：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）5850000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷5000000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷

7、項稅額）850000(2）來料加工復(fù)出口銷售： 借：銀行存款（或應(yīng)收外匯賬款）1 000000貸：產(chǎn)品銷售收入來料加工貿(mào)易出口1 000000同時對來料加工耗用的進口料件按銷售比例進行進項稅額轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出數(shù)=85÷（500+400+100-50)×100=895（萬元）借：出口產(chǎn)品銷售成本89 500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）89500（3）進料加工復(fù)出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交方式）： 借：銀行存款4 000 000貸：產(chǎn)品銷售收入進料加工貿(mào)易出口4 000000同時，計算不予抵扣或退稅的稅額入賬：不予抵扣或退稅的稅額=400×（17

8、15）8（萬元）借：出口產(chǎn)品銷售成本80 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）80 0005運保傭人賬（平時不參與免抵退計算，年終一次性調(diào)整）貸：出口產(chǎn)品免稅銷售收入-500 000貸：銀行存款JY，1500 0006應(yīng)納稅額計算與應(yīng)交稅金的會計處理。本月應(yīng)納稅額=85+(-2)158.958-(8510)154.95(萬元）本月“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”為貸方余額，月末會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅199 500貸：應(yīng)交稅金未交增值稅199 500月末，“應(yīng)交稅金未交增值稅”為貸方余額49 500元（199 500-150 000）。如“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”為借方余額，月末會計

9、分錄如下：借：應(yīng)交稅金未交增值稅貨：應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出多交增值稅7單證收齊并向主管國稅機關(guān)作退稅申報。此時不作賬務(wù)處理，只登記退稅申報臺賬。按第二種方法，即按企業(yè)退稅申報時的申報數(shù)進行相應(yīng)的會計處理。前兩筆業(yè)務(wù)與第一種的會計處理方法相同。收到免抵退稅通知書，只在辦理退庫時作如下會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款增值稅免稅銷售收入運保傭的會計處理與第一種方法相同。應(yīng)納稅額的計算與會計處理應(yīng)納稅額=85（2）8.958-8515-0.05(萬元)月末，對“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)的貸方余額作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅)150 000貸：應(yīng)交稅金未交增值稅150000月末“

10、應(yīng)交稅金未交增值稅”科目余額為0（1515）。退稅單證收齊后，按退稅申報數(shù)進行免抵退稅相應(yīng)的會計處理。應(yīng)免抵退稅額=300×15300×70%×15=13.5(萬元)應(yīng)退稅額=0.05萬元應(yīng)免抵稅額=13.5-0.0513.45（萬元）根據(jù)以上結(jié)果，作如下會計分錄：借：應(yīng)收補貼款500借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）134 500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）135 000以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目通過“丁”字型賬戶反映如下：例2仍以上例有關(guān)業(yè)務(wù)為例，將上期留抵稅額設(shè)為649 500萬元。1會計處理除“應(yīng)交稅金”明細科目

11、發(fā)生額和期末余額與上例第一種方法不一致外，其余完全相同。月末，應(yīng)交稅金的相關(guān)分錄如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）199 500貸：應(yīng)交稅金未交增值稅199 500“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目借方余額為450 000元（649 500199 500）?？梢?，留抵稅額中已剔除50 000元應(yīng)退稅。2會計處理除“應(yīng)交稅金”明細科目發(fā)生額和期末余額以及“應(yīng)收補貼款”與上例第二種方法不一致外，其余完全相同。則當期應(yīng)納稅額為-500 000萬元，應(yīng)退稅為135 000萬元，應(yīng)免抵稅額為0，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額365 000萬元，與上例有區(qū)別的會計分錄如下：借：應(yīng)收補貼款135 000貸：

12、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）135 000月末對“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)的貸方余額作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）149 500貸：應(yīng)交稅金未交增值稅149 500月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”余額在借方，為500 000元。此余額即為“免抵退”稅計算時所用的應(yīng)納稅額，未抵扣究進項稅額是應(yīng)納稅額剔除應(yīng)退稅額后的結(jié)果。也就是說留抵稅額中包含應(yīng)退稅額。從本例可以看出，“應(yīng)交增值稅未交增值稅”借方余額(即留抵稅額）兩種方法反映的結(jié)果在平時是不一致的。第一種方法是退稅批準后在留抵稅額中剔除，企業(yè)填列納稅申報表時，其“免抵退貨物應(yīng)退稅額”為批準數(shù)，與現(xiàn)行納稅申報表的填表口徑一

13、致。第二種方法的留抵稅額是未扣除應(yīng)退稅額部分的，企業(yè)填列納稅申報表時，其“免抵退貨物應(yīng)退稅額”為申報數(shù)，與審批數(shù)不一致的部分在清算期末調(diào)整。四、免抵退稅的會計調(diào)整（一）退免稅依據(jù)差異的會計調(diào)整出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)，以出口發(fā)票離岸價為準，如不符合此規(guī)定的，都要進行免抵退稅的調(diào)整，最終歸集為出口發(fā)票離岸價。由于在征稅申報和退稅申報時分別先按出口發(fā)票和報關(guān)單金額進行出口銷售額的申報，均不考慮成交方式，兩者金額差異是普遍存在的，因此先要對出口發(fā)票金額和報關(guān)單金額的差異進行調(diào)整。應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=（出口報關(guān)單人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）×退稅率國稅機關(guān)退稅申報受理部門在接到退稅審批

14、部門出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物稅收調(diào)整通知和審核反饋清單后，應(yīng)與出口企業(yè)進行核對，并書面通知企業(yè)進行相關(guān)調(diào)整。對采用收到免抵退稅通知書進行會計處理的企業(yè)不作任何會計調(diào)整處理；對采用按退稅申報數(shù)進行會計處理的企業(yè)，按差額乘以退稅率分以下兩種情況進行會計調(diào)整處理：1報關(guān)單金額大于發(fā)票金額。調(diào)減“免抵退稅額”，作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）2報關(guān)單金額小于發(fā)票金額。調(diào)增“免抵退稅額”，作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(二)運保傭沖減的會計調(diào)整因退稅審核和審批均不考慮運保傭沖減這一因素，因此在退稅審批后還要對國外運保傭沖減進行調(diào)整。對國外運保傭的沖減有兩種方法，第一條是沖減時不考慮不予抵扣稅額沖減數(shù)，而留待年末調(diào)整；第二種是沖減同時同步計算不予抵扣稅額沖減數(shù)。在運保傭的處理上，兩種方法都要補征已沖減部分的已退稅款，第一種方法還要對不予抵扣稅額進行調(diào)整。1.沖減時未同步計算不予抵扣稅額，首先應(yīng)將免稅申報時多計算的不予抵扣稅額根據(jù)以下公式計算調(diào)出。同時按沖減乘以退稅率的結(jié)果對“免抵稅額”進行調(diào)整，收到調(diào)整通知的當期主管國稅機關(guān)批準有退稅的，應(yīng)先將應(yīng)調(diào)整部分在應(yīng)退稅中扣減，應(yīng)退稅不夠扣減的調(diào)減“應(yīng)免