如何構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架

1、如何構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架FASB 將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架定義為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是由互相關(guān) 聯(lián)的目標(biāo)和基本理論所組成的邏輯一致的體系， 這些目標(biāo)和基本理論 可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則， 并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、 作用和局 限性作出規(guī)定。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)章程， 是一套目標(biāo)和基本理 論相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素 會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系都包含在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架之 內(nèi)，它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理 論相互結(jié)合、 有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論包括會(huì)計(jì) 目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)等理論，

2、 是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基 礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、 指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論， 包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體 制、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則等理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論，主要探討 對(duì)理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。二、 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)邏輯起點(diǎn) 是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架理論體系的 邏輯起點(diǎn)， 對(duì)構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架具有決定性作用，而且，邏 輯起點(diǎn)聯(lián)系和貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，應(yīng)該盡量明確和單一， 以 期可以更好的指導(dǎo)整個(gè)理論框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。 因

3、為 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng) 該體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境的要求，決定會(huì)計(jì)對(duì)象，反映會(huì)計(jì)本質(zhì)。在構(gòu)建我國(guó) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息 的需求、根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境等制定具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實(shí)可靠的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)信息。 我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)介于受 托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為雙目標(biāo)論，即，中國(guó)特色的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)目標(biāo)：強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用。三、以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為前提根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同， 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重 點(diǎn)的。當(dāng)以決策有用作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目

4、標(biāo)時(shí)， 會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是報(bào)表 有用，即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性， 其能夠很好的揭示企業(yè) 當(dāng)前和未來的信息；當(dāng)以受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)， 會(huì)計(jì)信息的 著眼點(diǎn)是整體有效，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對(duì)于會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)性的要求，前者允許偏 差，而后者則要求精準(zhǔn)可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對(duì)于我國(guó) 特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性。 基于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 主要是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任履行情況， 其次才是決策有用性。因 此，相應(yīng)的我國(guó)的信息質(zhì)量特征應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí)，即：可靠性是我 國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我 國(guó)

5、目中國(guó)前資本市場(chǎng)還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全， 會(huì)計(jì)造 假十分普遍， 信息失真也很嚴(yán)重。 面對(duì)這種情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求也就更為強(qiáng)烈。四、以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ) 建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)， 為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。 財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是相互制約、互為條件的。 會(huì)計(jì) 主體假設(shè)設(shè)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍是將不同會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)區(qū)分開來， 同時(shí)將會(huì)計(jì)主體與其所有者區(qū)分開來； 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì) 計(jì)分期兩項(xiàng)假設(shè)為會(huì)計(jì)主體及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供其所需的信 息創(chuàng)造了條件， 也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會(huì)計(jì)處理方法和程 序； 而貨幣計(jì)量假設(shè)則是限定了會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，即只能用貨幣計(jì)量 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也使信息使用者對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)成為了可能。由此可見， 應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基礎(chǔ)。 雖然隨著 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化， 我國(guó)正受著來自電子商務(wù)、 虛擬企業(yè)等交易方式的 不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四 項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的同時(shí)， 對(duì)于特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境因素， 在界定會(huì)計(jì)的 基本假定時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的主體會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量 在會(huì)計(jì)理論中，確認(rèn)是一個(gè)廣泛的理論，廣義的確認(rèn)包括了計(jì)量。 而從狹義上講， 財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)是指根據(jù)相應(yīng)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某 一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素， 應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表。 而計(jì)量包括計(jì)量單 位