以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)進(jìn)一步完善中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

1、以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么為重點(diǎn)進(jìn)一步完善中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么一、我國起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么的必要性 一注冊 會(huì)計(jì) 師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。獨(dú)立審計(jì)自誕生以來，審計(jì)環(huán)境一直在發(fā)生變化。注冊會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì) 方法 。審計(jì)方法從賬項(xiàng)根底審計(jì)、制度根底審計(jì) 開展 到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。 目前 ， 企業(yè) 的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計(jì)實(shí)務(wù)也在變化，這就要求準(zhǔn)那么制定者順勢而為，以確保審計(jì)準(zhǔn)那么可以適應(yīng)行業(yè)的需要。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)的方式日益復(fù)雜、全球化和 科學(xué) 技術(shù)的 影響 日益加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

2、么要求的判斷和估計(jì)日益增加，財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，從而給注冊會(huì)計(jì)師帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致 社會(huì) 公眾對審計(jì)有效性的信心產(chǎn)生了動(dòng)搖。二對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)識(shí)上的誤差。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)方法有其局限性，國外一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始探究新的審計(jì)方法。新的審計(jì)方法注重從企業(yè)宏觀層面理解會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，國內(nèi)外職業(yè)界稱之為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，隨著國內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見認(rèn)為，安然事件中安達(dá)信會(huì)計(jì)公司審計(jì)失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法的失敗，因此要求反思甚至停頓采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；還有一種意見認(rèn)為

3、，我國中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的 問題 ，是因?yàn)闆]有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。以上這些意見都說明，人們對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。反映在審計(jì)理論中，國內(nèi)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)展了探究，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有的注重對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的理解，無視對重要的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的本質(zhì)性測試，將本質(zhì)性測試集中在例外事項(xiàng)；有的注重對企業(yè)及其環(huán)境的理解，無視對內(nèi)部控制的理解和測試，認(rèn)為內(nèi)部控制測試已經(jīng)過時(shí)。由于施行的本質(zhì)性程序有限，當(dāng)不施行內(nèi)部控制測試或沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師就不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)。三 中國 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么部分工程已不

4、適應(yīng)要求。與國際審計(jì)準(zhǔn)那么一樣，中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么也是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型根底上的，需要完善。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊會(huì)計(jì)師通過綜合評估固有風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評估，審計(jì)的起點(diǎn)為內(nèi)部控制測試或本質(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，注冊會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上理解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目的、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，而直接進(jìn)展控制測試或本質(zhì)性測試，容易犯只見樹木不見森林的錯(cuò)誤。假設(shè)企業(yè)、管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制將失效。注冊會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)

5、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二、我國起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么的思路國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)那么理事會(huì)起草的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么，在很大程度上吸收了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的優(yōu)點(diǎn)，抑制了其存在的缺陷，并保存了原有審計(jì)準(zhǔn)那么可取之處，得到職業(yè)界和社會(huì)公眾的好評。因此，我們在起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，借鑒了國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么的根本原那么和必要程序，以期從源頭上實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與趨同。根本思路是，通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上理解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和施行控制測試和本質(zhì)性程序。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么對我國注冊 會(huì)計(jì) 師的 影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么的出臺(tái)，將對注冊會(huì)計(jì)師更好地評估重大

6、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)程序、進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重大作用。同時(shí)，也在以下方面對注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生重大的影響。一對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)理念的影響。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估與應(yīng)對。注冊會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，在方案和施行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)疑心態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。注冊會(huì)計(jì)師必須對會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評估。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師必須理解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評估。因此，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評估程序，其次才是針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)施行進(jìn)一步審

7、計(jì)程序包括控制測試和本質(zhì)性測試。注冊會(huì)計(jì)師施行的審計(jì)程序必須做到有的放矢。注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)絡(luò)。在設(shè)計(jì)和施行進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試和本質(zhì)性測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍與識(shí)別和評估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)絡(luò)，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么對審計(jì)程序的要求。注冊會(huì)計(jì)師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露施行本質(zhì)性測試。注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露施行本質(zhì)性程序，不得將本質(zhì)性測試只集中在例外事項(xiàng)上。二對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的

8、影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么要求強(qiáng)化錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和應(yīng)對程序，需要注冊會(huì)計(jì)師適時(shí)調(diào)整裝備審計(jì)資源的思路，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注可能增加的審計(jì)本錢，在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)加以考慮，以保證準(zhǔn)那么得到執(zhí)行。三對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的影響。?中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法?規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序出具報(bào)告。判斷注冊會(huì)計(jì)師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序出具報(bào)告，最重要的根據(jù)就是審計(jì)工作記錄。由于以前出臺(tái)的準(zhǔn)那么對審計(jì)工作記錄的要求比較籠統(tǒng)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)，沒有完全按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定施行審計(jì)程序，或雖然施行了審計(jì)程序，但沒有形成有效的審計(jì)工作記錄，對審計(jì)質(zhì)量控制和日后檢查造成不利影響，也影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任區(qū)分。因此，在起草