會(huì)計(jì)存貨準(zhǔn)則內(nèi)容變化的研究

1、會(huì)計(jì)存貨準(zhǔn)則內(nèi)容變化的研究<    【摘要】我國(guó)新修訂的存貨準(zhǔn)則與原有的存貨準(zhǔn)則相比發(fā)生了重大變化，更能適應(yīng)我國(guó)的 會(huì)計(jì)    發(fā)展 現(xiàn)狀和未來的發(fā)展趨勢(shì)。本文對(duì)其變化進(jìn)行了分析，以便于廣大讀者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、理解和 應(yīng)用 。 一、引言 存貨是 企業(yè) 的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)、計(jì)量和披露對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大的影響。我國(guó)原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨對(duì)規(guī)范企業(yè)存貨的核算起到了積極作用，但也存在一些實(shí)際問題，如確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)加權(quán)法和后進(jìn)先出法不具有普遍性，或不能真實(shí)地反映存貨流轉(zhuǎn)情況

2、；對(duì)需要通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀況的存貨，將其借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益不利于客觀、真實(shí)地反映存貨成本。因此，為了建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)世界 經(jīng)濟(jì) 一體化發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)一步規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，向有關(guān)各方提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息， 財(cái)政 部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì) 實(shí)踐 中的問題，對(duì)舊存貨準(zhǔn)則重新進(jìn)行了修訂，并于2006年2月15日頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨，并要求上市公司從2007年1月1日起施行。 二、會(huì)計(jì)存貨準(zhǔn)則修訂前后的變化 （一）總體結(jié)構(gòu) 新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章二十二條組成；而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、

3、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。 從總體內(nèi)容上看，新存貨準(zhǔn)則比舊存貨準(zhǔn)則更為概括、具體。 1.新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個(gè)存貨準(zhǔn)則體系之中。例如，在“確認(rèn)”中明確了存貨的定義；在“計(jì)量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費(fèi)用的定義等。 2.新存貨準(zhǔn)則“計(jì)量”部分涵蓋了舊存貨準(zhǔn)則“初始計(jì)量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計(jì)量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡(jiǎn)單而且精確。 3.新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則中“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容，而是由財(cái)政部與其同時(shí)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來

4、規(guī)定。 （二）適用范圍 舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定；“本準(zhǔn)則不涉及：（1）因建造 合同 而形成的在建工程；（2） 農(nóng)業(yè) 企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。”而新存貨準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定：“消耗性生物資產(chǎn)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)”、“通過建造合同歸集的存貨成本，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同?！毕啾戎拢麓尕洔?zhǔn)則的適用范圍更廣。 （三）存貨成本 1.采購(gòu)成本 新準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn) 費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”；舊準(zhǔn)則則規(guī)定：“存貨的采購(gòu)成本

5、一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。”新存貨準(zhǔn)則中取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的說明條款，同時(shí)在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了原存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。舊準(zhǔn)則與原執(zhí)行的商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度銜接，對(duì)商品流通企業(yè)的存貨的采購(gòu)成本做出單獨(dú)規(guī)定：新準(zhǔn)則則取消了該項(xiàng)規(guī)定。 2.加工成本 舊準(zhǔn)則規(guī)范存貨的加工成本確定時(shí)，列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法、聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方

6、法；新準(zhǔn)則則僅僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”，未在準(zhǔn)則正文中對(duì)制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。 3.其他成本 舊準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定”；新準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。但新準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，存貨的價(jià)值應(yīng)如何確定，相信會(huì)在配套的準(zhǔn)則指南中做出規(guī)定

7、。另外，舊準(zhǔn)則專門規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本確定方法；而新準(zhǔn)則未對(duì)此作出規(guī)定，新準(zhǔn)則中刪除了捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證、捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑證情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨成本確定的說明。筆者認(rèn)為，這與本次準(zhǔn)則體系修改、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的重新引入有關(guān)，即接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本可都以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定，無需再做出專門的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，作為存貨成本計(jì)量”；舊準(zhǔn)則則無此方面的規(guī)定。 （四）借款費(fèi)用 按照新準(zhǔn)則第十三章第十條的規(guī)定，借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了某些存貨項(xiàng)目中（而不只限于使用專門借款購(gòu)

8、建的固定資產(chǎn)），即一些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨如造船廠的船舶等的借款費(fèi)用可以資本化，因?yàn)槿绱笮痛斑@樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠合理。新存貨準(zhǔn)則與新借款費(fèi)用準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)，規(guī)定“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。”因原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化，所以舊準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問題。 （五）發(fā)出存貨成本 舊存貨準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況

9、，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等?！?新存貨準(zhǔn)則則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。即新準(zhǔn)則中存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法。這樣做主要考慮了以下幾點(diǎn)：1.確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨的流轉(zhuǎn)情況。比如，一些企業(yè)采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但其中不少企業(yè)為避免先購(gòu)入或先生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的存貨存儲(chǔ)時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致貨物變質(zhì)或毀損，便將先入庫(kù)的貨物先發(fā)出

10、，造成存貨的實(shí) 物流 轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)；2.改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新存貨準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法，便于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步達(dá)成一致；3.移動(dòng)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有使用移動(dòng)加權(quán)平均法。 （六）可變現(xiàn)凈值 新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，其會(huì)計(jì)處理適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)”；舊存貨準(zhǔn)則未作此方面的規(guī)定。 新存貨準(zhǔn)則可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生

11、的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成了現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。用企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。           （七）跌價(jià)準(zhǔn)備 舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“ 企業(yè) 每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！?新存貨準(zhǔn)則則規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消

12、失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！币?yàn)樾屡f準(zhǔn)則對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的基準(zhǔn)處理方法都是個(gè)別認(rèn)定（即按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提），所以新準(zhǔn)則規(guī)定“轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益”比舊準(zhǔn)則規(guī)定的“轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”更加嚴(yán)密。 （八）攤銷方法 與存貨發(fā)出成本的確定方法一樣，舊存貨準(zhǔn)則采用的是不完全列舉的方法，規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”；新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益

13、”，將低值易耗品和包裝物的攤銷方法明確規(guī)定為一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種。 （九）盤虧或毀損 舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”；新存貨準(zhǔn)則在第三章第二十一條中進(jìn)一步說明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣除累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。” 根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，具體分別以下情況進(jìn)行處理： 1.屬于計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤和 管理 不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的 保險(xiǎn) 賠償和過失人的賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用； 2.屬于 自然 災(zāi)害等

14、非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 以上處理可以使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤虧或毀損的 會(huì)計(jì) 處理規(guī)定更加明確、具體。 （十）披露 1.新準(zhǔn)則調(diào)整了應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的存貨信息內(nèi)容。2006年，由于整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)完成，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的內(nèi)容都在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行規(guī)范，故各個(gè)新的具 體會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則在披露這個(gè)部分均只是規(guī)定在附注中應(yīng)披露的內(nèi)容；而舊準(zhǔn)則在披露這個(gè)部分中除了規(guī)范附注中應(yīng)披露的內(nèi)容外，還包括了在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的內(nèi)容。 2.新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值，對(duì)其總額的披露沒有作出具體

15、規(guī)定；而舊存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。 3.新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；而舊存貨準(zhǔn)則對(duì)此沒有具體規(guī)定。 4.新存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法以及當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等沒有要求進(jìn)行披露。 5.因?yàn)樾麓尕洔?zhǔn)則刪除了存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法，所以在新存貨準(zhǔn)則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準(zhǔn)則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。 三、新存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和學(xué)術(shù)理論的影響 （一）借款費(fèi)用計(jì)入存

16、貨成本 借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的做法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本將產(chǎn)生的影響有：1.影響某些企業(yè)（如大型船舶制造業(yè)、飛機(jī)制造業(yè)等）的產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成。這些企業(yè)如果靠借入資金進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的話，那么其產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目將在原有直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的基礎(chǔ)上增加借款費(fèi)用這一成本項(xiàng)目，按舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，這時(shí)的借款費(fèi)用應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，新存貨準(zhǔn)則卻將其計(jì)入了產(chǎn)品成本，這必然會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升，從而增加 報(bào)告 期存貨資產(chǎn)和利潤(rùn)。2.利用不同籌資渠道取得資金所生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本缺乏可比性。用借入資金生產(chǎn)的產(chǎn)品成本與用自有資金生產(chǎn)的產(chǎn)品成本出現(xiàn)較大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)之

17、間因生產(chǎn)產(chǎn)品（甚至是相同的產(chǎn)品）所需資金的來源不同而使其產(chǎn)品成本不具有可比性，甚至可能是同一企業(yè)前后各期因產(chǎn)品生產(chǎn)所需資金來源渠道上的差異導(dǎo)致產(chǎn)品成本前后會(huì)計(jì)期間缺乏可比性。3.“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”具有不可操作性。新準(zhǔn)則所規(guī)定的“需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)”中的“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”究竟是多長(zhǎng)時(shí)間很模糊，這種表述難以操作，除非給出一個(gè)明確的時(shí)間界定，否則為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的借款費(fèi)用同樣可能被企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益，從而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱問題。 （二）存貨出售、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn) 新存貨準(zhǔn)則增加了存貨出售時(shí)必須結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的內(nèi)容。如某企業(yè)將庫(kù)存的20000件產(chǎn)品全部予以出售，單價(jià)100元，增值稅率17，稅款收存銀行，單位成本80元，該批產(chǎn)品已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000元，則新舊存貨準(zhǔn)則的賬務(wù)處理分別為： 舊存貨準(zhǔn)則賬務(wù)處理： 借：銀行存款2340000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000 應(yīng)交稅金 340000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600000 貸：庫(kù)存商品 1600000 新存貨準(zhǔn)則賬務(wù)處理： 借：銀行存款2340000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅金 340000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000 貸：庫(kù)存商品 1600000 通過上述賬務(wù)處理可以看出，新存貨準(zhǔn)則規(guī)定存貨出售時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此將產(chǎn)生的影