國際稅收課件 第2章

1、國際稅收(第四版） 朱青 編著第第2 2章章 所得稅的稅收管轄權(quán)所得稅的稅收管轄權(quán)2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)國際稅收(第四版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 2.1.1 稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)的含義2.1.2 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀國際稅收(第四版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1 稅收管轄權(quán)的含義

2、稅收管轄權(quán)的含義l稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)， 它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、 征哪些稅以及征多少稅等方面。征哪些稅以及征多少稅等方面。 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l屬地原則和屬人原則屬地原則和屬人原則 l屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對(duì)來源于本國境內(nèi)的一間行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對(duì)來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。切所得征稅。l屬人原則：一國可以對(duì)本國的全部公民和居民行使屬人原則：一國可以對(duì)本國的全

3、部公民和居民行使政治權(quán)力政治權(quán)力 ；一國有權(quán)對(duì)本國居民或公民的一切所；一國有權(quán)對(duì)本國居民或公民的一切所得征稅。得征稅。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：的管轄權(quán)分為：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對(duì)來）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對(duì)來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國要對(duì)本國稅法中規(guī)定的居民）居民管轄權(quán)，即一國要對(duì)本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（包

4、括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國要對(duì)擁有本國國籍的公民所）公民管轄權(quán)，即一國要對(duì)擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。取得的所得行使征稅權(quán)。分類原則分類原則屬地原則屬地原則屬人原則屬人原則稅收管轄權(quán)類型稅收管轄權(quán)類型收入來源地稅收管轄權(quán)收入來源地稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)國際稅收(第四版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.2 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀1.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 例如：中國例如：中國2.實(shí)行單一的地域管轄權(quán)實(shí)行單一的

5、地域管轄權(quán) 例如：拉美地區(qū)的一些國家例如：拉美地區(qū)的一些國家3.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán) 例如：美國、利比里亞例如：美國、利比里亞國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)l對(duì)于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的對(duì)于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對(duì)

6、應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時(shí)間或打算在該國長期居住，而不是以過境較長的時(shí)間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對(duì)該國做短暫的訪問或逗留?？偷纳矸輰?duì)該國做短暫的訪問或逗留。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)l住所住所(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。久性的居住地。2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)l居所居所(reside

7、nce)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)l許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國實(shí)際停留得年度中他在本國實(shí)際停留(physical presence)的時(shí)間較長，超的時(shí)間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l關(guān)于關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：的案例：

8、 20世紀(jì)世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于年他參加了英國空軍，并于1959年退役，年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚

9、年，融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而年，但他在英國僅有居所而沒有住所。沒有住所。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l居所與住所的區(qū)別：居所與住所的區(qū)別： （1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地）住所通

10、常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間或有條件長時(shí)期即某人在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間或有條件長時(shí)期居住。居住。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l我國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)l我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國住滿我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國住滿1年年的個(gè)人為我國的稅收居民。的個(gè)人為我國的稅收居民。l我國的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國無住我國的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國無住所的人只有在我國從某一年度的所的人只有在我國

11、從某一年度的1月月1日住到日住到12月月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國的稅收居民。天并不會(huì)成為我國的稅收居民。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l美國的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：美國的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：l例如：例如：l假定英國人史密斯先生在假定英國人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美國各停留了年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。年是否為美國的居民。國際稅收(第四版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)部分國家稅

12、收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。年以上。 (1)在澳大利亞注冊(cè)；在澳大利亞注冊(cè)； (2)在澳大利亞經(jīng)營；在澳大利亞經(jīng)營； (3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞； (4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。 比利時(shí)比利時(shí) (1)已婚夫婦的家庭設(shè)在比利時(shí)；已婚夫婦的家庭設(shè)在比利時(shí)； (2

13、)住所或經(jīng)濟(jì)基地在比利時(shí)。住所或經(jīng)濟(jì)基地在比利時(shí)。 (1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立；在比利時(shí)依法注冊(cè)成立； (2)公司的總部或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。公司的總部或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。巴西巴西 (1)持有巴西的長期簽證；持有巴西的長期簽證； (2)因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時(shí)簽證；因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時(shí)簽證； (3)任何任何12個(gè)月中在巴西停留滿個(gè)月中在巴西停留滿183天。天。 (1)在巴西注冊(cè)成立；同時(shí)在巴西注冊(cè)成立；同時(shí) (2)公司的總部設(shè)在巴西境內(nèi)。公司的總部設(shè)在巴西境內(nèi)。 加拿大加拿大 (1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信

14、用卡以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)；信用卡以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)； (2)在一個(gè)日歷年度中在加拿大停留在一個(gè)日歷年度中在加拿大停留183天或以天或以上。上。(1)在加拿大依法注冊(cè)成立；或在加拿大依法注冊(cè)成立；或(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。 丹麥丹麥 在丹麥連續(xù)停留在丹麥連續(xù)停留6個(gè)月以上個(gè)月以上 (1) 在丹麥注冊(cè)成立；或在丹麥注冊(cè)成立；或 (2) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在丹麥。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在丹麥。 法國法國 (1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心； (2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；在法國就業(yè)或從事職業(yè)； (3)一個(gè)日歷年度中在法國停留一個(gè)日歷年度中在法國停留183天以上。天

15、以上。在法國注冊(cè)成立。在法國注冊(cè)成立。 德國德國 (1)在一個(gè)日歷年度中在德國停留超過在一個(gè)日歷年度中在德國停留超過6個(gè)月；個(gè)月； (2)在一年中累積停留了在一年中累積停留了6個(gè)月以上。個(gè)月以上。 (1)在德國注冊(cè)成立；在德國注冊(cè)成立； (2)管理中心在德國。管理中心在德國。國際稅收(第四版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一） 國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 希臘希臘 有在希臘安家或長期居住的意向。有在希臘安家或長期居住的意向。 (1)在希臘注冊(cè)成立；或在希臘注冊(cè)成立；

16、或 (2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。在希臘有管理機(jī)構(gòu)。 印度印度 (1)在納稅年度內(nèi)停留在納稅年度內(nèi)停留182天以上；天以上； (2)在以前在以前4個(gè)年度居住至少個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)天，而在本財(cái)政年度至少停留了政年度至少停留了60天。天。 (1)在印度注冊(cè)成立；或在印度注冊(cè)成立；或 (2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開展。管理和控制活動(dòng)全部在印度開展。 愛爾蘭愛爾蘭 (1)在納稅年度停留在納稅年度停留183天或以上；天或以上； (2)在納稅年度停留了在納稅年度停留了30天以上，同時(shí)在該納天以上，同時(shí)在該納稅年度及以前的年度中總共停留了稅年度及以前的年度中總共停留了224天以天以上。上。 (1)

17、管理和控制的中心機(jī)構(gòu)在愛爾管理和控制的中心機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。蘭。 (2)在愛爾蘭注冊(cè)成立。在愛爾蘭注冊(cè)成立。意大意大利利 (1)在意大利辦理了居住人口登記；在意大利辦理了居住人口登記； (2)在意大利有利益中心或經(jīng)營地；在意大利有利益中心或經(jīng)營地； (3)在一個(gè)財(cái)政年度中在意大利停留了在一個(gè)財(cái)政年度中在意大利停留了183天以天以上。上。 (1)在意大利注冊(cè)成立；或在意大利注冊(cè)成立；或 (2)法人的管理總部在意大利；或法人的管理總部在意大利；或 (3)主要目的是在意大利經(jīng)營。主要目的是在意大利經(jīng)營。 日本日本 (1)在日本有生活基地和生活中心；在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本連續(xù)居住滿在日

18、本連續(xù)居住滿1年。年。 (1)在日本依法注冊(cè)成立；或在日本依法注冊(cè)成立；或 (2)注冊(cè)辦公地點(diǎn)或公司總部在日本。注冊(cè)辦公地點(diǎn)或公司總部在日本。 韓國韓國 (1)在韓國有住所或至少在韓國有住所或至少1年的住房；年的住房； (2)在韓國有在韓國有1年及年及1年以上的就業(yè)崗位。年以上的就業(yè)崗位。 (1)在韓國依法注冊(cè)成立；或在韓國依法注冊(cè)成立；或 (2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國?？倷C(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國。國際稅收(第四版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二） 國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的

19、判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；在盧森堡有可長期使用的住房；(2在盧森堡連續(xù)停留了在盧森堡連續(xù)停留了6個(gè)月以上。個(gè)月以上。 (1)在盧森堡注冊(cè)成立；在盧森堡注冊(cè)成立； (2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。 馬來西亞馬來西亞(1)在一個(gè)日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿在一個(gè)日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿182天；天；(2)評(píng)稅年度在馬來西亞停留不到評(píng)稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與天，但這次停留與評(píng)稅年度前一年或后一年中的評(píng)稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期天以上的停留期相連；相連；(3)評(píng)稅年度在馬來西亞停留評(píng)稅年度在馬來西亞停

20、留90天以上，但在以前天以上，但在以前4年中年中的任何的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。天。 管理和控制中心在馬來西亞。管理和控制中心在馬來西亞。 墨西哥墨西哥 在墨西哥安家，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累在墨西哥安家，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國停留計(jì)在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。得了稅收居民身份。 主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。 荷蘭荷蘭 (1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長期居在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長期居住意向；住意向；(2)在荷蘭停留了

21、一定時(shí)間。在荷蘭停留了一定時(shí)間。(1)依法在荷蘭注冊(cè)成立；或依法在荷蘭注冊(cè)成立；或(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭；中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭；(3)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。 新西蘭新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；在新西蘭有長期性住所；(2)在任何在任何12個(gè)月中在新西蘭停留個(gè)月中在新西蘭停留183天以上。天以上。 (1)在新西蘭依法注冊(cè)成立；或在新西蘭依法注冊(cè)成立；或 (2)法人總部設(shè)在新西蘭；或法人總部設(shè)在新西蘭；或 (3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。挪威挪威(1)有在挪威長期居住的意愿；有在挪威長期居住的意愿；(2)在挪威停留了在挪威停留了6個(gè)月以上。個(gè)月以上。 (

22、1)在挪威注冊(cè)成立；或在挪威注冊(cè)成立；或 (2)有效管理或控制中心在挪威。有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙葡萄牙(1)在一個(gè)日歷年度在葡萄牙累計(jì)停留在一個(gè)日歷年度在葡萄牙累計(jì)停留183天以上；天以上；(2)在葡萄停留時(shí)間不到在葡萄停留時(shí)間不到183天但擁有習(xí)慣性的住所。天但擁有習(xí)慣性的住所。(1)法人注冊(cè)的總部在葡萄牙；或法人注冊(cè)的總部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。國際稅收(第四版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三） 國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法

23、人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿在納稅年度中在新加坡停留滿183天；天；(3)在評(píng)稅年度的上一年在新加坡停留在評(píng)稅年度的上一年在新加坡停留183天或以上。天或以上。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。 西班牙西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭(配偶、子女配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。天以上。(1)在西班牙注冊(cè)成立；或在西班牙注冊(cè)成立；或(2)法人的總部在西班牙

24、；或法人的總部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。法人的有效管理中心在西班牙。 瑞士瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。個(gè)月以上。(1)在瑞士注冊(cè)成立；或在瑞士注冊(cè)成立；或(2)管理中心設(shè)在瑞士。管理中心設(shè)在瑞士。 泰國泰國在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計(jì)停留滿在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計(jì)停留滿180天。天。(1)在泰國注冊(cè)成立；或在泰國注冊(cè)成立；或(2)在泰國境內(nèi)從事商業(yè)行為。在泰國境內(nèi)從事

25、商業(yè)行為。 英國英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留在納稅年度中在英國停留183天以上天以上(不一定連續(xù)停留不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達(dá)到年中到英國訪問平均每年達(dá)到91天或以上。天或以上。(1)在英國注冊(cè)成立；或在英國注冊(cè)成立；或(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。 美國美國(1)有美國的長期居住證有美國的長期居住證(綠卡綠卡)；(2)當(dāng)年當(dāng)年(日歷年度日歷年度)在美國停留滿在美國停留滿31天，并且近天，并且近3年在美國停年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平

26、均值等于或大于留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。天。在美國依法注冊(cè)成立。在美國依法注冊(cè)成立。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn))2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)） 凡按照本國的法律在本國注冊(cè)成立的法人都是本國的凡按照本國的法律在本國注冊(cè)成立的法

27、人都是本國的法人居民。法人居民。2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個(gè)國凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個(gè)國家注冊(cè)成立，都是本國的法人居民。家注冊(cè)成立，都是本國的法人居民。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的居民。凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的居民。 4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) 法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國的法人居民。則這個(gè)法人即為該國的

28、法人居民。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定： 四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn))以及以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。 （1）只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰）只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國。國、美國等國。 （2）只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。）只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。 （3）同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及

29、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足）同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。士、英國等國。 （4）實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在）實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、巴西、韓國、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、巴西、韓國、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總

30、機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 （5）只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還）只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定l我國新的企業(yè)所得稅法的判定標(biāo)準(zhǔn)：我國新的企業(yè)所得稅法的判定標(biāo)準(zhǔn)： 只要企業(yè)滿足只要企業(yè)滿足“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和和“

31、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)”之一，就屬于中國的企業(yè)居民。之一，就屬于中國的企業(yè)居民。l過去標(biāo)準(zhǔn)：過去標(biāo)準(zhǔn)： “注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”必須同時(shí)必須同時(shí)具備，缺一不可。具備，缺一不可。l嚴(yán)格來說，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)是不同層面的兩個(gè)概嚴(yán)格來說，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)是不同層面的兩個(gè)概念。念。關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200982號(hào)）規(guī)定，在境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)，只有其最高決號(hào)）規(guī)定，在境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)，只有其最高決

32、策機(jī)構(gòu)和日常經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)同時(shí)在中國境內(nèi)的，才屬于策機(jī)構(gòu)和日常經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)同時(shí)在中國境內(nèi)的，才屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1 經(jīng)營所得經(jīng)營所得2.3.2 勞務(wù)所得勞務(wù)所得2.3.3 投資所得投資所得2.3.4 財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1 經(jīng)營所得經(jīng)營所得 l經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個(gè)人或公司法人從事經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動(dòng)所取得的純收益。各項(xiàng)

33、生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。項(xiàng)收入的經(jīng)營活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l判定經(jīng)營所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：判定經(jīng)營所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)l大陸法系的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)大陸法系的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。營所得是否來自本國。l如果經(jīng)營所得并非通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得，是否征稅？兩個(gè)如果經(jīng)營所得并非通過常

34、設(shè)機(jī)構(gòu)取得，是否征稅？兩個(gè)原則：實(shí)際所得原則（又稱歸屬原則）；引力原則。原則：實(shí)際所得原則（又稱歸屬原則）；引力原則。2.交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)l英美法系的國家一般比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判定英美法系的國家一般比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判定經(jīng)營所得的來源地。經(jīng)營所得的來源地。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l我國判定經(jīng)營所得來源地實(shí)際上采用了常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，我國判定經(jīng)營所得來源地實(shí)際上采用了常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)外國企業(yè)征稅時(shí)不實(shí)行同時(shí)對(duì)外國企業(yè)征稅時(shí)不實(shí)行“引力原則引力原則”。新。新企企業(yè)所得稅法業(yè)所得稅法第第3條規(guī)定：條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國

35、境內(nèi)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.2 勞務(wù)所得勞務(wù)所得l判定勞務(wù)所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：判定勞務(wù)所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)l即跨國納稅人在哪個(gè)國家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國家工作，即跨國納稅人在哪個(gè)國家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)

36、酬即為來源于哪個(gè)國家的所得。其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)國家的所得。2.勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)l即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。國為勞務(wù)所得的來源國。3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn) 即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來判定受雇勞務(wù)所得（工資、即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來判定受雇勞務(wù)所得（工資、薪金）的來源地。薪金）的來源地。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l目前，包括中國在內(nèi)的許多國家都采用勞務(wù)提供地標(biāo)目前，包括中國在內(nèi)的許多國家都采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)。我

37、國準(zhǔn)。我國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第第5條規(guī)定，凡條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅。新的所得，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅。新企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實(shí)施條例法實(shí)施條例第第7條也規(guī)定，提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)條也規(guī)定，提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定來源地。發(fā)生地確定來源地。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3 投資所得投資所得 l投資所得是指因擁

38、有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。l其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.

39、3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):1.股息股息l 一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。為股息所得的來源國。l我國我國個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法第第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的股息、紅利所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的股息、紅利所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

40、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第7條條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。定來源地。2.利息利息l一般規(guī)則：（一般規(guī)則：（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)；）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)；（2）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)l我國采用前者。我國采用前者。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的利息，無論支付地點(diǎn)是否公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的利息

41、，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例例第第7條規(guī)定，利息所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)條規(guī)定，利息所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。構(gòu)、場所所在地確定。3.特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)l主要判定標(biāo)準(zhǔn)（主要判定標(biāo)準(zhǔn)（1）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（2）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（3）以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地。以特

42、許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地。l個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第第5條規(guī)定，許可各種特許權(quán)在中國境條規(guī)定，許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新中國境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第7條規(guī)定，特許條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所權(quán)使用費(fèi)所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。所在地確定。4.租金所得租金所得l租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。租金所得來源

43、地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。l個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第第5條規(guī)定，將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中條規(guī)定，將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得，未來源于中國境內(nèi)的所得。新國境內(nèi)使用而取得的所得，未來源于中國境內(nèi)的所得。新企業(yè)所企業(yè)所得稅法實(shí)施條例得稅法實(shí)施條例第第7條規(guī)定，租金所得的來源地為負(fù)擔(dān)、支付所條規(guī)定，租金所得的來源地為負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地。得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地。國際稅收(第四版） 朱青 編著國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.4 財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得l財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓

44、手中的財(cái)財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得資本利得)。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，各國一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得，各國一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地。但對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的所得，各國判定其來源得的來源地。但對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。l我國對(duì)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的判定采取轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)和我國對(duì)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的判定采取轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)和轉(zhuǎn)讓者居住地標(biāo)準(zhǔn)。轉(zhuǎn)讓者居住地標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第第5條規(guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)（即動(dòng)產(chǎn)）取得的條規(guī)定，在中國境內(nèi)

45、轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)（即動(dòng)產(chǎn)）取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。財(cái)產(chǎn)在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，所得為來源于中國境內(nèi)的所得。財(cái)產(chǎn)在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，是指動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)是在中國境內(nèi)辦理的。新是指動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)是在中國境內(nèi)辦理的。新企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所得稅法實(shí)施條例第第7條規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來?xiàng)l規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；源地按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地按照被投資企業(yè)所權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地按照被投資企業(yè)所在地確定。在地確定。國際稅收(第四版） 朱青 編著國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非

46、居民的納稅義務(wù)2.4.1 居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù)2.4.2 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù)國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)2.4.1 居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù) l一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家要對(duì)本國居民的國內(nèi)外一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家要對(duì)本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國的居民一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得種

47、要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得又稱全球所得)向居住國向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。都要對(duì)居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)我國規(guī)定：非長期居民負(fù)有條件的無限納稅義務(wù)我國規(guī)定：非長期居民負(fù)有條件的無限納稅義務(wù)l國稅函發(fā)國稅函發(fā)1995125號(hào)號(hào)l在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一

48、年而不超過五年的個(gè)人，其臨時(shí)離境期間由境外支付的部分免于繳稅。人，其臨時(shí)離境期間由境外支付的部分免于繳稅。應(yīng)應(yīng)納稅納稅額額=當(dāng)月境當(dāng)月境內(nèi)外工內(nèi)外工資薪金資薪金應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1-當(dāng)月境外當(dāng)月境外支付工資支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額付工資總額當(dāng)月境外當(dāng)月境外工作天數(shù)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù)國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l國稅發(fā)國稅發(fā)1995125號(hào)：在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職（包括兼職）、號(hào)：在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職（包括兼職）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工

49、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接收培訓(xùn)的作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接收培訓(xùn)的天數(shù)。天數(shù)。l國稅發(fā)國稅發(fā)2004197號(hào)：對(duì)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅號(hào)：對(duì)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。為在華實(shí)際工作天數(shù)。l國稅發(fā)國稅發(fā)1994148號(hào)：如果境內(nèi)企業(yè)

50、、機(jī)構(gòu)屬于采用核定利潤方法號(hào)：如果境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采用核定利潤方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，那么在計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，那么在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l居民納稅義務(wù)舉例居民納稅義務(wù)舉例l史密斯先生從史密斯先生

51、從2002年年5月起被美國一家公司派到我國，在該月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向公司每月向其支付人民幣其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣民幣35000元。元。2006年年6月，史密斯先生被該美國公司臨時(shí)月，史密斯先生被該美國公司臨時(shí)派往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他于派往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他于2006年年6月月5日日從中國出境，當(dāng)

52、年從中國出境，當(dāng)年6月月17日回到中國后繼續(xù)在日回到中國后繼續(xù)在M公司工作。公司工作?，F(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生現(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生2006年年6月應(yīng)在我國繳納的個(gè)人所得月應(yīng)在我國繳納的個(gè)人所得稅稅(不考慮稅收抵免問題不考慮稅收抵免問題)。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿居住滿1年不超過年不超過5年的個(gè)人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就年的個(gè)人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付

53、的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時(shí)派到泰國工作資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時(shí)派到泰國工作15天屬于臨時(shí)離境，這期間他在泰國工作取得的由美天屬于臨時(shí)離境，這期間他在泰國工作取得的由美國公司支付的工資中屬于國公司支付的工資中屬于“境外來源、境外支付境外來源、境外支付”，無，無須向我國納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計(jì)須向我國納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計(jì)算如下：算如下： (1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額： (500004800)30%3375(速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))10185(元元) (2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：當(dāng)

54、月應(yīng)納稅額： 10185（135000/5000012/30）=7333.2（元）（元） l法人居民的無限納稅義務(wù)在一些國家也有一定的特殊法人居民的無限納稅義務(wù)在一些國家也有一定的特殊性，美、英、加拿大等發(fā)達(dá)國家都有性，美、英、加拿大等發(fā)達(dá)國家都有”推遲課稅推遲課稅“的的規(guī)定，即本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅規(guī)定，即本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅。我國沒有此類規(guī)定。財(cái)稅。我國沒有此類規(guī)定。財(cái)稅1997116號(hào)規(guī)定，納稅號(hào)規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照規(guī)定人來源于境外

55、的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照規(guī)定的納稅年度（日歷年度）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。的納稅年度（日歷年度）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。國際稅收(第三版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)2.4.2 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù)l在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對(duì)非居民的本國來源所一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對(duì)非居民的本國來源所得征稅得征稅)，這種對(duì)該國負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所，這種對(duì)該國負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得

56、納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國所得來源國或東道國)一一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。國際稅收(第三版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)我國的規(guī)定：我國的規(guī)定：l國稅發(fā)國稅發(fā)200497號(hào)號(hào)l在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過累計(jì)工作不超過90日（或日（或183日）的個(gè)人：日）的個(gè)人：應(yīng)應(yīng)納稅納稅額額=當(dāng)月境當(dāng)月境內(nèi)外工內(nèi)外工資薪金資薪金應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得

57、額所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 當(dāng)月境內(nèi)當(dāng)月境內(nèi)支付工資支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額付工資總額當(dāng)月境內(nèi)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù)國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l舉例舉例l英國居民伍德先生受英國英國居民伍德先生受英國T公司委派到我國一家企公司委派到我國一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時(shí)間為業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時(shí)間為2005年年2月月1日，日，按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業(yè)工作按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業(yè)工作5個(gè)月，其間英國個(gè)月，其間英國T公司每月向其支付工資折合人公司每月向其支付工資折合人民幣民幣8000元，我國企業(yè)每月支付工資元，我國企業(yè)每月支付工資12000元。元。2005年年4月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英國月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英國T公公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國的企天，然后返回中國的企業(yè)繼續(xù)工作。業(yè)繼續(xù)工作。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)