現(xiàn)行企業(yè)會計制度與外商投資企業(yè)所得稅規(guī)定對照

1、現(xiàn)行企業(yè)會計制度與外商投資企業(yè)所得稅規(guī)定對照項目科目新企業(yè)會計制度涉外稅收法規(guī)一、資產(chǎn)類1短期投資（1）股利和利息短期投資的現(xiàn)金股利和利息，應于實際收到時，沖減投資的帳面價值，但已計入“應收股利”或“應收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外（企業(yè)會計制度第16條第2款）。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息、股利）可以不計入本企業(yè)應納稅所得額，但其上述投資所發(fā)生的費用和損失，也不得沖減本企業(yè)的應納稅所得額（實施細則第18條）。（2）跌價準備企業(yè)應當在期末時對短期投資按照成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備（企業(yè)會計制度第16條第3款）。

2、暫無明確規(guī)定。2長期投資（1）利潤長期股權投資按權益法核算的，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，計入當期投資損益（企業(yè)會計制度第22條第4款）。不計入應納稅所得額（實施細則第18條）。（2）股權轉(zhuǎn)讓損失計入投資收益（企業(yè)會計制度第105條第3款）。中國境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權或股份的損失，可在其應納稅所得額中扣除（國發(fā)199721號文）。（3）債權投資長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入（企業(yè)會計制度第105條第3款）。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免予征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅（國稅函199981

3、8號文）。3固定資產(chǎn)房屋、建筑物應計提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照確定的固定資產(chǎn)入帳價值、預計可使用年限、預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。折舊方法可以采取平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法；企業(yè)應當按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值（企業(yè)會計制度第34條、36條）。企業(yè)接受贈與的固定資產(chǎn)，可以合理估價，計算折舊。固定資產(chǎn)的折舊，應當采取直線法計算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級上報國家稅務總局批準；固定資產(chǎn)的最短折舊年限：房屋、建筑物，為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)

4、設備，為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務有關的器具、工具、家具等，為5年（實施細則第45條、35條）。4在建工程在建工程試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本（企業(yè)會計制度第31條）。對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述有關的成本、費用和損失后的余額，應當作為企業(yè)當期應納稅所得額，并依照稅法第5條、第7條的規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為減免稅優(yōu)惠期的獲利年度（國稅發(fā)1994140號）。5無形資產(chǎn)（1）投資投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無

5、形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該項無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值入帳（企業(yè)會計制度第44條第2款）。作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價（實施細則第46條）。（2）購入的無形資產(chǎn)企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能作為無形資產(chǎn)，購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本（企業(yè)會計制度第44條第1款）。受讓的無形資產(chǎn)，以按照合理的價格實際支付的金額為原價（實施細則第46條）。（3）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程當中發(fā)生的材料費用、直接參

6、與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經(jīng)記入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再按原已記入費用的研究與開發(fā)費用資本化（企業(yè)會計制度第45條）。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中發(fā)生的實際支出額為原價（實施細則第46條）。二、負債類1應付帳款、預收帳款、其他應付款企業(yè)與債權人進行債務重組時，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，以債務轉(zhuǎn)為資本的，以修改其他債務條件進行債務重組的，以其差額作為資本公積或者作為損失記入當期營業(yè)外支出（企業(yè)會計制度第70條）。企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算

7、繳納所得稅（國稅發(fā)1999195號文）。2應付工資工資、企業(yè)發(fā)放的職工工資，會計制度規(guī)定通過應付工資科目核算，同時計入有關的成本費用科目（企業(yè)會計制度第101條、104條）。企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據(jù)的文件及有關資料，經(jīng)稅務機關審核同意后列支（實施細則第24條）。三、收入、費用和利潤類1銷售折讓銷售折讓應在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減（企業(yè)科目使用說明主營業(yè)務收入）。根據(jù)稅法實施細則的規(guī)定，銷貨退回和銷貨折讓（含折扣）可以作沖減“銷售收入”或“產(chǎn)品銷售總額”處理。而銷售過程中的銷售費用不得沖減銷售收入、產(chǎn)品銷售總額、銷貨總額。在具體掌握上，凡發(fā)票上列明

8、折讓、折扣的，即優(yōu)惠給予購買方的，可沖減銷售收入，單獨支付給其他單位或個人的，不得沖減銷售收入、產(chǎn)品銷售收入、銷貨總額（86財稅外字第331號）。2管理費用企業(yè)支付的業(yè)務招待費記入管理費用（企業(yè)會計制度第104條）。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的交際應酬費，應當有確實的記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3。全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5（實施細則第22條）。3壞帳準備金期末

9、對應收款項計提（不包括應收票據(jù)）壞帳準備金。計提壞帳準備金的方法由企業(yè)自行確定（企業(yè)會計制度第18條第5款、第53條）。從事信貸、租賃業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收帳款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞帳準備，從該年度應納稅所得額中扣除（實施細則第25條）。4無形資產(chǎn)攤銷如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應超過10年（企業(yè)會計制度第46條）。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于

10、10年（實施細則第47條）。5開辦費攤銷籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月，一次性記入當月?lián)p益（企業(yè)會計制度第50條）。籌辦費應當從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年。對經(jīng)營期不滿5年的外商投資企業(yè)，其籌辦費經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準，可以準其按經(jīng)營期限以直線平均法攤銷完畢（實施細則第49條）。6營業(yè)費用（1）廣告支出按實際支出計入當期營業(yè)費用（企業(yè)會計制度第104條第1款）。沒有限制性規(guī)定。（2）業(yè)務宣傳費按實際支出計入當期營業(yè)費用（企業(yè)會計制度第104條第1款）。沒有限制性規(guī)定。7捐贈支出計入營業(yè)外支出（企業(yè)會計制度第106條第5款）。公益、捐贈支出可據(jù)實完全列支；非公益、捐贈支出不得列支（實施細則第19條）。四、所有者權益類1資本公積（1）捐贈 企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值，借記有關科目，貸記資本公積（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）；處理固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算（會計科目使用說明資本公積）。接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)，在不超過