會計師事務(wù)所審計收費探析

1、會計師事務(wù)所審計收費探析會計師事務(wù)所審計收費探析一、審計收費的影響因素一公司規(guī)模 公司規(guī)模是影響審計收費的最重要因素，這一點被中外學(xué)者廣泛認(rèn)可。資產(chǎn)規(guī)模越大，意味著公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項也越多，發(fā)生錯報風(fēng)險的可能性加大，注冊會計師要想將審計風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，必然消耗更多的時間和精力搜集審計證據(jù)，審計收費隨之增加。二被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也是影響審計收費的重要因素，這主要表達(dá)在兩個方面：一是公司自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性通常用控股子公司個數(shù)表示，二是公司所處行業(yè)的復(fù)雜性通常用公司經(jīng)營所跨行業(yè)表示。審計業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計難度越大，需要花費的時間越多，審計收費越高。三風(fēng)險因素 在

2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问较?，?dāng)注冊會計師認(rèn)為被審計單位重大錯報風(fēng)險大時，他們需要擴(kuò)大審計測試的范圍，搜集更多的審計證據(jù)，將檢查風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，這必然導(dǎo)致審計費用的增加。公司風(fēng)險因素通常用經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險進(jìn)展衡量，常用指標(biāo)包括擔(dān)保額、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨總額占總資產(chǎn)的比率、資產(chǎn)負(fù)債率和訴訟仲裁、違規(guī)處分信息等，但實證檢驗中存貨總額和應(yīng)收賬款總額占總資產(chǎn)的比率對審計收費的影響并不顯著，從側(cè)面說明事務(wù)所對上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的關(guān)注并不非常充足張繼勛等，2005。另外，被審計單位風(fēng)險大，其粉飾財務(wù)報表、提供虛假財務(wù)信息的動機(jī)增強(qiáng)，會加大審計難度，可能使注冊會計師面臨較高的訴訟風(fēng)險，因

3、此，他們也會要求較高的風(fēng)險溢價。但在訴訟風(fēng)險較高的環(huán)境下，會計師事務(wù)所也可能采取強(qiáng)迫審計客戶保持一定的會計穩(wěn)健性作為進(jìn)步審計收費的替代策略朱松、陳關(guān)亭，2021。四公司治理 公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理。從公司角度看，獨立董事和審計委員會等內(nèi)部治理機(jī)制的健全，可以使管理者傾向于購置高質(zhì)量的審計效勞，導(dǎo)致審計費用增加；而從事務(wù)所角度看，內(nèi)部治理機(jī)制的健全，可以有效地制約經(jīng)營者的盈余管理行為，對于注冊會計師縮小審計范圍、進(jìn)步審計工作效率具有積極的作用，因此可以降低審計費用。但實證結(jié)果顯示內(nèi)部治理機(jī)制作用相對微弱，不能顯著影響審計收費。銀行治理作為外部治理機(jī)制，能通過約束控股股東的時機(jī)主義行為，導(dǎo)

4、致審計收費程度下降，但其作用的發(fā)揮依賴于市場機(jī)制，在存在控股股東與中小股東代理問題的民營企業(yè)中更為顯著余玉苗、王宇生，2021。五內(nèi)部控制 在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问较?，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同決定。固有風(fēng)險無法控制，注冊會計師需要評估公司的內(nèi)部控制來決定是否對其進(jìn)展依賴而減少本質(zhì)性測試程序。當(dāng)公司內(nèi)部控制有效時，注冊會計師可以施行較少的本質(zhì)性測試程序，利用較短時間獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，減少審計收費。但我國的內(nèi)部控制體系建立時間尚短，實證結(jié)果并未支持上述結(jié)論。六事務(wù)所規(guī)模 大規(guī)模會計師事務(wù)所的聲譽(yù)效應(yīng)和品牌效應(yīng)不容無視，它們的工作團(tuán)隊專業(yè)勝任才能強(qiáng)、工作經(jīng)歷豐富，可以為客戶提供更優(yōu)

5、質(zhì)的效勞，審計收費會更高；但有些學(xué)者認(rèn)為大規(guī)模會計師事務(wù)所可以產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)從而降低收費。七事務(wù)所行業(yè)專長 國內(nèi)外學(xué)者對事務(wù)所行業(yè)專長與審計收費之間的關(guān)系并未獲得一致意見。有些學(xué)者認(rèn)為，會計師事務(wù)所具有行業(yè)專長，可以在特定行業(yè)以更高的專業(yè)勝任才能和審計效率為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的效勞，收取更高的審計費用；而有些學(xué)者認(rèn)為本錢領(lǐng)先即為某些事務(wù)所的專長。八審計任期 審計任期對審計收費的影響主要有以下兩方面：一是由于學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)的存在，審計時間會隨著審計任期的延長而縮短，導(dǎo)致審計收費減少；二是低價進(jìn)入式審計策略的存在將導(dǎo)致起始審計收費較低，隨著審計任期的延長，審計收費會進(jìn)步以彌補(bǔ)先前的損失；而且較長的審計任期

6、也可能損害注冊會計師的獨立性，使被審計單位有高價購置審計意見的可能。九會計師事務(wù)所合并 在政府政策推動下，近些年事務(wù)所不斷掀起合并浪潮。有學(xué)者從審計收費視角考察了事務(wù)所合并的經(jīng)濟(jì)后果，認(rèn)為事務(wù)所合并和由此導(dǎo)致的規(guī)模擴(kuò)大對審計收費產(chǎn)生了顯著的正面影響，意味著事務(wù)所合并行為得到了審計市場的認(rèn)可，被審計市場解讀為一種提升事務(wù)所綜合實力的行為房巧玲、李曉燕，2021。但也有學(xué)者認(rèn)為合并結(jié)果并不理想。十地域特征 經(jīng)濟(jì)興隆地區(qū)物價程度高，基于此制定的審計收費標(biāo)準(zhǔn)會較高。此外，經(jīng)濟(jì)興隆地區(qū)工資程度等也較高，事務(wù)所為彌補(bǔ)高本錢支出也要收取高審計費用。二、會計師事務(wù)所審計收費現(xiàn)狀 二國際所和國內(nèi)所審計收費差異有

7、所改善 一、審計收費的影響因素一公司規(guī)模 公司規(guī)模是影響審計收費的最重要因素，這一點被中外學(xué)者廣泛認(rèn)可。 ，資產(chǎn)規(guī)模越大，意味著公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項也越多，發(fā)生錯報風(fēng)險的可能性加大，注冊會計師要想將審計風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，必然消耗更多的時間和精力搜集審計證據(jù)，審計收費隨之增加。二被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也是影響審計收費的重要因素，這主要表達(dá)在兩個方面：一是公司自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性通常用控股子公司個數(shù)表示，二是公司所處行業(yè)的復(fù)雜性通常用公司經(jīng)營所跨行業(yè)表示。審計業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計難度越大，需要花費的時間越多，審計收費越高。三風(fēng)險因素 在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问较?，?dāng)注冊會計師認(rèn)為

8、被審計單位重大錯報風(fēng)險大時，他們需要擴(kuò)大審計測試的范圍，搜集更多的審計證據(jù)，將檢查風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，這必然導(dǎo)致審計費用的增加。公司風(fēng)險因素通常用經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險進(jìn)展衡量，常用指標(biāo)包括擔(dān)保額、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨總額占總資產(chǎn)的比率、資產(chǎn)負(fù)債率和訴訟仲裁、違規(guī)處分信息等，但實證檢驗中存貨總額和應(yīng)收賬款總額占總資產(chǎn)的比率對審計收費的影響并不顯著，從側(cè)面說明事務(wù)所對上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的關(guān)注并不非常充足張繼勛等，2005。另外，被審計單位風(fēng)險大，其粉飾財務(wù)報表、提供虛假財務(wù)信息的動機(jī)增強(qiáng)，會加大審計難度，可能使注冊會計師面臨較高的訴訟風(fēng)險，因此，他們也會要求較高的風(fēng)險溢價。但在

9、訴訟風(fēng)險較高的環(huán)境下，會計師事務(wù)所也可能采取強(qiáng)迫審計客戶保持一定的會計穩(wěn)健性作為進(jìn)步審計收費的替代策略朱松、陳關(guān)亭，2021。四公司治理 公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理。從公司角度看，獨立董事和審計委員會等內(nèi)部治理機(jī)制的健全，可以使管理者傾向于購置高質(zhì)量的審計效勞，導(dǎo)致審計費用增加；而從事務(wù)所角度看，內(nèi)部治理機(jī)制的健全，可以有效地制約經(jīng)營者的盈余管理行為，對于注冊會計師縮小審計范圍、進(jìn)步審計工作效率具有積極的作用，因此可以降低審計費用。但實證結(jié)果顯示內(nèi)部治理機(jī)制作用相對微弱，不能顯著影響審計收費。銀行治理作為外部治理機(jī)制，能通過約束控股股東的時機(jī)主義行為，導(dǎo)致審計收費程度下降，但其作用的發(fā)揮依

10、賴于市場機(jī)制，在存在控股股東與中小股東代理問題的民營企業(yè)中更為顯著余玉苗、王宇生，2021。五內(nèi)部控制 在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问较?，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同決定。固有風(fēng)險無法控制，注冊會計師需要評估公司的內(nèi)部控制來決定是否對其進(jìn)展依賴而減少本質(zhì)性測試程序。當(dāng)公司內(nèi)部控制有效時，注冊會計師可以施行較少的本質(zhì)性測試程序，利用較短時間獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，減少審計收費。但我國的內(nèi)部控制體系建立時間尚短，實證結(jié)果并未支持上述結(jié)論。六事務(wù)所規(guī)模 大規(guī)模會計師事務(wù)所的聲譽(yù)效應(yīng)和品牌效應(yīng)不容無視，它們的工作團(tuán)隊專業(yè)勝任才能強(qiáng)、工作經(jīng)歷豐富，可以為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的效勞，審計收費會更高；但有些學(xué)者

11、認(rèn)為大規(guī)模會計師事務(wù)所可以產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)從而降低收費。七事務(wù)所行業(yè)專長 國內(nèi)外學(xué)者對事務(wù)所行業(yè)專長與審計收費之間的關(guān)系并未獲得一致意見。有些學(xué)者認(rèn)為，會計師事務(wù)所具有行業(yè)專長，可以在特定行業(yè)以更高的專業(yè)勝任才能和審計效率為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的效勞，收取更高的審計費用；而有些學(xué)者認(rèn)為本錢領(lǐng)先即為某些事務(wù)所的專長。八審計任期 審計任期對審計收費的影響主要有以下兩方面：一是由于學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)的存在，審計時間會隨著審計任期的延長而縮短，導(dǎo)致審計收費減少；二是低價進(jìn)入式審計策略的存在將導(dǎo)致起始審計收費較低，隨著審計任期的延長，審計收費會進(jìn)步以彌補(bǔ)先前的損失；而且較長的審計任期也可能損害注冊會計師的獨立性，使被審

12、計單位有高價購置審計意見的可能。九會計師事務(wù)所合并 在政府政策推動下，近些年事務(wù)所不斷掀起合并浪潮。有學(xué)者從審計收費視角考察了事務(wù)所合并的經(jīng)濟(jì)后果，認(rèn)為事務(wù)所合并和由此導(dǎo)致的規(guī)模擴(kuò)大對審計收費產(chǎn)生了顯著的正面影響，意味著事務(wù)所合并行為得到了審計市場的認(rèn)可，被審計市場解讀為一種提升事務(wù)所綜合實力的行為房巧玲、李曉燕，2021。但也有學(xué)者認(rèn)為合并結(jié)果并不理想。十地域特征 經(jīng)濟(jì)興隆地區(qū)物價程度高，基于此制定的審計收費標(biāo)準(zhǔn)會較高。此外，經(jīng)濟(jì)興隆地區(qū)工資程度等也較高，事務(wù)所為彌補(bǔ)高本錢支出也要收取高審計費用。二、會計師事務(wù)所審計收費現(xiàn)狀 二國際所和國內(nèi)所審計收費差異有所改善圖1中的三角線是國際四大會計師事務(wù)所收入均值線，方塊線是六大事務(wù)所十大除四大以外收入均值線，菱形線是百家事務(wù)所除四大以外的收入均值線。從中可以看出，近十年，國際四大事務(wù)所的收入程度遠(yuǎn)高于國內(nèi)事務(wù)所。就收入增幅而言，百家事務(wù)