第四章 水運(yùn)企業(yè)會計

1、第四章 水路運(yùn)輸企業(yè)會計 水路運(yùn)輸企業(yè)會計概述 水路運(yùn)輸企業(yè)成本類科目的核算 水路運(yùn)輸企業(yè)利潤表要素的核算水路運(yùn)輸企業(yè)會計概述 水路運(yùn)輸企業(yè)包括航運(yùn)企業(yè)和港口企業(yè) 航運(yùn)企業(yè)包括從事內(nèi)河、沿海、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè) 港口企業(yè)包括從事旅客接送、貨物裝卸與堆存及港務(wù)管理業(yè)務(wù)的港口、碼頭企業(yè)主要特點(diǎn) 銷售票證與承擔(dān)運(yùn)輸往往不完全由同一個企業(yè)完成，存在大量的收入結(jié)算款項(xiàng)往來業(yè)務(wù) 增設(shè)了多個間接成本科目。如：“輔助營運(yùn)費(fèi)用”、“營運(yùn)間接費(fèi)用”、“船舶共同費(fèi)用”、“船舶維護(hù)費(fèi)用”、“船舶固定費(fèi)用”、“集裝箱固定費(fèi)用”等科目 以航線、航次、船舶、業(yè)務(wù)等作為成本核算對象“備用金”科目 本科目核算企業(yè)撥付所屬營運(yùn)船舶、

2、營業(yè)站點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)用以及職工借支差旅費(fèi)的備用金。 本科目應(yīng)按撥付的船舶、營業(yè)站點(diǎn)或個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)也可以增設(shè)以下明細(xì)科目進(jìn)行核算： 船舶業(yè)務(wù)備用金 船舶伙食備用金 營業(yè)站點(diǎn)備用金 其他備用金 企業(yè)撥付備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目；收回各種款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。船舶航次結(jié)束報銷有關(guān)費(fèi)用或職工出差結(jié)束報銷差旅費(fèi)時，如實(shí)際支出金額大于借支備用金金額，按差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；同時，按撥付備用金的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 如果實(shí)際支出

3、金額小于撥付備用金金額，按實(shí)際支出金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目，同時，按差額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 “備用金”科目 其他應(yīng)收款備用金 主營業(yè)務(wù)成本 6000 10000 庫存現(xiàn)金 管理費(fèi)用 6000 17000 7000“備用金”科目 實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 “備用金”科目成本類科目的核算 “輔助營運(yùn)費(fèi)用”科目 “營運(yùn)間接費(fèi)用”科目 “船舶共同費(fèi)

4、用”科目 “船舶維護(hù)費(fèi)用”科目 “船舶固定費(fèi)用”科目 “集裝箱固定費(fèi)用” 科目“輔助營運(yùn)費(fèi)用”科目 本科目核算航運(yùn)企業(yè)、港口企業(yè)的輔助生產(chǎn)船舶所發(fā)生的輔助船舶費(fèi)用和企業(yè)其他輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 本科目應(yīng)分別設(shè)置“輔助船舶費(fèi)用”和“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”明細(xì)科目。相當(dāng)于“輔助生產(chǎn)成本”科目 輔助船舶費(fèi)用，是指企業(yè)所屬輔助營運(yùn)部門為營運(yùn)生產(chǎn)服務(wù)的輔助船舶，包括由輪駁等部門集中管理的拖輪、駁船、浮吊、燃物料(淡水)供應(yīng)船、交通船等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。輔助船舶費(fèi)用應(yīng)按單船(或船舶類型)設(shè)置三級明細(xì)科目，并按職工薪酬、燃料、潤料、材料、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)、港口費(fèi)、事故損失、稅金、

5、勞動保護(hù)費(fèi)、其他等費(fèi)用項(xiàng)目，設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 “輔助營運(yùn)費(fèi)用”科目 輔助生產(chǎn)費(fèi)用，是指企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門為營運(yùn)生產(chǎn)提供工業(yè)性產(chǎn)品和勞務(wù)(如制造工具、備件，修理車、船、裝卸機(jī)械，供應(yīng)水、電、氣等)所發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)可按輔助生產(chǎn)部門、生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)等設(shè)置三級明細(xì)科目，按照企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行明細(xì)核算?！拜o助營運(yùn)費(fèi)用”科目 發(fā)生輔助營運(yùn)費(fèi)用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“燃料”、“材料”、“銀行存款”、“營運(yùn)間接費(fèi)用”等科目。月末，按照規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)由各項(xiàng)受益業(yè)務(wù)對象負(fù)擔(dān)時，借記“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本堆存支出”、“主營

6、業(yè)務(wù)成本港務(wù)管理支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目?！拜o助營運(yùn)費(fèi)用”科目 本科目期末一般應(yīng)無余額。若有余額，則反映從事工業(yè)性產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)部門期末尚未完工的產(chǎn)品成本。 “輔助營運(yùn)費(fèi)用”科目“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目 本科目核算企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的，應(yīng)由所經(jīng)營業(yè)務(wù)承擔(dān)的不能直接記入有關(guān)營運(yùn)業(yè)務(wù)成本的各種間接費(fèi)用，如實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算單位的船隊(duì)、碼頭作業(yè)區(qū)管理費(fèi)用、裝卸隊(duì)費(fèi)用、自營港埠費(fèi)用、船員管理部門費(fèi)用等。 企業(yè)行政管理部門發(fā)生的管理費(fèi)用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的輔助營運(yùn)費(fèi)用不通過本科目核算。相當(dāng)于“制造費(fèi)用”科目 企業(yè)應(yīng)于各項(xiàng)營運(yùn)間接費(fèi)用發(fā)生時，借記本科目，貸記“庫

7、存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。 期末，將本期實(shí)際發(fā)生數(shù)在有關(guān)受益對象間進(jìn)行分配。本科目期末應(yīng)無余額。 “營運(yùn)間接費(fèi)用”科目 海洋運(yùn)輸企業(yè)借記“船舶共同費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用”，貸記本科目； 內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)借記“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出(營運(yùn)間接費(fèi)用)”科目，貸記本科目； 港口企業(yè)借記“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出(營運(yùn)間接費(fèi)用)”、“主營業(yè)務(wù)成本堆存支出(營運(yùn)間接費(fèi)用)”、“主營業(yè)務(wù)成本港務(wù)管理支出(營運(yùn)間接費(fèi)用)”等科目，貸記本科目。 企業(yè)其他業(yè)務(wù)分配負(fù)擔(dān)的營運(yùn)間接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 “營運(yùn)間接費(fèi)用”科目 營運(yùn)間接費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)成本（裝堆港）

8、港口企業(yè)負(fù)擔(dān) 主營業(yè)務(wù)成本（運(yùn)輸支出） 內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)負(fù)擔(dān) 船舶共同費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用 海洋運(yùn)輸企業(yè)負(fù)擔(dān) 其他業(yè)務(wù)成本“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目“船舶共同費(fèi)用”科目 本科目核算從事海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的所有運(yùn)輸船舶共同受益，但不能分船直接負(fù)擔(dān)，需經(jīng)過分配由各船負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 本科目應(yīng)分別按職工薪酬、船員服裝費(fèi)、船員差旅費(fèi)、文體宣傳費(fèi)、單證資料費(fèi)、通訊導(dǎo)航費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、專有技術(shù)使用費(fèi)、營運(yùn)間接費(fèi)用、其他等費(fèi)用項(xiàng)目，設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 發(fā)生各項(xiàng)船舶共同費(fèi)用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤

9、費(fèi)用”以及“營運(yùn)間接費(fèi)用”等科目。 期末，應(yīng)按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配于各運(yùn)輸船舶承擔(dān)，借記“船舶固定費(fèi)用輪”科目，貸記本科目。 船舶共同費(fèi)用可以按各船的營運(yùn)艘天、噸天比例或其他比例分配。“船舶共同費(fèi)用”科目“船舶維護(hù)費(fèi)用”科目 本科目核算有封凍、枯水等非通航期的內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)所發(fā)生的、應(yīng)由通航期成本負(fù)擔(dān)的船舶維護(hù)費(fèi)用。 企業(yè)在非通航期從事其他業(yè)務(wù)等所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，不通過本科目核算。 本科目年末應(yīng)無余額。 發(fā)生船舶維護(hù)費(fèi)用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“燃料”、“材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 通航期按規(guī)定的方法分配時，根據(jù)規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以計算通航

10、期每月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的船舶維護(hù)費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”科目，貸記本科目。實(shí)際發(fā)生的船舶維護(hù)費(fèi)用與計劃分配數(shù)相差較大時，應(yīng)及時調(diào)整分配標(biāo)準(zhǔn)。“船舶維護(hù)費(fèi)用”科目 企業(yè)在非通航期發(fā)生的船舶維護(hù)費(fèi)用，航期前的費(fèi)用視同“待攤費(fèi)用”處理，航期后的費(fèi)用視同“預(yù)提費(fèi)用”處理。 年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年的船舶維護(hù)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，在本年度內(nèi)調(diào)整有關(guān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字分錄沖回。 本科目年末應(yīng)無余額。 “船舶維護(hù)費(fèi)用”科目“船舶固定費(fèi)用”科目 本科目核算計算航次成本的海洋運(yùn)輸企業(yè)為保持船舶適航狀態(tài)

11、所發(fā)生的費(fèi)用，包括船員薪酬、潤料費(fèi)、物料費(fèi)、保險費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、備品配件、車船稅、租費(fèi)等費(fèi)用。 海洋運(yùn)輸船舶的航次運(yùn)行費(fèi)用，發(fā)生時應(yīng)直接記入“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”科目，不通過本科目核算。 本科目應(yīng)按單船設(shè)置明細(xì)科目，并分別按職工薪酬、潤料、物料、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)、稅金、船舶非營運(yùn)期費(fèi)用、船舶共同費(fèi)用、其他等費(fèi)用項(xiàng)目，設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 如果企業(yè)租入按合同需要負(fù)擔(dān)船舶固定費(fèi)用的船舶(如光租租入船舶)，應(yīng)視同自有船舶，設(shè)置明細(xì)科目?！按肮潭ㄙM(fèi)用”科目 期末按照船舶共同費(fèi)用分配表列明的各船舶(或船舶類型)分配負(fù)擔(dān)的船舶共同費(fèi)用金額，借記本科目，貸記“船舶共同費(fèi)用”科目。 期末，按照

12、規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配由航次成本或出租業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的船舶固定費(fèi)用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出輪航次”等科目，貸記本科目。 “船舶固定費(fèi)用”科目 如果企業(yè)出租部分艙(箱)位，應(yīng)按出租艙(箱)位占該船艙(箱)位總數(shù)的比例，計算艙(箱)位出租成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定費(fèi)用。 年末未完航次也應(yīng)按年度內(nèi)實(shí)際營運(yùn)天數(shù)分擔(dān)當(dāng)年固定費(fèi)用。 本科目期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)無余額。“船舶固定費(fèi)用”科目“集裝箱固定費(fèi)用” 科目 本科目核算企業(yè)自有或租入的集裝箱及其底盤車在營運(yùn)過程中發(fā)生的固定費(fèi)用。 集裝箱貨物費(fèi)(包括集裝箱裝卸、綁扎、拆箱、換裝、整理等費(fèi)用)應(yīng)直接在“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”科目核算，不通過本科目核算。 本科目期末

13、應(yīng)無余額。 企業(yè)應(yīng)按集裝箱和底盤車存放的港口、地區(qū)或國家分別設(shè)置二級明細(xì)科目，并分別集裝箱費(fèi)用(按空箱保管費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)、租費(fèi)、底盤車費(fèi)用分?jǐn)?、共同費(fèi)用分?jǐn)偂⑵渌荣M(fèi)用項(xiàng)目)和底盤車費(fèi)用(按底盤車保管費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)、租費(fèi)、其他等費(fèi)用項(xiàng)目)設(shè)置三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。 對于不能直接按港口、地區(qū)或國家歸集的集裝箱租金、折舊、修理費(fèi)等費(fèi)用的核算，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“集裝箱共同費(fèi)用”明細(xì)科目核算。 “集裝箱固定費(fèi)用” 科目 發(fā)生的集裝箱固定費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“累計折舊”、“其他應(yīng)付款”等科目。 期末，應(yīng)將通過本科目(集裝箱共同費(fèi)用)明細(xì)科目歸集的集裝箱共同

14、費(fèi)用，分配記入各港口、地區(qū)和國家的集裝箱固定費(fèi)用和各船舶航次成本，借記本科目(港口集裝箱共同費(fèi)用分?jǐn)?、“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出輪航次”等科目，貸記本科目(集裝箱共同費(fèi)用)等科目。 “集裝箱固定費(fèi)用” 科目 底盤車一般在航區(qū)(線)內(nèi)使用。期末，應(yīng)先將當(dāng)期發(fā)生的底盤車費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)至所在港口的集裝箱費(fèi)用，借記本科目(港口集裝箱費(fèi)用底盤車費(fèi)用分?jǐn)?，貸記本科目(港口底盤車費(fèi)用)。 期末，將各港口、地區(qū)或國家發(fā)生的集裝箱固定費(fèi)用(以下簡稱“區(qū)域集裝箱費(fèi)用”)，分配由有關(guān)船舶的航次成本和集裝箱出租成本負(fù)擔(dān)，借記“主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出輪航次”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。“集裝箱固定費(fèi)用” 科目 若底盤

15、車出租，參照上述集裝箱出租的計算辦法，先按當(dāng)月出租車天數(shù)，將出租期內(nèi)由底盤車出租成本負(fù)擔(dān)的底盤車費(fèi)用，從所在港口當(dāng)月發(fā)生的全部底盤車費(fèi)用內(nèi)扣除，余額再轉(zhuǎn)入該港集裝箱費(fèi)用，分配記入運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本。 “集裝箱固定費(fèi)用” 科目損益類科目的核算 “主營業(yè)務(wù)收入”科目 “其他業(yè)務(wù)收入”科目 “主營業(yè)務(wù)成本”科目“主營業(yè)務(wù)收入”科目 本科目核算航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，港口企業(yè)經(jīng)營裝卸、堆存、港務(wù)管理等日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的收入。 期末，除海洋運(yùn)輸企業(yè)以及需要確認(rèn)跨年度的年末未完勞務(wù)收入的企業(yè)外，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 本科目應(yīng)按經(jīng)營的業(yè)務(wù)類別設(shè)置如下二級明細(xì)科目

16、： 運(yùn)輸收入(包括航次租船與定期租船的船舶出租收入) 裝卸收入(包括裝卸，集裝箱拆、裝箱，散貨灌包、絞包，聯(lián)運(yùn)貨物換裝，裝卸雜作業(yè)，過駁，港區(qū)范圍內(nèi)火車和汽車的搗載收入，以及速遣收入) 堆存收入(港口企業(yè)從事倉庫、堆場的貨物存儲業(yè)務(wù)收入） 港務(wù)管理收入（包括港口企業(yè)的貨物港務(wù)費(fèi)收入、旅客港務(wù)費(fèi)收入、引航收入、系解纜收入、停泊費(fèi)收入、鐵路使用費(fèi)收入等） 其他收入“主營業(yè)務(wù)收入”科目明細(xì)科目的設(shè)置航運(yùn)企業(yè)專用港口企業(yè)專用 航運(yùn)企業(yè)按照運(yùn)輸類型(旅客、貨物)、船舶經(jīng)營方式(自營、出租)等設(shè)置以下三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算： 貨運(yùn)收入；客運(yùn)收入；船舶出租收入(包括期租、艙位出租收入)；其他運(yùn)輸收入(包

17、括郵件收入、行李包裹收入、海難救助的有償收入等)。 海洋運(yùn)輸企業(yè)，還可以設(shè)置“以前年度運(yùn)輸收入”明細(xì)科目核算年末已完航次未達(dá)收入。 企業(yè)可以按照貨物類別(集裝箱、干雜貨、散貨、液體貨)、船舶經(jīng)營方式(自營、出租)、運(yùn)輸貿(mào)易性質(zhì)(內(nèi)貿(mào)運(yùn)輸、外貿(mào)運(yùn)輸)等設(shè)置四級明細(xì)科目核算運(yùn)輸收入，還可以按照船舶名稱、航次設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”明細(xì)科目的設(shè)置 港口企業(yè)對所經(jīng)營的裝卸業(yè)務(wù)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入性質(zhì)、內(nèi)容和管理需要分別設(shè)置以下三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算： 外貿(mào)裝卸收入 內(nèi)貿(mào)裝卸收入 速遣收入 包干費(fèi)收入 裝卸收入還可以按照專業(yè)作業(yè)區(qū)或主要貨種進(jìn)行明細(xì)分類核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”明細(xì)科目的設(shè)置

18、 港口企業(yè)對堆存業(yè)務(wù)收入核算，可以設(shè)置以下三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算： 一般堆存費(fèi)收入 累進(jìn)堆存費(fèi)收入 企業(yè)也可以按照堆存庫場、設(shè)施的不同，劃分為專用庫場堆存收入(油庫、冷藏庫、危險品庫、散裝筒倉、煤場、木場、集裝箱堆場)與普通庫場堆存收入；按照主要貨種劃分為各主要貨種堆存收入?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”明細(xì)科目的設(shè)置 港口企業(yè)對所從事的港務(wù)管理業(yè)務(wù)應(yīng)按照所提供的具體港口服務(wù)項(xiàng)目分別設(shè)置以下三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算： 貨物港務(wù)費(fèi)收入 旅客港務(wù)費(fèi)收入 引航收入 系解纜收入 停泊收入 助泊費(fèi)收入 防污費(fèi)收入 鐵路使用費(fèi)收入 其他收入“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)科目的設(shè)置 企業(yè)對取得的各項(xiàng)運(yùn)輸、裝卸、堆存以及港務(wù)管

19、理等主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)企業(yè)與托運(yùn)人、貨主或其代理單位簽訂的合同、協(xié)議，運(yùn)輸單證(包括運(yùn)單、班輪提單、船票、外貿(mào)計費(fèi)賬單、進(jìn)口貨物現(xiàn)提申請單、現(xiàn)金賬單、各種雜項(xiàng)作業(yè)簽證單等)，港口碼頭各項(xiàng)計費(fèi)單、作業(yè)單等單證，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目及所屬明細(xì)科目。“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 發(fā)生退票、退運(yùn)以及退回多收費(fèi)用等業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)本企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門出具并經(jīng)簽認(rèn)的退費(fèi)單證，沖減發(fā)生退費(fèi)當(dāng)期的業(yè)務(wù)收入，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 航運(yùn)企業(yè)按協(xié)議給予代理單位的運(yùn)輸傭金，不得抵減運(yùn)輸收入，應(yīng)當(dāng)

20、作為費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目。 港口企業(yè)按協(xié)議支付給船方的滯期費(fèi)不應(yīng)從裝卸收入中扣除，應(yīng)作為裝卸業(yè)務(wù)成本，在“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算。 “主營業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 航運(yùn)企業(yè)采取包干費(fèi)方式收取的貨物運(yùn)輸收入，應(yīng)按包干凈收入金額確定運(yùn)輸收入。付給次段運(yùn)輸單位的二程運(yùn)費(fèi)不列入運(yùn)輸收入。 “主營業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 對于海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，期末結(jié)算或決算時，船舶營運(yùn)航次已完成、運(yùn)費(fèi)單證尚未寄達(dá)，根據(jù)有關(guān)資料預(yù)估收入入賬時，借記“已完航次未達(dá)收入”科目，貸記本科目(運(yùn)輸收入)。待運(yùn)費(fèi)單證到達(dá)，以紅字沖回上述分錄，按運(yùn)費(fèi)單證借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(運(yùn)輸收入)。如運(yùn)費(fèi)單證到達(dá)時，年

21、度決算已經(jīng)辦竣，應(yīng)根據(jù)運(yùn)費(fèi)單證，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(運(yùn)輸收入以前年度運(yùn)輸收入)；同時按上年預(yù)估入賬數(shù)以紅字借記“已完航次未達(dá)收入”科目，貸記本科目(運(yùn)輸收入)。“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 港口企業(yè)采取包干費(fèi)方式一次收取的貨物包干費(fèi)收入，能夠分清包干收費(fèi)中各項(xiàng)不同業(yè)務(wù)計費(fèi)的，應(yīng)分別裝卸業(yè)務(wù)、堆存業(yè)務(wù)、港務(wù)管理業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)確定不同業(yè)務(wù)的金額，貸記本科目及所屬明細(xì)科目、“其他業(yè)務(wù)收入”；不能分清包干收費(fèi)中各項(xiàng)不同業(yè)務(wù)金額的，按包干收費(fèi)全部金額，貸記本科目(包干費(fèi)收入)。 “主營業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 貨物堆存業(yè)務(wù)在免費(fèi)堆存期內(nèi)，不予確認(rèn)堆存收入。堆存費(fèi)應(yīng)與貨主和代理

22、單位按每計費(fèi)單位每天加以計算，定期結(jié)算(每月至少一次)，開出堆存費(fèi)單據(jù)，確認(rèn)堆存收入，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 “主營業(yè)務(wù)收入”科目核算方法“其他業(yè)務(wù)收入”科目 本科目核算企業(yè)經(jīng)營除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入。 本科目設(shè)置的明細(xì)科目及其核算內(nèi)容： 代理收入 旅客服務(wù)收入 租賃收入 理貨收入 供應(yīng)服務(wù)收入 通訊服務(wù)收入 外派勞務(wù)收入 銷售收入 其他收入“其他業(yè)務(wù)收入”科目“主營業(yè)務(wù)成本”科目 本科目核算水運(yùn)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)輸、裝卸、堆存、港務(wù)管理等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 本科目設(shè)置的明細(xì)科目及其核算內(nèi)容：運(yùn)輸支出裝卸支出堆存支出港務(wù)管理支出其他支出 海洋

23、運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)按運(yùn)輸工具類型(如集裝箱船、貨輪、客貨輪、油輪、拖輪、駁船等)或單船設(shè)置三級明細(xì)科目，核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本。對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)計算航次成本時，還應(yīng)按各船舶的航次設(shè)立明細(xì)核算。 對于各運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算，應(yīng)按航次運(yùn)行費(fèi)用、船舶固定費(fèi)用、船舶租費(fèi)、艙(箱)位租費(fèi)、集裝箱固定費(fèi)用等成本項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目還可分船舶另設(shè)“以前年度運(yùn)輸支出”明細(xì)科目，歸集和核算本期登記入賬的屬以前年度發(fā)生的船舶經(jīng)營成本費(fèi)用?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”明細(xì)科目的設(shè)置 內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)按運(yùn)輸船舶、或船舶類型(如集裝箱船、貨輪、客貨輪、油輪、拖或推輪、駁船等)、或船隊(duì)、或運(yùn)輸業(yè)務(wù)類別(如客運(yùn)、貨運(yùn)、油運(yùn)、駁運(yùn)、

24、排運(yùn)、集裝箱運(yùn)輸?shù)?設(shè)置三級明細(xì)科目，并按船舶直接費(fèi)用、船舶維護(hù)費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 “主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)科目的設(shè)置 港口企業(yè)對所經(jīng)營的裝卸業(yè)務(wù)應(yīng)按專業(yè)作業(yè)區(qū)或貨種等設(shè)置三級明細(xì)科目，并按裝卸直接費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 “主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)科目的設(shè)置 港口企業(yè)對所經(jīng)營的堆存業(yè)務(wù)，應(yīng)按照裝卸作業(yè)區(qū)、倉庫、堆場設(shè)備種類(如堆場、油罐、筒倉、貨棚等)等設(shè)置三級明細(xì)科目，并按堆存直接費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”明細(xì)科目的設(shè)置 港口企業(yè)對所經(jīng)營的港務(wù)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)按港務(wù)管理設(shè)施種類或單項(xiàng)港務(wù)管理業(yè)務(wù)(如碼頭管理、引航管

25、理、航道管理、鐵路專用線管理、系解纜管理等)設(shè)置三級明細(xì)科目，并按港務(wù)管理直接費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 “主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)科目的設(shè)置 海洋運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，能夠直接歸屬航次的各項(xiàng)費(fèi)用，包括貨物費(fèi)、集裝箱貨物費(fèi)、港口費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、速遣及滯期費(fèi)等，按規(guī)定的成本核算對象和成本項(xiàng)目匯集，借記本科目(運(yùn)輸支出船航次)，貸記“預(yù)付賬款”、“備用金”等科目；對于不能直接歸屬航次的各項(xiàng)費(fèi)用，先在“船舶固定費(fèi)用”、“集裝箱固定費(fèi)用”等科目歸集核算，期末，再將這些費(fèi)用按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本，按分配記入運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)的金額，借記本科目(運(yùn)輸支出船航次)，貸記“

26、船舶固定費(fèi)用”、“集裝箱固定費(fèi)用”等有關(guān)科目。 “主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算方法 企業(yè)運(yùn)輸船舶領(lǐng)用補(bǔ)給燃料、潤料時，根據(jù)有關(guān)憑證，借記本科目(運(yùn)輸支出船航次)，貸記“燃料”、“材料”、“應(yīng)付賬款”等科目，會計期末應(yīng)實(shí)地盤存，查明實(shí)際結(jié)存量，根據(jù)實(shí)際盤存量和規(guī)定的單價，沖減有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記“燃料(船存燃料)”、“材料(潤料)”科目，貸記本科目(運(yùn)輸支出船航次)。下月初將前述分錄轉(zhuǎn)回，借記本科目(運(yùn)輸支出船航次)，貸記“燃料(船存燃料)”、“材料(潤料)”科目。“主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算方法 運(yùn)輸船舶因故(如廠修、自修、事故停航等)停航期間發(fā)生的燃料費(fèi)、港口費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為船舶非營運(yùn)期費(fèi)用，應(yīng)通

27、過“船舶固定費(fèi)用”科目“非營運(yùn)期費(fèi)用”項(xiàng)目單獨(dú)歸集和核算。 “主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算方法 期末結(jié)算或決算時，如果船舶航次已完、運(yùn)輸支出單證尚未收到，應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料，預(yù)估支出入賬時，借記本科目(運(yùn)輸支出船航次)，貸記“已完航次未達(dá)支出”科目。 當(dāng)運(yùn)輸支出單證到達(dá)時，以紅字沖回上述分錄，按運(yùn)輸支出單證借記本科目(運(yùn)輸支出船航次)，貸記“預(yù)付賬款”、“燃料”、“應(yīng)付賬款”等科目。 如運(yùn)輸支出單證到達(dá)時，年度決算已經(jīng)辦竣，應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸支出單證，借記本科目(運(yùn)輸支出以前年度運(yùn)輸支出)，貸記“預(yù)付賬款”、“燃料”、“應(yīng)付賬款”等科目。同時按上年已預(yù)估入賬數(shù)以紅字借記本科目(運(yùn)輸支出以前年度運(yùn)輸支出)，貸記“已完航次未達(dá)支出”科目。 “主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算方法 期末，對所有已完航次的成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。年終，對于開始和完成分別屬于不同會計年度的航次即年末未完航次，如果對運(yùn)輸收入進(jìn)行確認(rèn)的情況下，應(yīng)相應(yīng)地確認(rèn)未完航次的成本，即按已發(fā)生的航次成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。 海洋運(yùn)輸企業(yè)本科目期末若為借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上并同“存貨”項(xiàng)目反映?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”科目的核算方