建安企業(yè)毛利率結(jié)轉(zhuǎn)法及其利弊分析

1、建安企業(yè)毛利率結(jié)轉(zhuǎn)法及其利弊分析摘要：毛利率結(jié)轉(zhuǎn)法會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單直觀，但報(bào)表利潤(rùn)容易失去真實(shí)，容易人為操控利潤(rùn)，所以要求測(cè)算毛利率要遵守謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則。關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；毛利率結(jié)轉(zhuǎn)；毛利率測(cè)算建安企業(yè)是從事建筑工程施工、設(shè)備工程安裝的企業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一種比較特殊行業(yè)，其建筑產(chǎn)品本身、施工生產(chǎn)過(guò)程及其經(jīng)營(yíng)管理都具有強(qiáng)烈的行業(yè)特點(diǎn)，因此建安會(huì)計(jì)的計(jì)量與計(jì)價(jià)都有別于其他行業(yè)會(huì)計(jì)。查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)教科書、會(huì)計(jì)資料書，對(duì)這方面的專業(yè)講解很少，會(huì)計(jì)的各類專業(yè)技術(shù)資格考試也很少涉及建安企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，筆者所在單位是國(guó)有大型建安企業(yè)，在此介紹毛利率結(jié)轉(zhuǎn)法及其利弊。一、建安企業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)近些年，建安行

2、業(yè)發(fā)生了很大變化。結(jié)算造價(jià)從定額計(jì)價(jià)慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榍鍐斡?jì)價(jià)，工程預(yù)付材料款模式慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)槟Ｊ饺珘|款。建安行業(yè)特點(diǎn)有：建筑產(chǎn)品固定性帶來(lái)施工生產(chǎn)流動(dòng)性；建筑產(chǎn)品多樣性帶來(lái)施工生產(chǎn)單件性(無(wú)法流水作業(yè))；由于施工項(xiàng)目的周期長(zhǎng)帶來(lái)施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性；由于建筑產(chǎn)品的露天性，導(dǎo)致施工生產(chǎn)受天氣、交通、地理位置等外界條件影響很大；建筑產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性考驗(yàn)施工管理的綜合性；由于建筑產(chǎn)品的使用期限長(zhǎng)要求施工質(zhì)量的先進(jìn)性。另外，施工企業(yè)的任務(wù)獲得方式也具有獨(dú)特性，有別于先生產(chǎn)后銷售的行業(yè)，建安行業(yè)必須要先獲得訂單，先簽訂建造合同獲得施工許可證才能組織施工生產(chǎn)。施工企業(yè)的特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，建安會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)

3、在以下幾個(gè)方面：1.施工生產(chǎn)流動(dòng)性大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，施工企業(yè)按工程項(xiàng)目部核算。企業(yè)接到訂單后，根據(jù)工程類別、建筑面積、工期要求、合同條件等配備相應(yīng)的項(xiàng)目施工管理人員，成立項(xiàng)目部，把管理目標(biāo)、成本控制目標(biāo)下達(dá)到項(xiàng)目部，以調(diào)動(dòng)項(xiàng)目部全體人員工作積極性。項(xiàng)目核算便于項(xiàng)目經(jīng)理成本過(guò)程控制。2.施工生產(chǎn)產(chǎn)品具有單件性唯一性，產(chǎn)品成本歸集應(yīng)以單位工程為核算對(duì)象。單位工程并不是指一棟房子或一段道路，一個(gè)訂單可以為一核算單位；一個(gè)訂單內(nèi)有不同的工程類別，每一類為核算單位；片區(qū)工程可以按實(shí)際開(kāi)工期限單獨(dú)核算為一期工程、二期工程等；同時(shí)開(kāi)工的幾個(gè)獨(dú)立工程，可以每個(gè)獨(dú)立單元為核算對(duì)象。由于不同建筑產(chǎn)品之間的差異大、可

4、比性差，建筑產(chǎn)品很難找到市場(chǎng)公允價(jià)值，不同產(chǎn)品之間的實(shí)際成本沒(méi)有可比性。成本控制和成本考核是以工程預(yù)算成本為依據(jù)，所以核算對(duì)象的劃分還要與預(yù)算部門溝通，統(tǒng)一口徑。3.施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)，市場(chǎng)環(huán)境變化快，核算要利于成本控制，利于工程價(jià)款的催收。甲方每月認(rèn)定的工程價(jià)款，要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，根據(jù)合同約定條款催促建設(shè)方及時(shí)支付工程進(jìn)度款。企業(yè)要根據(jù)資金狀況，合理確定材料備料、合理簽訂材料采買價(jià)格和支付條件，以收款比例約束支付比例，把企業(yè)的墊資風(fēng)險(xiǎn)合理轉(zhuǎn)移合理分擔(dān)。二、毛利率結(jié)轉(zhuǎn)法下會(huì)計(jì)處理按相關(guān)規(guī)定：如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。

5、本文介紹筆者所在企業(yè)按毛利率結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入法下的會(huì)計(jì)處理。(一)會(huì)計(jì)科目按毛利率結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所涉及的會(huì)計(jì)科目有：1.工程施工合同成本，該科目是工程項(xiàng)目的實(shí)際成本歸集科目，下設(shè)“人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)”五個(gè)三級(jí)科目，分類核算組織施工發(fā)生的人、材、機(jī)等費(fèi)用。成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)借記本科目，期末余額不處理，一直累積到工程項(xiàng)目竣工后作財(cái)務(wù)竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)。2.工程施工合同毛利，該科目核算按毛利率計(jì)算的合同毛利，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借記本科目，期末余額不處理。3.工程結(jié)算，本科目按甲簽產(chǎn)值計(jì)價(jià)，歸集建造合同的價(jià)值，甲簽產(chǎn)值認(rèn)定后貸記該科目，作為向建設(shè)方收取的工程款依據(jù)。工程竣工后，工程的結(jié)算數(shù)

6、和該科目的累計(jì)數(shù)相等。工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，根據(jù)本科目減去“工程施工合同成本”科目最終得到實(shí)施該項(xiàng)目的實(shí)際利潤(rùn)，工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖，整個(gè)核算工程完結(jié)。4.應(yīng)收賬款，核算建設(shè)方支付的工程價(jià)款。5.期間利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。(二)賬務(wù)處理1.工程開(kāi)工，購(gòu)買材料、設(shè)備、發(fā)勞務(wù)費(fèi)工資，組織管理施工發(fā)生費(fèi)用：借：工程施工合同成本材料費(fèi)(東方港灣)人工費(fèi)機(jī)械費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)2.工程施工，生產(chǎn)完成了建筑產(chǎn)品的一部分，建設(shè)方應(yīng)該給予認(rèn)定，根據(jù)每月監(jiān)理、建設(shè)方的簽證完成量結(jié)算價(jià)款，形成施工企業(yè)的債權(quán)，假定2011年6月完成產(chǎn)值500萬(wàn)元。(1)借：

7、應(yīng)收賬款(東方港灣建設(shè)單位)500萬(wàn)元貸：工程結(jié)算 (東方港灣)500萬(wàn)元(2)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入(測(cè)算后毛利率8.36%)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500-41.80=458.20萬(wàn)元工程施工合同毛利(東方港灣)500×8.36%=41.80萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元(3)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加500×3.36%=16.80萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅等16.80萬(wàn)元(4)期末，把損益類科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本458.20萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加16.80萬(wàn)元本年利潤(rùn)25萬(wàn)元(5

8、)建設(shè)方按合同約定比例75%支付工程進(jìn)度款500×75%借：銀行存款 375萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款375萬(wàn)元(6)收款后上交國(guó)家稅金借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款3.工程竣工，結(jié)算價(jià)款為6000萬(wàn)元.施工期間已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)5600萬(wàn)元，工程的實(shí)際成本為 5415.50萬(wàn)元。計(jì)算得出工程的實(shí)際毛利為584.50萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為382.90，利潤(rùn)率6.38%，賬務(wù)處理如下：東方港灣工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算表單位：萬(wàn)元(1)借：應(yīng)收賬款(東方港灣建設(shè)單位) 400萬(wàn)元貸：工程結(jié)算東方港灣400萬(wàn)元(2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本283.66萬(wàn)元工程施工合同毛利(東方港灣) 116.34萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元(3)借：主營(yíng)

9、業(yè)務(wù)稅金及附加 13.44萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金 13.44萬(wàn)元(4)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本283.66萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加13.44萬(wàn)元本年利潤(rùn)102.90萬(wàn)元(5)借：工程結(jié)算(東方港灣) 6000萬(wàn)元貸：工程施工合同成本(東方港灣)5415.50萬(wàn)元工程施工合同毛利(東方港灣)584.50萬(wàn)元三、毛利率結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)及利弊分析(一)特點(diǎn)從上述的會(huì)計(jì)處理過(guò)程可以看出，毛利率結(jié)轉(zhuǎn)法施工過(guò)程會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單，期間結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是倒扎數(shù)，竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)合同毛利是倒扎數(shù)。毛利率結(jié)轉(zhuǎn)法會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵在于毛利率的確定，毛利率科學(xué)與否影響會(huì)計(jì)期間的報(bào)表利潤(rùn)。毛利潤(rùn)測(cè)算要遵守謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則，需要公司造價(jià)部、合同部、財(cái)務(wù)部、材料供應(yīng)部、人力資源部等和公司領(lǐng)導(dǎo)集體共同測(cè)算，測(cè)算時(shí)要充分了解與建設(shè)方簽訂的合同內(nèi)容，多做市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)要有前瞻性。(二)利弊分析毛利率結(jié)轉(zhuǎn)法會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單，實(shí)際發(fā)生成本沒(méi)有竣工結(jié)轉(zhuǎn)前一直歸集在同一科目下，便于管理者直觀了解成本組