基于利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)研究

1、. . . . 第一章利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息需求一、利益相關(guān)者的界定與分類（一）利益相關(guān)者的界定所謂利益相關(guān)者，是指那些在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中進(jìn)行了一定的專用性投資，并承擔(dān)了一定風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)體或群體，他們的活動(dòng)能夠影響或改變企業(yè)的目標(biāo)，或者受到企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過(guò)程的影響。據(jù)此我們可推定出五類核心利益相關(guān)者：股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、職工以與政府。（二）利益相關(guān)者的分類本文立足于集體選擇的角度，按照利益相關(guān)者是否能夠直接參與企業(yè)的集體選擇將其分為部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者兩大類。1.部利益相關(guān)者企業(yè)的部利益相關(guān)者（包括股東、經(jīng)營(yíng)者以與職工）是企業(yè)集體選擇的直接參與者，他們共同制定企業(yè)目標(biāo)、共同分享企業(yè)利益、共

2、同承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。2.外部利益相關(guān)者企業(yè)的外部利益相關(guān)者（包括債權(quán)人以與政府）雖然不能直接參與企業(yè)的集體選擇，但是企業(yè)的活動(dòng)卻會(huì)對(duì)他們的利益產(chǎn)生直接的影響，從而使他們共同分享或承受企業(yè)帶來(lái)利益或風(fēng)險(xiǎn)。二、核心利益相關(guān)者的個(gè)性會(huì)計(jì)信息需求企業(yè)各類核心利益相關(guān)者的利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)狀況緊密相連，由于他們向企業(yè)投入的專用性資源或勞務(wù)以與如何實(shí)現(xiàn)自身利益的方式各不一樣，因此都具有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)信息需求。（一）股東的會(huì)計(jì)信息需求雖然不同的股東對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好，獲取信息的能力和分析信息的能力的各不一樣，對(duì)各自的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著不同的需求。但是，就股東整體而言，主要關(guān)注的是有關(guān)于企業(yè)的營(yíng)利能力、競(jìng)爭(zhēng)地位、發(fā)

3、展前景、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)水平、管理水平等方面的信息。股東們需要根據(jù)這些信息用來(lái)評(píng)估企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期的資產(chǎn)收益率以與相關(guān)的成本，以便做出最為正確的投資決策。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息需求按照貸款的期限長(zhǎng)短，可將其分為長(zhǎng)期債權(quán)人和短期債權(quán)人。對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)人而言，由于貸款的期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性等影響因素較多，因此，他們關(guān)注的重點(diǎn)在于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、資本運(yùn)營(yíng)狀況、獲利能力與企業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景等；對(duì)于短期債權(quán)人來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)的現(xiàn)金貸款、商業(yè)信用等期限較短，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性較低，因此，他們更加關(guān)注的是企業(yè)的短期償債能力，側(cè)重于對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度與獲利能力進(jìn)行分析。（三）經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息需求作為企業(yè)的

4、管理者，其管理水平的高低則直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和發(fā)展前景。因此，經(jīng)營(yíng)者對(duì)信息的需求十分廣泛。首先，經(jīng)營(yíng)者需要掌握反映各方利益相關(guān)者的實(shí)際情況的有關(guān)信息，為他們之間的關(guān)系協(xié)調(diào)、信息溝通做出努力，以確保企業(yè)的持續(xù)存在；其次，經(jīng)營(yíng)者需要切實(shí)了解企業(yè)所擁有的各項(xiàng)資源，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)信息、對(duì)企業(yè)加強(qiáng)控制和管理，以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力；最后，經(jīng)營(yíng)者需要通過(guò)所披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)展示自我的管理才能，揭示受托責(zé)任的履行情況。因此，經(jīng)營(yíng)者對(duì)于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、自身受托責(zé)任履行情況的信息尤為關(guān)注。（四）職工的會(huì)計(jì)信息需求職工向企業(yè)投入了人力資本，必然要求企業(yè)向其支付相應(yīng)的報(bào)酬，同時(shí)也需要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如

5、果企業(yè)存在管理不善、經(jīng)營(yíng)混亂的狀況，那么職工獲利的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增強(qiáng)，預(yù)期穩(wěn)定的收益也會(huì)受到影響。因此，他們必然會(huì)通過(guò)分析企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息，來(lái)了解和預(yù)測(cè)企業(yè)為其提供的報(bào)酬額度與各項(xiàng)福利待遇等是否可靠?？梢?jiàn)，企業(yè)職工對(duì)于會(huì)計(jì)信息關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)在于：企業(yè)是否能夠?yàn)槠涮峁┓€(wěn)定的工作崗位；企業(yè)是否擁有良好的經(jīng)營(yíng)狀況與未來(lái)發(fā)展前景；企業(yè)的各項(xiàng)福利制度是否健全；企業(yè)對(duì)職工退休后的保障能否能夠得到切實(shí)有效執(zhí)行等等。（五）政府的會(huì)計(jì)信息需求政府作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的管理者，需要制定相應(yīng)的政策、法規(guī)規(guī)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就要求政府必須取得相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。政府部的不同職能部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)并不完全一樣，財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)

6、側(cè)重于關(guān)注企業(yè)是否認(rèn)真履行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，是否按照實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并依法按時(shí)足額的繳納稅款。而對(duì)于政府的審計(jì)機(jī)關(guān)而言，他們關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)是國(guó)家的財(cái)政資金是否得到正確、有效利用，企業(yè)是否存在著違紀(jì)行為。三、核心利益相關(guān)者的共性會(huì)計(jì)信息需求雖然企業(yè)的各個(gè)核心利益相關(guān)者基于其自身的特點(diǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著不同的要求。但通過(guò)如下分析可知，核心利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息需求也有其共通之處。（一）利益相關(guān)者的總體利益企業(yè)某一方利益相關(guān)者在某一特定時(shí)期所獲的利益大小取決于企業(yè)當(dāng)期的增值和分配率，而分配率的大小早在企業(yè)的合同中有了明確規(guī)定。那么，企業(yè)當(dāng)期的增值，也就是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利益相關(guān)

7、者總體利益就成了企業(yè)某一方利益相關(guān)者在某一特定時(shí)期所獲的利益大小的決定性因素。（二）企業(yè)的總體規(guī)模企業(yè)的總體規(guī)模，包括：企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額、企業(yè)員工的數(shù)量與其素質(zhì)的高低等等。在現(xiàn)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。因此企業(yè)的利益相關(guān)者需要能夠反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息，人們普遍認(rèn)為總體規(guī)模較大的企業(yè)，其預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也相對(duì)較高，獲利的連續(xù)性與穩(wěn)定性也相對(duì)較好。（三）企業(yè)當(dāng)期增值的創(chuàng)造源泉與其未來(lái)發(fā)展方向首先，企業(yè)當(dāng)期增值的創(chuàng)造源泉與其未來(lái)發(fā)展方向能夠反映企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中的增值率。其次，它能夠反映企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能夠幫助企業(yè)的利益相關(guān)者分析評(píng)價(jià)企業(yè)在未

8、來(lái)的發(fā)展中能否繼續(xù)保持其核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位并進(jìn)一步發(fā)展這一優(yōu)勢(shì)。（四）各利益相關(guān)者占企業(yè)所產(chǎn)生價(jià)值的份額企業(yè)利益相關(guān)者獲取會(huì)計(jì)信息，一方面是為了掌握其應(yīng)當(dāng)獲取利益的執(zhí)行情況；另一方面，也是為了能夠與時(shí)的掌握其自身在企業(yè)中的利益份額是否公平合理，這就需要與其他的利益相關(guān)者進(jìn)行比較。如果企業(yè)的某一方利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)其有機(jī)會(huì)可以提高其在企業(yè)所獲取的利益，那么該利益相關(guān)者必然會(huì)采取相應(yīng)的措施，以便獲取更多的利益。因此，企業(yè)的不同利益相關(guān)者還需要掌握其他各利益相關(guān)者占企業(yè)所產(chǎn)生價(jià)值的份額。綜合而言，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的共同要求最重要的就是要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息能使會(huì)計(jì)信息需求者也就是各核心利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系

9、達(dá)到均衡，滿足核心利益相關(guān)者的利益需要，進(jìn)而獲得各核心利益相關(guān)者的共同認(rèn)可。第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)：需求導(dǎo)向一、需求導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的概念需求導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)，是指將信息使用者的現(xiàn)實(shí)需求作為信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的目標(biāo)導(dǎo)向，按照會(huì)計(jì)信息能夠在多大程度上滿足使用者的要求來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量加以衡量。這實(shí)際上就是以使用者為中心的質(zhì)量評(píng)價(jià)理念，其實(shí)質(zhì)是以需求為核心，增強(qiáng)信息使用者在信息質(zhì)量評(píng)價(jià)中的作用，使信息質(zhì)量更接近于信息使用者的決策需求，從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)運(yùn)作中的有用性與其效率。二、需求導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的判斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)是處于不同利益相關(guān)者的共同治理之下的，企業(yè)的不同利益相關(guān)者都需

10、要依據(jù)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息參與公司治理。通過(guò)上文可知，雖然不同的利益相關(guān)者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求各不一樣，但仍有其相通之處。因此，需求導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：就某一會(huì)計(jì)信息而言，如果它能夠滿足企業(yè)所有利益相關(guān)者的個(gè)性與共性會(huì)計(jì)信息需求，就稱之為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；反之，就不能稱之為高質(zhì)量。三、對(duì)需求導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)需求導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息需求理論與企業(yè)利益相關(guān)者理論相結(jié)合，綜合考慮了企業(yè)的所有利益相關(guān)者的個(gè)性和共性的會(huì)計(jì)信息需求，打破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息僅僅服務(wù)于股東這一單一主體的固有模式，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系改進(jìn)進(jìn)程中的重要一步，這點(diǎn)是值得肯定的。但是，在

11、需求導(dǎo)向下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)是以使用者的會(huì)計(jì)信息需求為導(dǎo)向的。會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是能否滿足企業(yè)所有利益相關(guān)者的個(gè)性與共性的會(huì)計(jì)信息需求。就目前而言，以使用者的會(huì)計(jì)信息需求為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)受到包括會(huì)計(jì)信息使用者的多樣性、不同的信息使用者的個(gè)性會(huì)計(jì)信息需求差異較大、不同的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同、會(huì)計(jì)信息披露成本高、企業(yè)管理者的主觀判斷、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平有限等多方因素的制約。我們可以想象這種披露體系必定十分復(fù)雜，其部結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)性也會(huì)有所欠缺，單純的建立以使用者的會(huì)計(jì)信息需求為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)缺乏現(xiàn)實(shí)的可操作性，無(wú)法達(dá)到實(shí)踐的指導(dǎo)意義。第三章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)

12、：利益導(dǎo)向一、會(huì)計(jì)信息披露外部性的分析（一）會(huì)計(jì)信息披露外部性的介紹前文我們將企業(yè)的核心利益相關(guān)者劃分為五類：股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、職工和政府。其中，經(jīng)營(yíng)者即管理當(dāng)局作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露主體，屬于外部性的施加主體，而其他四類利益相關(guān)者就成為了外部性的承受主體。在企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了全面、真實(shí)而又與時(shí)的反映的情況下，會(huì)計(jì)信息披露外部性的承受主體使用該會(huì)計(jì)信息不會(huì)導(dǎo)致自身實(shí)際利益與應(yīng)得利益間產(chǎn)生偏差，相應(yīng)地會(huì)計(jì)信息披露也就不會(huì)產(chǎn)生外部性；而只有當(dāng)所披露的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、真實(shí)而又與時(shí)披露的情況下，才會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露外部性的發(fā)生。因此，會(huì)計(jì)信息披

13、露的外部性可以定義為：由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的不當(dāng)披露導(dǎo)致的股東、債權(quán)人、職工和政府等外部性承受主體實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)利益與原本應(yīng)得利益的差值。（二）會(huì)計(jì)信息披露外部性的分類1.按會(huì)計(jì)信息披露外部性產(chǎn)生的原因進(jìn)行分類根據(jù)會(huì)計(jì)信息披露外部性的定義我們可知，之所以會(huì)產(chǎn)生這種外部性，主要就是由于會(huì)計(jì)信息的不當(dāng)披露，而這種不當(dāng)披露之所以會(huì)發(fā)生，其原因卻不止一個(gè)。會(huì)計(jì)信息披露的約束準(zhǔn)則制定不合理或是會(huì)計(jì)信息披露主體對(duì)約束準(zhǔn)則執(zhí)行不當(dāng)都會(huì)導(dǎo)致外部性的產(chǎn)生，而會(huì)計(jì)信息披露主體對(duì)約束準(zhǔn)則的執(zhí)行不當(dāng)又可以劃分為主觀故意的不當(dāng)執(zhí)行和非主觀故意的行為失誤。因此，按其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分類，分為：(1)會(huì)計(jì)信息披露的約束準(zhǔn)

14、則制定不合理導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露的外部性(2)會(huì)計(jì)信息披露主體主觀故意行為不當(dāng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露的外部性(3)會(huì)計(jì)信息披露主體非主觀故意行為失誤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露的外部性當(dāng)需要研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)信息披露約束準(zhǔn)則的制定時(shí)，要側(cè)重關(guān)注第一種會(huì)計(jì)信息披露的外部性。在執(zhí)行會(huì)計(jì)信息披露約束準(zhǔn)則時(shí)，則要側(cè)重關(guān)注后兩種會(huì)計(jì)信息披露的外部性。這種分類方法有助于從根源上對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的外部性實(shí)行分類治理。2.按會(huì)計(jì)信息披露外部性的影響性質(zhì)進(jìn)行分類按其影響性質(zhì)進(jìn)行分類，可以分為：(1)正外部性所謂正外部性，是指因會(huì)計(jì)信息披露主體對(duì)會(huì)計(jì)信息不當(dāng)披露導(dǎo)致的企業(yè)的其他利益相關(guān)者獲得比他們應(yīng)得份額多的利益。(2)

15、負(fù)外部性所謂負(fù)外部性，則是由于會(huì)計(jì)信息披露主體對(duì)會(huì)計(jì)信息不當(dāng)披露導(dǎo)致的企業(yè)的其他利益相關(guān)者獲得比他們應(yīng)得份額少的利益。通常而言，由于會(huì)計(jì)信息披露主體主觀故意行為不當(dāng)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露的外部性會(huì)使得信息披露主體獲得高于他們?cè)緫?yīng)得份額的利益，從而侵害其他利益相關(guān)者的應(yīng)得利益所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露的外部性一般為負(fù)，且數(shù)額通常較大，危害性也相應(yīng)較強(qiáng)。通過(guò)此種分類方法，我們可以分清主次，把握住會(huì)計(jì)信息披露外部性的治理方向和重點(diǎn)。二、利益導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的概述（一）利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的概念利益導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)，是指將信息使用者的現(xiàn)實(shí)利益作為信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的目標(biāo)導(dǎo)向，按照會(huì)計(jì)信息披露

16、的外部性大小作為判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。這實(shí)際上就是以外部性為中心的質(zhì)量評(píng)價(jià)理念，其實(shí)質(zhì)是以利益為核心，側(cè)重點(diǎn)在于如何通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露以減少會(huì)計(jì)信息的外部性，使得會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)得利益最大限度的趨近于應(yīng)得利益。（二）利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的特點(diǎn)1.與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法相比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)方法所依據(jù)的可靠性、相關(guān)性、與時(shí)性、可比性等標(biāo)準(zhǔn)大多是基于投資者至上的理念、建立在股東單邊治理的理論模式之下的，它們主要從保護(hù)投資者的利益出發(fā)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量加以評(píng)價(jià)。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息主要是為股東服務(wù)，而對(duì)于股東以外的其他利益相關(guān)者而言，卻沒(méi)有被涵蓋在質(zhì)量評(píng)價(jià)的主體之列。而利益導(dǎo)向的

17、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)則是站在利益相關(guān)者共同治理的角度，是在利益相關(guān)者理論指導(dǎo)之下的，它所考慮的是企業(yè)各方利益相關(guān)者的共同利益，其評(píng)價(jià)主體不單單只是股東一方，還包括了債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、職工以與政府。2.與需求導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法相比需求導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)主要是根據(jù)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息能否滿足不同利益相關(guān)者的個(gè)性與共性會(huì)計(jì)信息需求而進(jìn)行衡量的，能夠滿足需求的會(huì)計(jì)信息就是高質(zhì)量的；反之，就不是高質(zhì)量的。而且我們?cè)谇拔囊惨咽雠c，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式側(cè)重關(guān)注的依然還是股東的信息需求，而對(duì)其他利益相關(guān)者而言，其信息需求卻并沒(méi)有得到滿足。而利益導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系則以會(huì)計(jì)信息披露的外部性為研究切

18、入點(diǎn)，將外部性與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量評(píng)價(jià)緊密相連，從而為我們提供了一個(gè)全新的研究視角。通過(guò)下文的進(jìn)一步分析我們可知，在該評(píng)價(jià)體系的引導(dǎo)下，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息就是要求企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息令每一類外部利益相關(guān)者所承擔(dān)的外部性最小，直至趨向于零。（三）利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的判斷標(biāo)準(zhǔn)在利益相關(guān)者共同治理理論的引導(dǎo)下，如果我們將會(huì)計(jì)信息披露的外部性與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量聯(lián)系起來(lái)加以考慮，就會(huì)形成利益導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的獨(dú)特標(biāo)準(zhǔn)。從會(huì)計(jì)信息披露外部性的定義來(lái)看，只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息的披露主體對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不當(dāng)披露時(shí)，也即當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息未能全面、真實(shí)而又與時(shí)地反映企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的披露才會(huì)產(chǎn)生

19、外部性。從這個(gè)角度看來(lái)，利益導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息披露的外部性大小，外部性越小，企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息越能全面、真實(shí)而又與時(shí)地反映企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量越高；反之，外部性越大，企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量越低。基于這個(gè)結(jié)論，如果我們想要提高企業(yè)所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就應(yīng)該使得企業(yè)所披露會(huì)計(jì)信息的外部性最小，直至趨向于零。由此，利益導(dǎo)向下的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息使每一類外部利益相關(guān)者所承受的外部性最小，也即企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息能夠使每一類外部利益相關(guān)者所獲利益都最大限度地趨近于其原本應(yīng)得利益。（四）利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的實(shí)踐基礎(chǔ)通過(guò)

20、分析不難發(fā)現(xiàn)，各利益相關(guān)者在對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求權(quán)和監(jiān)督權(quán)方面所處的地位并不均衡。股東作為企業(yè)物質(zhì)資本的投入者，其對(duì)自身利益的要求權(quán)可以通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)加以保證。而且，由于股東手中握有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的權(quán)利，其對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求權(quán)和監(jiān)督權(quán)相對(duì)來(lái)說(shuō)容易得到經(jīng)營(yíng)者的重視，也較為容易滿足；政府作為行政機(jī)關(guān)，其可以通過(guò)行政力量或法律手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的威懾力量較大，因此，其對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求權(quán)和監(jiān)督權(quán)相對(duì)來(lái)說(shuō)也較為容易得到滿足；而債權(quán)人在公司中沒(méi)有建立起代表自身利益的專門(mén)機(jī)構(gòu)，職工雖然有工會(huì)作為其利益代表機(jī)構(gòu)，但力量相對(duì)較為薄弱，因此，這兩類外部利益相

21、關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求權(quán)和監(jiān)督權(quán)較難得到真正滿足。在這種力量格局下，如果經(jīng)營(yíng)者出于自身利益動(dòng)機(jī)妄圖侵占其他利益相關(guān)者的利益，那么他選擇侵占債權(quán)人或職工利益的可能性更大，因?yàn)檫@種侵占行為被發(fā)現(xiàn)的可能性較小。因此，如果我們想要將利益導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)的工作中去，就必須建立起企業(yè)外部利益相關(guān)者共同監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的均衡格局，就必須首先提高債權(quán)人和職工的監(jiān)督地位，使得外部利益相關(guān)者在對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督上達(dá)到一種均衡態(tài)勢(shì)，以保證企業(yè)所有的利益相關(guān)者都能發(fā)揮最好的監(jiān)督作用，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者披露會(huì)計(jì)信息的行為進(jìn)行更為有效的監(jiān)督。第四章利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的應(yīng)用價(jià)值隨著利益相關(guān)者理論的迅速發(fā)展，

22、企業(yè)所要面對(duì)的已經(jīng)不單單是股東這一主體，還需保證其他的利益相關(guān)者的利益。眾所周知，利益驅(qū)動(dòng)是當(dāng)今社會(huì)運(yùn)行的基本動(dòng)力之一，企業(yè)的利益相關(guān)者從自身利益角度出發(fā)對(duì)所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，應(yīng)該是最切合實(shí)際也最行之有效的方法。因此，基于利益相關(guān)者理論、以信息披露外部性為切入點(diǎn)的利益導(dǎo)向會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法為我們提供了一個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)研究的全新視角，與以前的評(píng)價(jià)方法相比，具有明顯的先進(jìn)性。下面我們主要從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告容和質(zhì)量的改進(jìn)以與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善兩個(gè)方面對(duì)該評(píng)價(jià)方法的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值進(jìn)行探討。一、利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的改進(jìn)（一）當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露

23、存在的不足1.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露容的不足當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告基于傳統(tǒng)的股東單邊理模式，是為股東利益服務(wù)的。作為財(cái)務(wù)報(bào)告核心的財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等數(shù)據(jù)都是以股東為權(quán)益主體，相應(yīng)的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)、股東權(quán)益變動(dòng)等指標(biāo)和信息反映的僅是企業(yè)為股東所創(chuàng)財(cái)富的大小，而其他利益相關(guān)者的利益更多的是被作為費(fèi)用直接從當(dāng)期收益中加以扣除，究竟他們從企業(yè)所創(chuàng)造的總體財(cái)富中應(yīng)該分享多少利益、實(shí)際又獲得了多少利益，這些信息根本沒(méi)有揭示，更談不上準(zhǔn)確計(jì)量。此外，企業(yè)除財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告也大多是為股東服務(wù)的，而對(duì)于其他利益相關(guān)者的情況卻并沒(méi)有具體的反映?？梢?jiàn)，在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信

24、息容中，我們無(wú)法獲取對(duì)外部性計(jì)量所需要的相關(guān)信息，也就無(wú)法滿足利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的要求。2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量的不足經(jīng)營(yíng)者作為會(huì)計(jì)信息的披露主體，存在自己的利益偏好和目標(biāo)函數(shù)，不會(huì)自然而然的以其他利益相關(guān)者的利益作為自己的目標(biāo)導(dǎo)向。同時(shí)，其他利益相關(guān)者不可能通過(guò)強(qiáng)制手段來(lái)迫使經(jīng)營(yíng)者把其他利益相關(guān)者的利益作為自己的在追求。企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告建立在傳統(tǒng)的股東單邊治理模式之上，并沒(méi)有考慮其他利益相關(guān)者的利益，因此，企業(yè)其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行自覺(jué)監(jiān)督的動(dòng)機(jī)和力度也不是很大。絕對(duì)的權(quán)力產(chǎn)生絕對(duì)的腐敗，缺乏有效監(jiān)管的財(cái)務(wù)報(bào)告，在質(zhì)量上必然會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題。（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息

25、披露的改進(jìn)1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露容的改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露外部性的大小主要取決于兩個(gè)因素：一是會(huì)計(jì)信息披露外部性的承受主體所實(shí)際獲取的利益，二是會(huì)計(jì)信息披露外部性的承受主體原本應(yīng)得的利益，這兩者之間的差額即為會(huì)計(jì)信息披露的外部性大小。因此，如果我們要準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的外部性，就必須取得這兩個(gè)方面的相關(guān)信息，從而豐富了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的容。(1)添加人力資產(chǎn)和人力資本權(quán)益項(xiàng)目人力資源的存在是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的源泉，人力資源的所有者作為企業(yè)的利益相關(guān)者要參與企業(yè)利益的分配，人力資本權(quán)益的大小將是人力資源所有者參與企業(yè)利益分配的直接依據(jù)。如果不對(duì)其加以揭示，一方面會(huì)導(dǎo)致人力資源所有者的產(chǎn)權(quán)權(quán)益得不到維護(hù)；

26、另一方面，也不能如實(shí)反映企業(yè)擁有的資產(chǎn)價(jià)值，而這很有可能會(huì)影響其他利益相關(guān)者的根據(jù)會(huì)計(jì)信息所做出的經(jīng)濟(jì)決策。(2)將債務(wù)資本轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)人權(quán)益從本質(zhì)上看，債權(quán)人提供的債權(quán)資本與股東提供的股權(quán)資本之間并不存在重大差異，二者提供的同為物質(zhì)資源，這些物質(zhì)資源將被人力資源所有者予以利用，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值。因而就對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)而言，二者是等價(jià)的。因而將債務(wù)資本轉(zhuǎn)化為債權(quán)人權(quán)益是有道理可循的。(3)改進(jìn)報(bào)表附注項(xiàng)目在現(xiàn)有的報(bào)表附注披露項(xiàng)目中，增加反映企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境變化下存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，如機(jī)會(huì)成本、資本成本折現(xiàn)率的選擇、融資風(fēng)險(xiǎn)等信息的披露，以滿足多方利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量的改進(jìn)

27、利益導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是外部性的大小，要想改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量，就必須最大限度的減少會(huì)計(jì)信息披露的外部性。(1)從外部性的產(chǎn)生原因改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量從會(huì)計(jì)信息披露外部性的產(chǎn)生原因來(lái)看，大體可以分為三個(gè)方面：會(huì)計(jì)信息披露的約束準(zhǔn)則制定不合理導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露的外部性、會(huì)計(jì)信息披露主體非主觀故意行為失誤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露的外部性以與會(huì)計(jì)信息披露主體主觀故意行為不當(dāng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露的外部性。然而，隨著會(huì)計(jì)信息披露約束規(guī)則的日益完善以與會(huì)計(jì)信息披露主體自身執(zhí)業(yè)素質(zhì)、技術(shù)水平的不斷提高，前兩種外部性所占的比例逐年下降。而由于會(huì)計(jì)信息披露主體主觀故意行為不當(dāng)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露的外部

28、性使得披露主體獲得高于他們?cè)緫?yīng)得份額的利益，從而侵害其他利益相關(guān)者的應(yīng)得利益所導(dǎo)致的外部性數(shù)額通常較大，危害性也相應(yīng)較強(qiáng)?；诰S護(hù)自身利益的考慮，會(huì)計(jì)信息披露外部性的承受主體會(huì)運(yùn)用一切可行的方法來(lái)要求外部性的施加主體向其提供真實(shí)、完整而又與時(shí)的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)這種信息的提供產(chǎn)生自覺(jué)監(jiān)督的動(dòng)機(jī)，從而會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的質(zhì)量起到改進(jìn)作用。(2)從外部性的影響性質(zhì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量從外部性的影響性質(zhì)來(lái)看，會(huì)計(jì)信息披露的外部性存在著正負(fù)之分，正外部性表示的是企業(yè)外部利益相關(guān)者在使用了企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息之后，實(shí)際獲取利益高于其原本應(yīng)得利益，負(fù)外部性表示的就是其實(shí)際獲取利益低于其原本應(yīng)得利益

29、。因此，如果我們從信息披露的外部性角度對(duì)外部利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督行為進(jìn)行引導(dǎo)，那么他們側(cè)重關(guān)注的必將是導(dǎo)致自身承擔(dān)負(fù)外部性的會(huì)計(jì)信息披露行為。由于企業(yè)各類利益相關(guān)者在利益分配上存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，如果每一類外部利益相關(guān)者都能夠致力于對(duì)導(dǎo)致其自身承擔(dān)負(fù)外部性的會(huì)計(jì)信息披露行為進(jìn)行監(jiān)督，那么，最終結(jié)果必將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的質(zhì)量起到改進(jìn)作用。下面以企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為為例加以說(shuō)明：企業(yè)對(duì)利益的操縱無(wú)外乎虛增收益和隱瞞收益兩類。如果是虛增收益，則企業(yè)的職工和政府所獲取的實(shí)際利益會(huì)高于其原本應(yīng)得利益，從而產(chǎn)生正外部性，而股東和債權(quán)人則會(huì)因此而承擔(dān)負(fù)外部性；如果是隱瞞收益，則企業(yè)的職工和政府所獲

30、取的實(shí)際利益會(huì)低于其原本應(yīng)得利益，從而產(chǎn)生負(fù)外部性，而股東和債權(quán)人則會(huì)因此而享有正外部性。因此，如果我們采用上述對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的引導(dǎo)方式，則股東和債權(quán)人會(huì)側(cè)重監(jiān)督企業(yè)虛增收益的會(huì)計(jì)信息披露行為，而職工和政府則會(huì)側(cè)重監(jiān)督隱瞞收益的會(huì)計(jì)信息披露行為。顯而易見(jiàn)，在這兩方面的共同監(jiān)督下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量必將得以提高。二、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善（一）我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的作用我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則與相關(guān)的應(yīng)用指南。在基本準(zhǔn)則中，其就對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了如下要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和與時(shí)性，

31、通過(guò)對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入學(xué)習(xí)可以看出，其核心思想就是要求企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，它關(guān)注會(huì)計(jì)信息披露的透明度，致力于消除由于信息不對(duì)稱而對(duì)投資者帶來(lái)的損害，以便從根本上提高企業(yè)所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露規(guī)性的提高，對(duì)于維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展發(fā)揮了重要作用。如它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所出現(xiàn)的一些新的交易和事項(xiàng)進(jìn)行了補(bǔ)充和規(guī)，使理論指導(dǎo)與實(shí)務(wù)工作更為協(xié)調(diào)地共同進(jìn)步，從而能夠更好地用理論來(lái)指導(dǎo)工作，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性與可比性。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)一些不確定性因素進(jìn)行了嚴(yán)格的制度限定，規(guī)定企業(yè)必須披露真實(shí)的交易和事項(xiàng)

32、，而不得偽造信息，進(jìn)行虛假披露。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的空間、時(shí)間、容、圍等也做出了更為嚴(yán)格的限定，豐富和擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)告的涵和外延，從而可以大大提高會(huì)計(jì)信息披露的透明度。（二）利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)質(zhì)量的規(guī)定有其科學(xué)性和合理性，然而，如果我們站在利益導(dǎo)向會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的立場(chǎng)上，不難看出，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然存在著自身的局限性，即：它對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量評(píng)價(jià)依然是基于傳統(tǒng)的股東單邊治理模式，而沒(méi)有考慮企業(yè)全體利益相關(guān)者的利益。前已述與，利益導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)是基于利益相關(guān)者共同治理理論引導(dǎo)之下的，這種評(píng)價(jià)體系將企業(yè)的所有利益相關(guān)者而不

33、僅僅是股東作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)主體，并將會(huì)計(jì)信息披露的外部性作為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的規(guī)定方面，利益導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)從一個(gè)新的視角為我們提供了一套新的思路和方法。1.激發(fā)利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的積極性，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量該評(píng)價(jià)方法基于利益相關(guān)者共同治理理論，維護(hù)的是企業(yè)所有利益相關(guān)者的利益，然而，不同利益相關(guān)者的利益是不一樣甚至可能是存在沖突的，但他們必然都希望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定能夠有利于對(duì)自身利益的維護(hù)，由此，可能會(huì)激發(fā)他們參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的積極性。在利益導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法引導(dǎo)下，如果企業(yè)的各方利益相關(guān)者都能

34、夠關(guān)注甚至參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，那么最終經(jīng)過(guò)各利益相關(guān)者多方反復(fù)博弈之后所確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量必將進(jìn)一步提高，其關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的規(guī)定也必將更為科學(xué)。2.為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的科學(xué)計(jì)量提供了一個(gè)可行的思路現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定一直都采取定性描述的指標(biāo)，而利益導(dǎo)向會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法以會(huì)計(jì)信息披露的外部性作為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，從而為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的科學(xué)計(jì)量提供了一個(gè)可行的思路。雖然目前看來(lái)，由于技術(shù)、信息等因素的限制，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的外部性進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量尚存在一定困難，但隨著利益相關(guān)者理論的發(fā)展與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告容的進(jìn)一步豐富，相信將來(lái)必將會(huì)找到可行的方法。第五章利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)

35、量評(píng)價(jià)的不足與展望一、利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的應(yīng)用性尚有欠缺本文所討論的基于利益導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法的基礎(chǔ)是利益相關(guān)者共同治理，盡管利益相關(guān)者共同治理理論是二十一世紀(jì)企業(yè)治理發(fā)展的必然趨勢(shì)，但就目前看來(lái)，以投資者權(quán)益保護(hù)觀為基礎(chǔ)的股東單邊治理理論仍是公司治理的主流思想，因此，本文所提出的利益導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法尚未在實(shí)踐中得以檢驗(yàn)，即其應(yīng)用性還沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)證驗(yàn)證。二、利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的計(jì)量存在困難本文所討論的基于利益導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)信息披露外部性結(jié)合考慮，然而，通過(guò)上文的論述我們可知，要計(jì)量會(huì)計(jì)信息披露的外部性，必須首先確定外部性承受主

36、體的實(shí)際分享利益和原本應(yīng)得利益，而這兩類利益的確認(rèn)會(huì)受到外部性承受主體的主觀預(yù)期、計(jì)量方法等因素的影響和限制。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露外部性的計(jì)量需要考慮各方面的因素，不容易直接對(duì)其加以確認(rèn)。三、利益導(dǎo)向下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的前景展望盡管利益相關(guān)者共同治理理論還未成為一種主流理論，利益導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系目前也還不十分完善，但其本身所具有的先進(jìn)性和科學(xué)性決定了它必然會(huì)隨著利益相關(guān)者理論的不斷進(jìn)步而逐步成熟。在今后的研究中，我們可以側(cè)重于會(huì)計(jì)信息披露外部性的計(jì)量方面，通過(guò)將其與財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革、企業(yè)價(jià)值增值與其分享等研究方向結(jié)合進(jìn)行研究，以促進(jìn)利益導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的快速發(fā)展。參考文獻(xiàn)

37、1 瑞呂,吳建明.信息質(zhì)量與其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系J.情報(bào)探索,20102 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組.對(duì)建立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識(shí)J.會(huì)計(jì)研究,20093 麗青,師萍.企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)度指標(biāo)體系與綜合評(píng)價(jià)J.理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),20104 香梅,王亞斌.淺析西方國(guó)家會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系與借鑒意義J.價(jià)值工程,20075 羅云芳.論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)J.經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索,20096 阿羅.社會(huì)選擇：個(gè)性與多準(zhǔn)則M,：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),20107 美史蒂文著,寶華澤.利益相關(guān)者權(quán)力M.：經(jīng)濟(jì)管理,20088 萬(wàn)建華等.利益相關(guān)者管理M.：海天,20089 瑞龍,周業(yè)安.企業(yè)的利益相關(guān)者理

38、論與其應(yīng)用M.：經(jīng)濟(jì)科學(xué),2009 10 心合,面向可持續(xù)發(fā)展的利益相關(guān)者管理J.當(dāng)代財(cái)經(jīng),200711 賈生華,宏輝.利益相關(guān)者管理：新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理哲學(xué)J.軟科學(xué),200812 賈生華,宏輝.利益相關(guān)者的界定方法述評(píng)J.外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理,201013 王竹泉.利益相關(guān)者會(huì)計(jì)行為的分析J.會(huì)計(jì)研究,201014 王竹泉.利益相關(guān)者財(cái)務(wù)披露監(jiān)管的分析框架與體制構(gòu)造J,會(huì)計(jì)研究,200915 吳玲,賀紅梅.基于企業(yè)生命周期的利益相關(guān)者分類與其實(shí)證研究J.大學(xué)學(xué)報(bào),200716 吳玲,維政.企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者實(shí)施分類管理的定量模式研究J.中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì),200917 曉琳.基于利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)報(bào)告模式D

39、.；中國(guó)海洋大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系,201018 徐春光.利益相關(guān)者共同治理下的財(cái)務(wù)報(bào)告模式D.：中國(guó)海洋大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系,200919 Jawahar,Gary L,Mclaughlin.Toward a Descriptive Stakeholder Theory:an Organization Life Cycle ApproachJ.Academy of Management Review,201020 Freem.R.E.Divergent stakeholder theoryJ.Academy of Management Review,2007致感我的論文指導(dǎo)老師思靚老師，在我撰寫(xiě)論文的過(guò)程中，

40、老師傾注了大量的心血和汗水，無(wú)論是在論文的選題、構(gòu)思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以與成文定稿方面，我都得到了老師悉心細(xì)致的教誨和無(wú)私的幫助尤為重要的是，老師正直的為人，嚴(yán)于律己、寬以待人的高尚品德還為我今后為人處世樹(shù)立了楷模，為我的人生積累了一筆寶貴財(cái)富!感會(huì)計(jì)系的全體老師，你們都是我在專業(yè)學(xué)習(xí)方面的啟蒙恩師，如果平日里沒(méi)有你們的諄諄教導(dǎo)和指引，就不可能有這篇論文的誕生。感2008級(jí)全體會(huì)計(jì)學(xué)同學(xué)的無(wú)私幫助，是你們的精神鼓勵(lì)和知識(shí)交流為本篇論文的順利完成提供了保障。在論文的寫(xiě)作過(guò)程中，你們?yōu)槲姨峁┝嗽S多可行性建議，在此向你們表示深深的意!感含辛茹苦養(yǎng)育我的父母以與所有關(guān)愛(ài)我的親戚朋友

41、，你們?cè)谡撐膶?xiě)作階段給予我的大力支持與包容。一路走來(lái)，滿懷的感激遠(yuǎn)非一篇論文所能表達(dá)的，我會(huì)用今后的實(shí)際行動(dòng)來(lái)報(bào)答你們!最后，再一次向在百忙中抽出時(shí)間對(duì)本文進(jìn)行評(píng)審并提出寶貴意見(jiàn)的各位老師表示衷心地感！附錄Analysis of Stakeholders of the Quality of Accounting InformationA long time, at home and abroad about the quality of accounting information and its evaluation are mostly from the perspective of th

42、e protection of investors to evaluate the level of quality of accounting information. In recent years, with the continuous development and improvement of the stakeholder theory, and its related concept has been introduced to which the accounting information quality assessment applications. According

43、 to stakeholder theory, the enterprise is not the sole shareholder of all, but jointly owned by the various stakeholders of the enterprise. Stakeholders input and participation of enterprises in order to survive and develop. Therefore, enterprises should consider and meet the needs of the interests

44、of all stakeholders, the pursuit of the overall balance of interests of stakeholders. It disclosed accounting information should also be services for enterprises of all stakeholders, not just for investors party services. Therefore, enterprises should consider and meet the needs of the interests of

45、all stakeholders, the pursuit of the overall balance of interests of stakeholders. Its disclosure of accounting information should also be services for enterprises of all stakeholders, not just one party service for investors. Therefore, the level of quality of accounting information corresponding i

46、s to the common cause of all stakeholders of the enterprise to evaluate.Definition of a stakeholderStanford people to learn from the 1963 study group for the first time to define stakeholders, counting so far, and economists have proposed nearly 30 definitions. Mitchell summed up one of the 27 kinds

47、, 27 kinds of definition; I committed to summarize the three types of views.The first category is the broadest definition, that is, children can affect the business activities or business activities of people or groups are stakeholders. Shareholders, creditors, employees, suppliers, consumers, gover

48、nment departments, social organizations and the ceremony will be the body, the surrounding members of society, etc., all included in this category.The second class definition is slightly narrower, that is directly related to any business person or group is interested, the definition excludes governm

49、ent departments, social organizations and social groups, members of society.The third category is defined narrowest, he believes only in a business organization under a "gamble" person or group is the stakeholders. This definition directly communicates with mainstream economics "asset

50、 specificity" concept to restate the language of mainstream economics, namely the specific asset or group is the stakeholders who invested in the enterprise.Used herein is defined as: stakeholders in the production activities of enterprises in certain specific investments, and assume a certain

51、risk individuals and groups, whose activities can affect or change the business goals, or by enterprise to achieve its goal of process. This definition not only stressed the special nature of the investment, in turn businesses and stakeholder interaction included, should be said that a more comprehe

52、nsive and representative. On this basis, this article will use the specific division: investors, creditors, and management, general staff, as well as government departments. Accounting information needs of stakeholdersAccounting Information Needs of the Individual Accounting Information Needs of Key

53、 Stakeholders(a)Investor Demand for Accounting InformationOne of the investors as the main users of accounting information, the most concerned about increasing the value of the capital. To this end, they need to get the profitability of the business the size of the information, and the firm's eq

54、uity structure, payment capacity and operational information on the status. In addition, they are also concerned about the information to evaluate the business and results of operations of the business operators. The quality of accounting information is the true reliability, content integrity and re

55、levance.(b)Accounting Information Needs of CreditorsWith investors, creditors focused on its loans or other debt of the enterprise is timely, full recovered. Therefore, they need to get the strength of the firms' solvency. In addition, they are also concerned about the debt earnings and the leve

56、l of risk is compatible. The requirement of the quality of accounting information is the true reliability and relevance.(c)Accounting Information Needs of the OperatorsBusiness operators need to control and manage the day-to-day business activities of enterprises, the accounting information they nee

57、d is a comprehensive, multi-faceted. From the overall concern with corporate profitability, solvency, operational capabilities, as well as the development of capacity related to a full range of accounting information. Their qualities of accounting information requirements for the integrity are the c

58、ontent, relevance, timeliness, and importance.(d)Accounting Information Needs of the General StaffThe general staff for the focus of concern by the accounting information is: whether a company can provide stable jobs, good operating conditions and future prospects for development, the soundness of the welfare system. On the qualitative characteristics of accounting information requirements are authenticity, clarity, relevance.(e)Accounting Information Needs of Government DepartmentsThe role p