偷稅罪新論(3)刑法(1)

1、偷稅罪新論(3)刑法論文(1)2在帳簿中多列支出或不列、少列收入。所謂“多列支出指行為人在帳簿上記入超過實(shí)際支出的款額；“不列或少列收入，是行為人將所得收入不入帳簿或只將少量收入記入帳簿。3經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)。指行為人出于偷稅的目的，在法定或依法確定的納稅申報(bào)期限之后，有申報(bào)的可能而經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知卻拒不申報(bào)的行為。“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)是指：納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；尚未依法辦理稅務(wù)登記和繳納稅款登記的納稅人，扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。4進(jìn)展虛假的納稅申報(bào)。“虛

2、假的納稅申報(bào)是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳報(bào)表或者其他納稅申報(bào)材料，如提供虛假申請(qǐng)、編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。5納稅人繳納稅款后，采取假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款且騙取的稅款未超過所繳納稅款的行為。第二：因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次的處分又偷稅的行為，依最新司法解釋，二年內(nèi)因偷稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處分二次后又偷稅且偷稅額達(dá)法定數(shù)額的單位、個(gè)人構(gòu)成偷稅罪。四偷稅罪的客體。一般認(rèn)為偷稅罪不僅損害了國(guó)家的稅收管理制度，且還損害了稅收所有權(quán)，是一種復(fù)雜客體。四 偷稅罪與其他幾種行為的區(qū)別。一偷稅罪與一般偷稅違法行為的區(qū)分

3、一般地，依“97刑法第201條，從兩個(gè)方面加以界定，其一，從偷稅額看，凡偷稅缺乏應(yīng)納稅額10%的，或者偷稅額總數(shù)缺乏1萬元的都屬于一般偷稅違法行為，只有偷稅額占應(yīng)納額10%以上且偷稅額在1萬元以上的，構(gòu)成偷稅罪。其二，凡二年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以二次行政處分后又偷稅達(dá)一萬元的構(gòu)成偷稅罪，而兩年內(nèi)因偷稅而被處二次以下行政處分或雖經(jīng)二次稅務(wù)行政處分但再未偷稅的、二次處分后又偷稅漏稅且偷稅額在一萬元以下的，是一般違法行為。二偷稅罪與漏稅行為的區(qū)分。偷稅罪的前提是偷稅，而偷稅與漏稅在理論中極難區(qū)分。一般地，從主客觀兩方面加以把握。其一主觀上，漏稅是過失或無意識(shí)行為，行為人主觀上不具有逃避納稅義務(wù)的意圖

4、。所以一般地，漏稅行為人在認(rèn)識(shí)到漏交稅款后能及時(shí)改正、補(bǔ)交所漏稅款。其漏交稅款額系不知曉稅收法規(guī)制度或工作粗心大意所致。其二，客觀上，漏稅人未采取偷稅的四種手段，亦非拒不申報(bào)。但假設(shè)漏稅行為人已明知自己漏稅的情況下，利用漏稅而進(jìn)展偷稅且符合其他條件的，即可轉(zhuǎn)化為偷稅罪。五 對(duì)偷稅罪的處分。一據(jù)刑法第201條、204條及最新司法解釋的規(guī)定，偷稅罪的處分可分為：1納稅人偷稅額占應(yīng)納稅款的百分之十以上不到百分之三十，偷稅數(shù)額在一萬元以上不到十萬元的，或兩年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處分又偷稅且偷稅額在一萬元以上的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納數(shù)額

5、百分之三十以上且偷稅額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。2扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，按上述規(guī)定刑種、刑度進(jìn)展處分。3納稅人或扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)屢次偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未到達(dá)刑法第201條規(guī)定而構(gòu)成犯罪而數(shù)額較低，且凡未受到行政處分的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。4對(duì)單位犯偷稅罪的，并處分金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照刑法201條的規(guī)定處分。5納稅人、扣繳義務(wù)因同一偷稅犯罪行為受到行政處分，又被依送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理，依法定罪。并判處分金的，行政罰款折抵罰金。6施行偷

6、稅行為，但偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈囊呀?jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)細(xì)微，不需要判處分金的，可以免予刑事處分。二一罪與數(shù)罪的問題。偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務(wù)人員行賄的，如何進(jìn)展定罪呢？我們認(rèn)為，假設(shè)構(gòu)成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設(shè)后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構(gòu)成，宜認(rèn)為是牽連犯，以處理牽連犯的原那么，從一重處斷。三對(duì)偷稅犯罪的處分，在立法上的缺陷?！?7刑法對(duì)偷稅罪，采取了比例加數(shù)額的定罪標(biāo)準(zhǔn)。換言之，偷稅行為要構(gòu)成偷稅罪，必須先要符合比例和數(shù)額同時(shí)具備的法定條件，缺一不可構(gòu)成犯罪。依刑法第201條的定罪標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)一個(gè)行為人偷稅數(shù)額符合了應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十的比例的條件，卻在偷稅數(shù)額超過了一萬元以上不滿十萬元的條件，偷稅額在十萬元以上；反之，偷稅額在一萬元以上十萬元以下，卻不滿足百分比的條件，都不能構(gòu)成犯罪，因其不符合定罪標(biāo)準(zhǔn)中的兩個(gè)必備條件?？疾毂咀锏牡诙€(gè)檔次上的比例和數(shù)額的要求，同樣存在著這些問題?？梢?，偷稅罪的處分出現(xiàn)了真空地帶，由此可能在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)刑罰不公平甚至矛盾的場(chǎng)面。這一立法中的忽略，只能留待刑法修訂案來解決。參考書目1. 吳亞榮 主編 ?中國(guó)稅收犯罪通論? 中國(guó)稅務(wù)出版社1999年第一版2.趙秉志 主編 ?中國(guó)刑法案例與學(xué)理研究?分那么篇 法律出版社