企業(yè)吸收合并中的所得稅會計(jì)處理.

1、企業(yè)吸收合并中的所得稅會計(jì)處理企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)依照 公司法 規(guī)定的條件和程序， 通過定立合并 協(xié)議， 共同組成一個(gè)企業(yè)的法律行為。企業(yè)合并按合并方式劃分， 可分為控股合并、吸收合 并和新設(shè)合并三種形式。 吸收合并又稱存續(xù)合并， 是指通過將一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)并入另 一個(gè)企業(yè)的方式而進(jìn)行企業(yè)合并的一種法律行為。并入的企業(yè)解散，其法人資格同時(shí)消失； 接受合并的企業(yè)繼續(xù)存在， 并辦理變更登記手續(xù)。 按合并類型分類， 可以分為同一控制下的 企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。一、同一控制下的企業(yè)吸收合并同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終 控制， 且

2、該控制并非暫時(shí)性的合并； 同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部， 在母 公司控制下實(shí)現(xiàn)資源整合。 根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定， 同一控制下的企業(yè)吸收合并， 合并方 應(yīng)以被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債。 而根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定， 企業(yè)合并的稅務(wù)處理分為應(yīng)稅合并和免稅合并。在應(yīng)稅改組合并中，合并企業(yè)應(yīng)以取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值作為其計(jì)稅依據(jù)， 此時(shí)會計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)、 負(fù)債的入賬價(jià)值與稅法上確認(rèn)的資產(chǎn)、 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同， 會產(chǎn) 生暫時(shí)性差異， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 在免稅改組合并中， 被合并方資 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的增值收益按規(guī)定可以不繳納企業(yè)所得稅，合并方接

3、受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)， 計(jì)稅時(shí)須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 此時(shí)合并方取得的資產(chǎn)、 負(fù)債入賬價(jià)值與稅 法上確認(rèn)的資產(chǎn)、 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)相同， 不會產(chǎn)生暫時(shí)性差異， 也就不會發(fā)生所得稅影響問 題。（一）同一控制下應(yīng)稅改組合并的賬務(wù)處理實(shí)例例 1 ：甲、乙公司是 A 集團(tuán)的子公司，丙公司為甲公司的全資子公司。甲公司通過定向增發(fā)股票 3000萬股（每股面值 1 元，市價(jià) 2元），并支付存款 1000 萬元，對丙公司進(jìn)行吸 收合并， 且丙公司采用的會計(jì)政策與甲公司相同。 合并日丙公司部分資產(chǎn)、 負(fù)債狀況如下表所示（單位：萬元）：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值庫存商品20001600固定資產(chǎn)500060

4、00短期借款500500長期借款8008001. 甲企業(yè)取得各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債時(shí)的會計(jì)處理。借：庫存商品 20000000固定資產(chǎn) 50000000貸：短期借款 5000000長期借款 8000000銀行存款 10000000股本 30000000資本公積 170000002. 甲企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)的會計(jì)處理。 庫存商品產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬元（2000 1600），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100萬元（400X 25%）;固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 1000萬元（ 60005000），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元（1000X 25%）。借：遞延所得稅資產(chǎn) 250000

5、0（二）同一控制下免稅改組合并的賬務(wù)處理承例 1，假定甲企業(yè)只通過定向增發(fā)股票對丙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，屬于稅法上的免稅合 并，甲企業(yè)應(yīng)按取得丙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，取得的丙企業(yè)資產(chǎn)、 負(fù)債的入賬價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)，不會產(chǎn)生暫時(shí)性差異。二、非同一控制下的企業(yè)吸收合并 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終 控制的合并。 非同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)集團(tuán)之間。 根 據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定， 非同一控制下的企業(yè)吸收合并， 合并方在合并日應(yīng)按取得的各項(xiàng)可 辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為入賬價(jià)值。而根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在應(yīng)稅

6、改組合并中， 合并企業(yè)應(yīng)以各項(xiàng)取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值作為其計(jì)稅依據(jù)，此時(shí)會計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)、 負(fù)債的入賬價(jià)值與稅法上確認(rèn)的資產(chǎn)、 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)相同， 也就不會發(fā)生所得稅影響問題。 對于企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)，由于商譽(yù)本身是企業(yè)合并成本在取得被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值， 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會影響到會計(jì) 信息的可靠性， 其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 不確認(rèn)相關(guān)的所 得稅影響。在免稅改組合并中， 合并方接受被合并方的全部資產(chǎn)， 計(jì)稅時(shí)須以被合并企業(yè)原賬面凈 值為基礎(chǔ)確定， 此時(shí)二者的差異應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，

7、并直接調(diào)整商 譽(yù)的初始確認(rèn)金額。 同樣，對于初始確認(rèn)的商譽(yù)， 其賬面價(jià)值與計(jì)稅依據(jù)的差異， 按所得稅 會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（一）非同一控制下應(yīng)稅改組合并的賬務(wù)處理例 2 ：承例 1 ，如果甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司對丙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)吸收合并。 根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 在非同一控制下的吸收合并中， 購買企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額， 應(yīng)在購買企業(yè)賬 簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中反映為商譽(yù)。 甲公司合并成本按增發(fā)股票的公允價(jià)值和支付存款的金額 確認(rèn)為7000萬元(3000X 2+ 1000)，取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6

8、300萬元，兩者的差額 700 萬元確認(rèn)為商譽(yù)。合并日的會計(jì)處理為：借：庫存商品 16000000固定資產(chǎn) 60000000商譽(yù) 7000000貸：短期借款5000000長期借款8000000銀行存款10000000股本 30000000資本公積 30000000本例中甲公司合并丙公司，是非同一控制下的公司吸收合并，屬于稅法上的應(yīng)稅合并， 甲公司取得的丙公司資產(chǎn)、 負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)都是按公允價(jià)值確認(rèn)的， 因此不會 產(chǎn)生暫時(shí)性差異。合并中，會計(jì)上確認(rèn)了商譽(yù) 700 萬元。 而按照所得稅準(zhǔn)則的要求，商譽(yù)的 計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(二

9、)非同一控制下免稅改組合并的賬務(wù)處理承例 2，假設(shè)該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，則合并日的賬務(wù)處理如下：借：庫存商品 16000000固定資產(chǎn) 60000000商譽(yù) 7000000長期借款 8000000銀行存款10000000股本 30000000資本公積30000000本例中，庫存商品應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 100 萬元，固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 250萬元，并直接調(diào)整商譽(yù)的初始確認(rèn)金額 150 萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000000商譽(yù) 1500000貸：遞延所得稅負(fù)債 2500000本例中， 初始確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值為 850 萬元， 而按稅法規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)為零， 形成應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異 850 萬元，但該部分差異應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行賬務(wù)處理。綜上所述， 在應(yīng)稅改組合并中， 如果是同一控制下的吸收合并， 合并方在合并過程中取 得的被合并方資產(chǎn)、 負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅依據(jù)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響， 并調(diào) 整所得稅費(fèi)用； 如果是非同一控制下的吸收合并， 合并企業(yè)在合并過程中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn) 資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅依據(jù)之間并無差異， 且企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)賬面價(jià)值與 計(jì)稅基礎(chǔ)的差異， 也不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響， 不存在遞延所得稅影響問題。 在免稅改組合 并中， 如果是同一控制下的吸收合并， 合并方在合并過程中取得的