建筑業(yè)企業(yè)所得稅稽查重點采擷

1、頁眉建筑業(yè)企業(yè)所得稅稽查重點采擷魏慶保建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，與國民經(jīng)濟發(fā)展、人民生活改善有著密切關(guān)系。由于建筑業(yè)與其上下游企業(yè)有著非常緊密的聯(lián)系，其本身有著項目建設(shè)周期長、資金需求量大、人員流動性強等特點，成為稅收管理的重點也是難點。在對建筑業(yè)企業(yè)所得稅進行稅務(wù)稽查時，應(yīng)在充分把握行業(yè)特點的基礎(chǔ)上，深入了解建筑業(yè)涉稅風險點，將易發(fā)的涉稅風險置于稅務(wù)稽查掌控之中。充分利用網(wǎng)絡(luò)資源獲取企業(yè)中標信息為了更好防止工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗和保障工程質(zhì)量，降低工程成本，實現(xiàn)優(yōu)中選優(yōu)的目標，具有一定規(guī)模的工程一般都會進行公開的招標，建筑業(yè)企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的根本目標，也會積極地參與工程建設(shè)項目

2、的投標。伴隨著招投標的公開進行，稅務(wù)稽查部門就可以充分運用互聯(lián)網(wǎng)信息來取得建筑業(yè)企業(yè)的投標、中標情況，從外圍來獲取企業(yè)的涉稅信息。筆者在2012年對一戶建筑企業(yè)進行納稅檢查時，利用中國國際招標網(wǎng)、中國建設(shè)工程招標網(wǎng)等網(wǎng)站獲取被查企業(yè)的中標信息，查詢到被查企業(yè)2010年至2011年的六條工程中標信息，根據(jù)這些中標信息，我們獲知了中標工程的基本情況，比如工程建設(shè)方信息、工程名稱、地點、中標價格、工程工期等。我們從互聯(lián)網(wǎng)中獲取的這些信息是被查企業(yè)始料未及的，因此在實際檢查中起到了事半功倍的效果。另外，筆者建議，檢查人員在獲取企業(yè)中標信息后，應(yīng)對建筑企業(yè)簽訂合同進行審核，以防止部分建筑業(yè)企業(yè)與建設(shè)方相

3、互勾結(jié)，以少繳稅款為目的，訂立“陰陽”合同。按照房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標投標管理辦法（中華人民共和國建設(shè)部令第89號）第四十七條規(guī)定：“訂立書面合同7日內(nèi)，中標人應(yīng)當將合同送工程所在地的縣級以上地方人民政府建設(shè)行政主管部門備案”、最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋第二十一條規(guī)定：“當事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合同與經(jīng)過備案的中標合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當以備案的中標合同作為結(jié)算工程價款的根據(jù)”，據(jù)此，如果檢查人員對施工方提供的中標合同存疑，可以到當?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門對備案合同進行查詢，防止企業(yè)利用“陰陽”合同逃避稅款。準確把握工程完工進度建

4、筑工程的工期一般都比較長，特別是具有一定規(guī)模的工程項目，其建設(shè)工期一般都會超過12個月或者跨年度，在這種情況下，確認完工進度是確認工程收入和成本的重中之重。在實際檢查中，對于完工進度的確認，一直都是檢查的難點，其根本原因是稅務(wù)稽查部門難以全面掌握企業(yè)的真實完工進度，一方面是限于稅務(wù)檢查人員的業(yè)務(wù)能力和水平，無法依靠自身的力量去判斷工程的實際完工進度；另一方面是被查企業(yè)以沒有編制完工進度表等種種理由來搪塞檢查人員，拒不提供工程的完工進度。在這種情況下，檢查人員應(yīng)另辟蹊徑，從第三方取得工程的完工進度。首先可以從工程建設(shè)方進行外圍取證，工程建設(shè)方一般是根據(jù)完工進度支付工程款，所以其十分重視工程完工進

5、度的確認，通過對建設(shè)方進行調(diào)查核實，確定完工進度，從而準確把握工程的收入和成本的確認；其次，檢查人員可以對工程監(jiān)理方進行調(diào)查取證。工程監(jiān)理是受建設(shè)方委托，按照國家法律法規(guī)和監(jiān)理合同，代替建設(shè)單位對施工方的工程建設(shè)實施監(jiān)控。根據(jù)工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)定（建監(jiān)1995第737號）“第九條工程建設(shè)監(jiān)理的主要內(nèi)容是控制工程建設(shè)的投資、建設(shè)工期和工程質(zhì)量；進行工程建設(shè)合同管理，協(xié)調(diào)有關(guān)單位間的工作關(guān)系”，“第十四條第（二）項按工程建設(shè)進度、分專業(yè)編制工程建設(shè)監(jiān)理細則”，由此，工程監(jiān)理在實施監(jiān)理活動中對工程的建設(shè)工期必須進行監(jiān)控，對工期的監(jiān)控必然會對完工進度進行準確的把握，這樣才能真正的履行其代替建設(shè)方進行監(jiān)督的

6、職責。在實際工作中，關(guān)于完工進度的確認通常也是需要監(jiān)理方簽署意見后建設(shè)方才能認可的，所以從監(jiān)理方取得工程完工進度也是一條重要的途徑。嚴格審核合同全面理清收入根據(jù)企業(yè)會計準則第15號-建造合同，合同收入一般包括兩部分內(nèi)容：一是合同的初始收入。初始收入是指施工企業(yè)與建設(shè)方在簽訂的合同中最初確定的合同總金額或總價款，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。二是合同追加收入，是指因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入不包括在簽訂合同時商定的合同總金額內(nèi)，而是在合同執(zhí)行過程中滿足一定條件應(yīng)該確認的追加收入。因此，在對建筑業(yè)企業(yè)進行納稅檢查時，應(yīng)對合同進行全面的審核，查看合同中是否有變更、索賠、獎勵等條款的約定

7、或另行簽訂補充合同，重點審核有無增加工程量從而變更合同金額、因建設(shè)方或第三方原因延誤工期支付的賠償款、提請竣工獎、優(yōu)質(zhì)工程獎等追加收入。在審核建筑企業(yè)收入時，還應(yīng)該結(jié)合建設(shè)方的市場環(huán)境進行考慮。比如房地產(chǎn)市場目前處于低迷狀態(tài)，房地產(chǎn)企業(yè)為了減少貨幣資金流出，通常會以其開發(fā)產(chǎn)品抵頂建筑企業(yè)的工程款，在雙方確認的抵頂產(chǎn)品未實現(xiàn)銷售之前，雙方均不會確認收入的實現(xiàn)。檢查人員應(yīng)對此類情況引起重視，一方面從建筑企業(yè)本身進行調(diào)查，審核其是否存在取得實物資產(chǎn)來抵頂應(yīng)稅工程款而未按照權(quán)責發(fā)生制確認收入的情況；另一方面，在對房地產(chǎn)企業(yè)及其他企業(yè)進行檢查時注意收集相關(guān)疑點信息，從外部鎖定建筑企業(yè)的此類涉稅問題。成本

8、費用核算把握關(guān)鍵分項核查在對建筑企業(yè)進行納稅檢查時，對成本費用的核查應(yīng)把握三個關(guān)鍵：一是成本費用包含的范圍、金額是否正確；二是分析各成本費用占主營業(yè)務(wù)收入百分比和成本費用結(jié)構(gòu)是否合理；三是分析成本費用中各個項目增減變動情況，判斷成本費用的真實合法性。建筑企業(yè)的工程材料消耗品種多、用量大、人工多，抓住材料消耗和人工費是控制施工成本最關(guān)鍵的因素。對材料消耗的核查應(yīng)重點關(guān)注以下方面：一是主要材料發(fā)生額。根據(jù)企業(yè)提供的材料定額、機械設(shè)備利用定額、工具消耗定額、費用定額標準，審核主要材料消耗是否合理，并查找原因；二是工程成本結(jié)轉(zhuǎn)額。對工程成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，關(guān)注以下幾個方面：第一，根據(jù)施工項目決算及預(yù)算定

9、額等有關(guān)數(shù)據(jù)，與整體工程的鋼筋、水泥、磚塊等主要材料的消耗量進行核對，再將鋼筋、水泥、磚塊等主要材料之間的消耗比例進行核對，審核建筑企業(yè)是否多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本；第二，對號碼連續(xù)、重號、頻繁出自同一建材公司、金額較大等異常材料采購發(fā)票進行真?zhèn)舞b別，并到相應(yīng)企業(yè)進行調(diào)查核實，實行內(nèi)查外調(diào)，重點核實是否存在大頭小尾票、陰陽票、假發(fā)票等虛假購進、虛列材料以及發(fā)票違法問題。對人工費核查應(yīng)重點關(guān)注以下方面，一是審查是否虛列工資。核實企業(yè)人事部門勞動用工合同、員工名冊、社會保險的繳納資料，確認企業(yè)職工真實人數(shù)，與工資表核對，看是否存在虛列工資問題。二是關(guān)注臨時工工資。應(yīng)重點核查臨時工工資表，審核領(lǐng)取人簽字是否頻

10、繁出現(xiàn)相同筆跡。必要時，采取抽查的辦法，責令企業(yè)提供用工合同及相關(guān)人員的身份證，對相關(guān)人員進行調(diào)查，核實筆跡和領(lǐng)取金額，看是否存在虛列工資問題。關(guān)注勞保費返還的涉稅處理勞保費是指建筑企業(yè)在承接建筑工程時，由建設(shè)行政主管部門向建設(shè)單位按建設(shè)工程總造價的一定比例收取的勞動保險費。目前通行的做法是建設(shè)行政主管部門向建設(shè)方收取勞動保險費后，按照一定比例撥付給建筑企業(yè)，專門用于建筑工人辦理勞動保險。以大連市為例，按照大連市建設(shè)工程勞動保險費管理辦法（大政發(fā)200220號）的規(guī)定，勞保費收取標準為建設(shè)工程總造價（不含營業(yè)稅）的3.2%。由建設(shè)單位直接向市建設(shè)行政主管部門繳納。勞保費按照國家現(xiàn)行工程預(yù)算取費

11、規(guī)定，計入工程總造價。勞保費管6 / 7頁眉.理機構(gòu)預(yù)收的勞保費，按規(guī)定扣除風險積累金后，按7：3的比例分為基本部分和調(diào)劑部分?；静糠职匆?guī)定返還企業(yè)用于支付各項勞保費用；調(diào)劑部分用于離退休人員較多，負擔較重的企業(yè)調(diào)劑使用。對于建筑企業(yè)來說，獲得建筑企業(yè)勞保費金返還已經(jīng)成為常態(tài)化的收入，此類收入是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅呢？根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。如果建筑企業(yè)從建設(shè)行政主管部門取得的勞保費返還收入符合財稅201170號的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)的不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。但需要我們檢查人員重點關(guān)注的是建筑企業(yè)取得勞保費返還是否符合財稅201170號的規(guī)定，如果建筑企業(yè)將取得的勞保費不如實入賬、擅自挪作他用，應(yīng)按稅法規(guī)定進行補稅處理。還需注意的是，此項收入