借鑒國際經(jīng)驗 完善我國增值稅制

1、借鑒國際經(jīng)驗 完善我國增值稅制摘 要：本文首先介紹了國外增值稅改革方面的實踐成果，再針對我國增值稅運行過程中存在的征稅范圍偏窄、稅率設(shè)置不合理等問題，提出了完善我國增值稅制的對策建議，即結(jié)合國際經(jīng)驗推進兩個“擴圍的順利進行、科學(xué)設(shè)置增值稅稅率檔次等。關(guān)鍵詞：增值稅 征稅范圍 稅率增值稅自1954年法國開征以來，以其獨特的功能，使之在短短50余年間風(fēng)行全球，目前已有140多個國家和地區(qū)實行了增值稅。中國于1979年引進增值稅，經(jīng)過三十多年的實踐和探索，取得了明顯的成效。然而，中國現(xiàn)行的增值稅與西方興旺國家的增值稅相比，尚存在著許多缺點與缺乏。如何借鑒西方興旺國家的成功經(jīng)驗和可行方法，進一步改革和

2、完善現(xiàn)行增值稅制，是后轉(zhuǎn)型時期我國理論界和實務(wù)界面臨的重大課題。一、國外增值稅開展的實踐成果增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為課稅對象，有利于公平稅負并保證財政收入穩(wěn)定增長而征收的一種稅。其具有的稅基廣、保持稅收中性和促進經(jīng)濟開展等優(yōu)點越來越受到世界各國的重視，迄今為止，全球已有140多個國家和地區(qū)開征了增值稅。尤其是法國、德國等興旺國家非常重視這一稅種的作用，在增值稅的稅制要素設(shè)計、征收管理等方面都進行了漸進式的改革，為增值稅的完善積累了珍貴經(jīng)驗，并取得了一定成效。一法國增值稅實施概況法國于1954年最早開征增值稅，經(jīng)過50多年的開展，其稅制也相對健全。法國增值稅是由1917年的營業(yè)稅逐步開展而

3、來的，幾經(jīng)改革之后，1954年，法國政府正式提出了增值稅的概念，用“增值稅取代了原來的營業(yè)稅，并把扣除范圍擴大到固定資產(chǎn)所含的進項稅額，征稅范圍涉及工業(yè)生產(chǎn)和商品批發(fā)環(huán)節(jié)。時至今日，法國增值稅的征稅范圍涵蓋農(nóng)業(yè)、制造業(yè)采礦業(yè)、建筑業(yè)、能源、交通運輸、銀行業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)、餐飲業(yè)等，征稅范圍非常廣，建立起了比擬完善的消費型增值稅制度。法國現(xiàn)行增值稅的稅率有四個檔次，分別為19.6%根本稅率、5.5%低稅率、2.1%低稅率、零稅率和免稅。法國增值稅的免稅包括兩種。一是徹底免稅，即適用零稅率，主要包括出口商品及進口商品復(fù)出口的商品。此類商品不僅免去出口環(huán)節(jié)的增值稅，而且其耗用原材料也可進行抵扣，所以

4、稱其為徹底免稅，相當(dāng)于我國的“免抵退稅。二是一般免稅工程，主要包括局部農(nóng)產(chǎn)品、特定貨物的銷售，有價證券的交易，報紙及定期刊物的出售，保險業(yè)者的交易等。此類工程只免征本環(huán)節(jié)的增值稅，以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅不得進行抵扣，相當(dāng)于我國的“免稅。二德國增值稅實施概況1.征收范圍德國于1968年正式開征增值稅，比擬廣，既包括傳統(tǒng)的工業(yè)制造、貨物批發(fā)、貨物零售環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)，也包括效勞業(yè)環(huán)節(jié)。因此，與中國的消費型增值稅不同，德國的增值稅是一種全面型的增值稅，這種類型的增值稅徹底排除了重復(fù)征稅的缺點，是一種比擬完善的增值稅。以取代原來的“階梯式的銷售稅。其增值稅征稅范圍2.稅率及稅收優(yōu)惠從2007年起，德國增值

5、稅的根本稅率調(diào)整為19%，適用于一般的商品或勞務(wù)提供行為；低稅率為7%，適用于糧食、飼料、化肥、農(nóng)林業(yè)產(chǎn)品、圖書、報紙、局部醫(yī)療用品、藝術(shù)品等商品的銷售或提供公共文化設(shè)施效勞、公共團體效勞等勞務(wù)。德國增值稅免稅范圍是：根據(jù)目的國征稅原那么對歐盟境內(nèi)的貨物出口以及從歐盟出口至第三國給與免稅；局部銀行和保險業(yè)務(wù)；已經(jīng)繳納了其他特別流轉(zhuǎn)稅種，如土地購置稅、保險稅的商業(yè)交易行為；不動產(chǎn)租賃行為；社會保險機構(gòu)以及醫(yī)院的效勞行為等。二、目前我國增值稅存在的問題一征收范圍比擬狹窄1.影響了增值稅抵扣鏈條的完整，不利于其稅收中性作用的發(fā)揮縱觀西方興旺國家的增值稅征收范圍，涵蓋了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、效勞業(yè)等

6、各行各業(yè)，有利于消除重復(fù)征稅問題，保持增值稅的稅收中性。我國的增值稅征收范圍僅包括農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、商業(yè)、進口貨物和加工、修理修配勞務(wù)等，而交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等經(jīng)營活動并未納入增值稅征收范圍，造成增值稅抵扣鏈條的中斷，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重。就拿建筑業(yè)來說，其外購鋼材、水泥等原材料所涉及的增值稅進項稅額不得進行抵扣，繳納營業(yè)稅時又是以全部收入包含原材料價款為計稅依據(jù)，相當(dāng)于外購的那局部原材料被課征了兩道稅收，增值稅的稅收中性效應(yīng)大打折扣。2.加大稅收征管難度，不利于稅企關(guān)系的和諧增值稅和營業(yè)稅并行征收的模式造成了稅收征管實踐中

7、的一些困境，兼營和混合銷售行為的征稅問題一直困擾稅企雙方多年，納稅人核算難和稅務(wù)機關(guān)征管難問題長期并存。在現(xiàn)實生活中，商品和勞務(wù)的界限越來越模糊，形式越來越復(fù)雜，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既涉及到增值稅應(yīng)稅貨物又涉及到營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況越來越多，這給稅務(wù)機關(guān)的征管能力帶來了極大的挑戰(zhàn)。這樣的政策客觀上給稅企雙方帶來了核算和判定的困難，國、地稅機關(guān)之間也很難協(xié)調(diào)，還容易造成稅款流失等問題。二稅率設(shè)置不合理從理論上說，作為一個中性化的稅種，增值稅應(yīng)該采用單一稅率才比擬合理。然而，由于各國的國情不同，政府的宏觀調(diào)控目標(biāo)不同，各國使用的稅率各有差異。但是，通過比擬分析可以發(fā)現(xiàn)，它們都有許多相似之處：根本稅率一般都

8、在10%-20%之間，適用于一般商品或勞務(wù)；低稅率一般都在10%以下，適用于保障人們根本生活需求、提升人們文化素質(zhì)的商品或效勞；零稅率或免稅一般適用于貨物或勞務(wù)的出口。我國現(xiàn)行增值稅稅率分為：根本稅率17%適用于一般貨物或勞務(wù)；低稅率13%；征收率3%適用于小規(guī)模納稅人、零稅率適用于出口貨物。但西方興旺國家，大局部實行的都是10%以下的低稅率，我國13%的增值稅低稅率顯然是偏高的。1994年分稅制改革以來，一直沿用13%這個增值稅低稅率，在當(dāng)時看來，實行這一稅率為國家籌集了大量財政收入，促進了經(jīng)濟的快速開展。但是，在收入分配差距不斷擴大的今天，繼續(xù)沿用這一稅率對低收入階層將造成嚴(yán)重的稅收負擔(dān)，

9、據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超過國際警戒線，把增值稅低稅率降到10%以下應(yīng)該是明智之舉。另外，就是小規(guī)模納稅人實行3%的征收率，不能抵扣外購貨物或勞務(wù)的進項稅額，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，重復(fù)征稅問題不可防止。再加上小規(guī)模納稅人不能使用和開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人不愿意在小規(guī)模納稅人處購置商品和勞務(wù)，這使得小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于不利地位。據(jù)有關(guān)部門測算，在增值稅轉(zhuǎn)型前，一般納稅人的實際稅負為3.92%，而小規(guī)模納稅人稅負為5.66%，高于一般納稅人1.74個百分點。增值稅轉(zhuǎn)型改革，對一般納稅人來說，可以抵扣外購固定資產(chǎn)所含進項稅額；對小規(guī)模納稅人而言，征收率由6%或4%降為3%。

10、由此看來，轉(zhuǎn)型使得雙方稅負均有所下降，小規(guī)模納稅人實際稅負高于一般納稅人的局面應(yīng)該不會有太大變化。還有，就運輸業(yè)運費問題而言，對方企業(yè)可憑運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票金額抵扣7%的進項稅額，而運輸企業(yè)只需就運費發(fā)票金額繳納3%的營業(yè)稅，“低征高扣問題顯而易見，國家損失了近4%的稅收。三、促進我國增值稅改革的建議一借鑒國際經(jīng)驗，推進兩個“擴圍的順利進行從增值稅制度的理論角度和國際先進經(jīng)驗看，逐步拓寬增值稅的征稅范圍是完善我國增值稅制的大勢所趨，目前上海已經(jīng)在進行這方面的試點。第一階段，宜將交通運輸業(yè)納入增值稅范圍，因為該行業(yè)涉及到增值稅和營業(yè)稅的交叉，兼營和混合銷售行為大量存在，況且運輸業(yè)發(fā)票已納入增

11、值稅進行管理。待條件成熟后再將建筑業(yè)納入增值稅征收范圍，因為建筑業(yè)改征增值稅后，其抵扣范圍涉及工業(yè)、商業(yè)和進出口等，對地方財政收入的影響較大。建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)的配套產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅收又是地方財政收入的重要來源，因此將建筑業(yè)納入增值稅范疇需慎之又慎，但這必將是一個趨勢，關(guān)鍵是要解決好中央和地方的稅權(quán)劃分問題。第二階段，應(yīng)將增值稅征收范圍擴大到郵電通信、代理、倉儲、租賃和廣告等大局部效勞領(lǐng)域。最后一個階段，將增值稅征收范圍覆蓋所有行業(yè)，取消營業(yè)稅，真正實現(xiàn)全面型的增值稅。就目前來看，營業(yè)稅是地方稅收的主體稅種，取消營業(yè)稅將使地方稅陷入群龍無首的處境。根據(jù)國際經(jīng)驗來看，可考慮在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征

12、收房地產(chǎn)稅、改革資源稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅等，擴大地方稅稅源。第二個“擴圍，即適當(dāng)降低一般納稅人門檻，擴大一般納稅人范圍。盡管2021年的增值稅轉(zhuǎn)型改革中對一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的降低，但小規(guī)模納稅人仍占有相當(dāng)大的比重?，F(xiàn)行增值稅憑票抵扣的征稅模式，實際上把小規(guī)模納稅人排除在了增值稅抵扣鏈條之外，重復(fù)征稅現(xiàn)象仍然存在，在這一點上其與營業(yè)稅實無本質(zhì)上的差異。所以，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該敦促小規(guī)模納稅人建證建賬，準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額和進項稅額，并適當(dāng)降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅鏈條逐步趨于完整，保持其稅收中性。二結(jié)合國內(nèi)外實際情況，科學(xué)設(shè)計增值稅稅率我國增值稅稅率與法國相比檔次較少，這從

13、理論上講更能表達增值稅的中性原那么。但從國際上通行的做法來看，許多國家往往將一檔稅率改為多檔稅率，這雖然降低了效率，卻更加凸顯了公平，值得我們借鑒和研究。增值稅屬于間接稅，其稅負最終由消費者承當(dāng)，調(diào)減稅率有可能使物價水平降低，從而抑制通貨膨脹，也符合我國當(dāng)前穩(wěn)健的財政政策的要求。再結(jié)合國外的實踐經(jīng)驗來看，大多數(shù)國家往往把增值稅低稅率設(shè)置為5%-8%這個水平。鑒于我國開展的實際情況和階段不同，筆者認(rèn)為，應(yīng)把13%的低稅率降為10%左右。另外，要把目前營業(yè)稅的征稅工程改征增值稅，必須合理設(shè)置稅率檔次。因為現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率檔次較多，各稅目的稅率水平差距較大，其稅負也不盡相同，因此，比擬科學(xué)的做法是再新增一檔稅率。稅率水平如何確定需結(jié)合相關(guān)行業(yè)的稅負水平、增值稅抵扣和稅收征管情況等因素進行詳細測算，以減少改革的阻力。從目前來看，增值稅制比擬完善的法國設(shè)置的是一檔根本稅率、兩檔低稅率、零稅率和免稅，我們可以結(jié)合我國的國情，學(xué)習(xí)其先進的做法，建立有利于經(jīng)濟、社會可持續(xù)開展的增值