第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表

1、n四、股份支付四、股份支付n(一一)股份支付概述股份支付概述n1.股份支付的性質(zhì)股份支付的性質(zhì)n股份支付股份支付(以股份為基礎(chǔ)的支付以股份為基礎(chǔ)的支付)：企業(yè)為獲取職：企業(yè)為獲取職工工和其他方和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具提供服務(wù)而授予權(quán)益工具(股票期權(quán)、股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等認(rèn)股權(quán)證等)或者或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債債的交易。的交易。 n(1)以權(quán)益結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取服務(wù)而以以權(quán)益結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份股份或其他權(quán)益工具作或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。的交易。 n限制性股票限制性股票：在：在滿足滿足持續(xù)持續(xù)服務(wù)期

2、限服務(wù)期限或或業(yè)績條件業(yè)績條件限制條款的前提下，限制條款的前提下，授予職工授予職工或其他方或其他方一定數(shù)量一定數(shù)量的本企業(yè)股票。的本企業(yè)股票。n股票期權(quán)：授予職工股票期權(quán)：授予職工或其他方在或其他方在未來一定期限未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件和條件購買一定數(shù)量本企業(yè)購買一定數(shù)量本企業(yè)股票的權(quán)利股票的權(quán)利。如：以。如：以5元元/股的價(jià)格買股票，行權(quán)股的價(jià)格買股票，行權(quán)日股票價(jià)格日股票價(jià)格30元元/股。股。n(2)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取服務(wù)而承以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)擔(dān)的以的以股份股份或其他權(quán)益工具或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)為基礎(chǔ)計(jì)算的交付

3、現(xiàn)金金或其他資產(chǎn)或其他資產(chǎn)義務(wù)義務(wù)的交易。的交易。n企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)支付與未來股票市值等值企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)支付與未來股票市值等值的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)。包括：股票增值權(quán)和的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)。包括：股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)支付模擬股權(quán)的模擬股票，是用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)支付模擬股權(quán)的激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤、但用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤、但用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)支付。支付。n股票增值權(quán)：在未來一定期限內(nèi)，以現(xiàn)金支付股票增值權(quán)：在未來一定期限內(nèi)，以現(xiàn)金支付未來股票市值超過預(yù)先確定價(jià)格的部分未來股票市值超過預(yù)先確定價(jià)格的部分，運(yùn)作同，運(yùn)作同股票期權(quán)。如：不以股票期權(quán)。如：不

4、以5元元/股的價(jià)格買股票，行權(quán)股的價(jià)格買股票，行權(quán)日股票價(jià)格日股票價(jià)格30元元/股，而是支付差價(jià)股，而是支付差價(jià)25元元/股。股。n模擬股票：模擬股票：在滿足持續(xù)服務(wù)期限或業(yè)績條件限在滿足持續(xù)服務(wù)期限或業(yè)績條件限制的前提下，制的前提下，支付與未來股票市值等值現(xiàn)金支付與未來股票市值等值現(xiàn)金，運(yùn)，運(yùn)作同限制性股票。作同限制性股票。 n2.股份支付的主要環(huán)節(jié)股份支付的主要環(huán)節(jié)n(1)授予日授予日：企業(yè)與職工或其他方就企業(yè)與職工或其他方就股份支付協(xié)議股份支付協(xié)議條條款或條件達(dá)成一致，該協(xié)議款或條件達(dá)成一致，該協(xié)議獲得獲得公司股東大會或類公司股東大會或類似機(jī)構(gòu)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期批準(zhǔn)的日期。n(2)可行權(quán)日

5、可行權(quán)日：可行權(quán)條件得到滿足、職工可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。n*授予日授予日至至可行權(quán)日可行權(quán)日(非行權(quán)日非行權(quán)日)：是行權(quán)條件得到滿：是行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為足的期間，因此稱為“等待期等待期”或或“行權(quán)限制期行權(quán)限制期”。n(3)等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，要進(jìn)行會計(jì)處理。等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，要進(jìn)行會計(jì)處理。n(4)行權(quán)日行權(quán)日：職工職工或其他方或其他方行使權(quán)利、獲取權(quán)益工具行使權(quán)利、獲取權(quán)益工具或現(xiàn)金的日期或現(xiàn)金的日期。如，持有股票期權(quán)的職工行使了以如，持有股票期權(quán)的職工行使了

6、以約定價(jià)格購買一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利的日期。約定價(jià)格購買一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利的日期。n(5)出售日出售日：股票持有人將行使期權(quán)所取得的股票出股票持有人將行使期權(quán)所取得的股票出售售的的日期。日期。n*行權(quán)日行權(quán)日至至出售日出售日稱為稱為禁售期禁售期。n(6)失效日失效日n*可可行權(quán)日行權(quán)日至失效至失效日日稱為稱為行權(quán)有效行權(quán)有效期期。 n 行權(quán)有效期行權(quán)有效期n n等待期等待期(行權(quán)限制行權(quán)限制期期) 禁售期禁售期n n授授 可可 行行 出出 失失n予予 行行 權(quán)權(quán) 售售 效效n日日 權(quán)權(quán) 日日 日日 日日n 日日n3.股份支付的股份支付的特點(diǎn)特點(diǎn)n(1)股份支付是股份支付是企業(yè)與職工企業(yè)

7、與職工或其他方之或其他方之間間發(fā)生的發(fā)生的交交易易；不是企業(yè)與股東之間，不是向股東分配股利。；不是企業(yè)與股東之間，不是向股東分配股利。n(2)股份支付是股份支付是以獲取職工以獲取職工或其他方或其他方服務(wù)為目的服務(wù)為目的，不是為獲得投資，而是為維系長期服務(wù)關(guān)系。不是為獲得投資，而是為維系長期服務(wù)關(guān)系。n(3)股份支付交易的股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。企業(yè)向職工或其他方企業(yè)向職工或其他方支付自身權(quán)益工具或現(xiàn)金，其金額取決于結(jié)算時(shí)支付自身權(quán)益工具或現(xiàn)金，其金額取決于結(jié)算時(shí)即行權(quán)日企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。企業(yè)未即

8、行權(quán)日企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。企業(yè)未來業(yè)績提升，股票價(jià)格上漲，股份支付價(jià)值提高，來業(yè)績提升，股票價(jià)格上漲，股份支付價(jià)值提高，是一種長期激勵(lì)。是一種長期激勵(lì)。n(二二)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理n1.在授予日即可行權(quán)的在授予日即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益權(quán)益結(jié)算的股份支付結(jié)算的股份支付n授予日，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取授予日，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入入“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”。n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用n 貸：資本公積貸

9、：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)n2.有等待期的有等待期的換取職工提供服務(wù)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股權(quán)益結(jié)算的股份支付份支付n以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動。續(xù)公允價(jià)值變動。(相當(dāng)于歷史成本計(jì)量相當(dāng)于歷史成本計(jì)量)n(1)授予日，不做會計(jì)處理授予日，不做會計(jì)處理n(2)等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日n按照可行權(quán)權(quán)益工具的按照可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)量最佳估計(jì)數(shù)量與與授予日權(quán)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值益工具的公允價(jià)值(企業(yè)股份在授予日公允價(jià)值與企業(yè)股份在授予日公允價(jià)值與股份支付協(xié)議規(guī)定價(jià)格之間的差額股份支付協(xié)議規(guī)定

10、價(jià)格之間的差額)，將當(dāng)期取得，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入“資本公積資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付”，確認(rèn)企業(yè)確認(rèn)企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)。以權(quán)益換取的服務(wù)。n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用n 貸：資本公積貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付n(3)可行權(quán)日可行權(quán)日n按可行權(quán)權(quán)益工具的按可行權(quán)權(quán)益工具的實(shí)際數(shù)量與授予日權(quán)益工具的實(shí)際數(shù)量與授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)。公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)。分錄科目分錄科目同同(2)n(4)行權(quán)有效行權(quán)有效期期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日n可

11、行權(quán)日后，可行權(quán)日后，不再對已確認(rèn)成本不再對已確認(rèn)成本費(fèi)用和權(quán)益費(fèi)用和權(quán)益(企業(yè)企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)以權(quán)益換取的服務(wù))進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。 n(5)行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)股數(shù)行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與股份支付協(xié)議與股份支付協(xié)議規(guī)定股規(guī)定股價(jià)價(jià)向職工向職工發(fā)行股份；并結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)的資本公積。發(fā)行股份；并結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)的資本公積。n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：股本貸：股本n 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)n借：資本公積借：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付n 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)n例例10-6：該公司股票面值為該公司股票面值為1元元/股。股。n(1)授予日授予日(201

12、1/1/1)，不做會計(jì)處理。，不做會計(jì)處理。n(2)等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日n2011/12/31：按估計(jì)行權(quán)股數(shù)與：按估計(jì)行權(quán)股數(shù)與授予日股票期權(quán)授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值的公允價(jià)值，確認(rèn)企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)，確認(rèn)企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù) n100(1-15%)人人*1000股股/人人*9元元/股股/3n=765 000/3=255 000元元n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 255 000n 貸：資本公積貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付 255 000n2012/12/31：估計(jì)行權(quán)股數(shù)調(diào)整：估計(jì)行權(quán)股數(shù)調(diào)整n100(1-10%)人人*1000股股/人人*9元元/股

13、股*2/3-255 000n=810 000*2/3-255 000=285 000元元n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 285 000n 貸：資本公積貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付 285 000n2013/12/31：按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與授予日股票期權(quán)：按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)的公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)n91人人*1000股股/人人*9元元/股股-255 000-285 000n=819 000-255 000-285 000=279 000元元n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 279 000n 貸：資本公積貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支

14、付權(quán)益結(jié)算的股份支付 279 000n(3)可行權(quán)日及行權(quán)有效可行權(quán)日及行權(quán)有效期期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，不內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，不調(diào)整費(fèi)用和資本公積。調(diào)整費(fèi)用和資本公積。n(4)行權(quán)日行權(quán)日(2014/1/1)：按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與股票期權(quán)：按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與股票期權(quán)規(guī)定股價(jià)向職工發(fā)行股份；并結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)的資規(guī)定股價(jià)向職工發(fā)行股份；并結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)的資本公積。本公積。n借：銀行存款借：銀行存款 546 000 (91 000股股*6元元/股股)n 貸：股本貸：股本 91 000 (91 000股股*1元元/股股)n 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 455 000 (91 000股股*5元元/股股)n借：資

15、本公積借：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付 819 000n 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 819 000 (91 000股股*9元元/股股)n公司用于股份支付的股票總發(fā)行價(jià)格公司用于股份支付的股票總發(fā)行價(jià)格=91 000元元+455 000元元+819 000元元=91 000元股本元股本+1 274 000元溢價(jià)元溢價(jià)=1 365 000元。每股發(fā)行價(jià)格元。每股發(fā)行價(jià)格=面值面值1元元/股股+溢價(jià)溢價(jià)14元元/股股=15元元/股。股。n其中：管理人員以三年服務(wù)換取的權(quán)益為其中：管理人員以三年服務(wù)換取的權(quán)益為819 000元，元，按授權(quán)日股票期權(quán)價(jià)格按授權(quán)日股票期權(quán)價(jià)

16、格9元元/股。管理人員以貨幣購買的股。管理人員以貨幣購買的權(quán)益即企業(yè)發(fā)行股份取得的貨幣為權(quán)益即企業(yè)發(fā)行股份取得的貨幣為546 000元，按規(guī)定元，按規(guī)定股價(jià)股價(jià)6元元/股。股。n(三三)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付n1.在授予日即可行權(quán)的在授予日即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的換取職工提供服務(wù)的現(xiàn)金現(xiàn)金結(jié)算的股份支付結(jié)算的股份支付n授予日，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得授予日，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入成本的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付n在行權(quán)前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債

17、表日和行權(quán)日重新計(jì)量成在行權(quán)前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和行權(quán)日重新計(jì)量成本本費(fèi)用、損益和負(fù)債的公允價(jià)值，會計(jì)處理見費(fèi)用、損益和負(fù)債的公允價(jià)值，會計(jì)處理見2。n2.有等待期的有等待期的換取職工提供服務(wù)的換取職工提供服務(wù)的現(xiàn)金結(jié)算的股現(xiàn)金結(jié)算的股份支付份支付n以資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值入賬，確認(rèn)其以資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值入賬，確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動。后續(xù)公允價(jià)值變動。(相當(dāng)于公允價(jià)值計(jì)量相當(dāng)于公允價(jià)值計(jì)量)n(1)授予日，不做會計(jì)處理授予日，不做會計(jì)處理n(2)等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日n按按資產(chǎn)負(fù)債表日可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表日可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)

18、量與當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，確認(rèn)企業(yè)以負(fù)債換取的當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，確認(rèn)企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù)。并于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行變動調(diào)整。服務(wù)。并于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行變動調(diào)整。n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付n(3)可行權(quán)日可行權(quán)日n按按可行權(quán)權(quán)益工具的實(shí)際數(shù)量與當(dāng)日權(quán)益工具的公可行權(quán)權(quán)益工具的實(shí)際數(shù)量與當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù)。允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù)。分錄科目同分錄科目同(2)n(4)行權(quán)有效行權(quán)有效期期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日n可行權(quán)日后，不再確認(rèn)成本可行權(quán)日后，不再確認(rèn)成本費(fèi)用，費(fèi)用，因據(jù)以計(jì)算負(fù)債因據(jù)以

19、計(jì)算負(fù)債的權(quán)益工具公允價(jià)值變動導(dǎo)致的的權(quán)益工具公允價(jià)值變動導(dǎo)致的負(fù)債公允價(jià)值變動，負(fù)債公允價(jià)值變動，計(jì)入計(jì)入“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益”。有負(fù)債無約定的服務(wù)有負(fù)債無約定的服務(wù)n借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付n(5)行權(quán)日行權(quán)日n根據(jù)當(dāng)日權(quán)益工具公允價(jià)值根據(jù)當(dāng)日權(quán)益工具公允價(jià)值調(diào)整負(fù)債公允價(jià)值，調(diào)整負(fù)債公允價(jià)值，分錄同科目分錄同科目(4)；根據(jù)行權(quán)情況，向職工支付與當(dāng)根據(jù)行權(quán)情況，向職工支付與當(dāng)日權(quán)益工具等值的貨幣。日權(quán)益工具等值的貨幣。n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付n 貸：銀行存款貸：銀行存款 n例例10

20、-7：n(1)授予日授予日(2011/1/1)，不做會計(jì)處理。，不做會計(jì)處理。n(2)等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日n2011/12/31：按估計(jì)行權(quán)股數(shù)與：按估計(jì)行權(quán)股數(shù)與當(dāng)日股票增值權(quán)當(dāng)日股票增值權(quán)的公允價(jià)值，確認(rèn)企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù)的公允價(jià)值，確認(rèn)企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù) n100(1-15%)人人*1000股股/人人*12元元/股股/3n=1 020 000/3=340 000元元n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 340 000n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 340 000n2012/12/31：估計(jì)行權(quán)股數(shù)和當(dāng)日股票增值權(quán)公：估計(jì)行權(quán)股數(shù)和當(dāng)日股票增值權(quán)公允

21、價(jià)值的調(diào)整允價(jià)值的調(diào)整n100(1-10%)人人*1000股股/人人*14元元/股股*2/3-340 000n=1 260 000*2/3-340 000=500 000元元n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500 000n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 500 000n2013/12/31：按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與當(dāng)日股票增值權(quán)：按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與當(dāng)日股票增值權(quán)的公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù)的公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù)n91人人*1000股股/人人*19元元/股股-340 000-500 000n=1 729 000-340 000-500 000=889 000元元n借：

22、管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 889 000n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 889 000n(3)行權(quán)有效行權(quán)有效期期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日(2014/12/31)：n按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與當(dāng)日股票增值權(quán)的公允價(jià)值，按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與當(dāng)日股票增值權(quán)的公允價(jià)值，調(diào)整負(fù)債調(diào)整負(fù)債=91人人*1000股股/人人*(20-19)元元/股股=91 000股股*1元元/股股=91 000元，計(jì)入元，計(jì)入“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益”。n借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益 91 000n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 91 000n(4)行權(quán)日行權(quán)日(2015

23、/1/1)：按當(dāng)日股票增值權(quán)的公允價(jià)：按當(dāng)日股票增值權(quán)的公允價(jià)值向職工支付貨幣值向職工支付貨幣=91 000股股*20元元/股股=1 820 000元元n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 1 820 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 820 000 第十二章第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 作者：楊海蓉作者：楊海蓉n第一節(jié)第一節(jié) 概述概述n一、財(cái)務(wù)報(bào)告的意義一、財(cái)務(wù)報(bào)告的意義n(一一)定義：定義：P296n(二二)作用：作用：P296n二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成n(一一)按會計(jì)期間分：按會計(jì)期間分：n1.年度財(cái)務(wù)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告n2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告：半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)。

24、中期財(cái)務(wù)報(bào)告：半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)。n(二二)按內(nèi)容分：按內(nèi)容分：n1.財(cái)務(wù)報(bào)表：財(cái)務(wù)報(bào)表：4張。張。n2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注n二、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求二、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求n(一一)編制依據(jù)編制依據(jù)n1.真實(shí)的交易或事項(xiàng)；真實(shí)的交易或事項(xiàng)；n2.完整準(zhǔn)確的賬薄記錄；完整準(zhǔn)確的賬薄記錄；n3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表格式、內(nèi)容、方法。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表格式、內(nèi)容、方法。n(二二)編制準(zhǔn)備編制準(zhǔn)備n1.清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)；清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)；n2.核對賬??；核對賬薄；n3.結(jié)賬：全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)登記入賬，并結(jié)賬：全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)登記入賬，并結(jié)清各科目的本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)清各

25、科目的本期發(fā)生額和期末余額。n(三三)編制要求：編制要求：n內(nèi)容完整；數(shù)據(jù)真實(shí)；計(jì)算準(zhǔn)確；數(shù)據(jù)銜接內(nèi)容完整；數(shù)據(jù)真實(shí)；計(jì)算準(zhǔn)確；數(shù)據(jù)銜接(財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間、財(cái)務(wù)報(bào)表之間、財(cái)務(wù)報(bào)表本期報(bào)表各項(xiàng)目之間、財(cái)務(wù)報(bào)表之間、財(cái)務(wù)報(bào)表本期與上期之間數(shù)據(jù)銜接與上期之間數(shù)據(jù)銜接)。n第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 作者：楊海蓉作者：楊海蓉n一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用n(一一)定義：定義：反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況(資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益?zhèn)?、所有者?quán)益)的靜態(tài)報(bào)表。的靜態(tài)報(bào)表。n編制依據(jù)：一定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)編制依據(jù)：一定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益

26、所有者權(quán)益 n(二二)作用：反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)：作用：反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)：n1.資產(chǎn)總額及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)總額及結(jié)構(gòu)n2.負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)n3.所有者權(quán)益總額及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益總額及結(jié)構(gòu)n4.償債能力、現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況償債能力、現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況n二、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類與分類與排列排列n1.資產(chǎn)按流動性由高到低排列資產(chǎn)按流動性由高到低排列n2.負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)排列負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)排列n3.所有者權(quán)益按永久性由高到低排列所有者權(quán)益按永久性由高到低排列n三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式：賬戶式三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式：賬戶式： P277表表12-1。n四、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)四、

27、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)n(一一)以歷史成本計(jì)量，期末減值測試。以歷史成本計(jì)量，期末減值測試。n1.應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款：應(yīng)收款項(xiàng)期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款：應(yīng)收款項(xiàng)期末余額末余額壞賬率壞賬率壞賬準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備；n2.存貨：可變現(xiàn)凈值低于成本存貨：可變現(xiàn)凈值低于成本跌價(jià)準(zhǔn)備；跌價(jià)準(zhǔn)備；n3.長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式投資性房地產(chǎn)：可收回金額低于成本投資性房地產(chǎn)：可收回金額低于成本減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。n“資產(chǎn)資產(chǎn)”賬面價(jià)值賬面價(jià)值n=“資產(chǎn)資產(chǎn)”借方余額借方余額-“累計(jì)折舊或攤銷累計(jì)折舊或攤銷”貸方余額貸方余額-“壞賬、跌價(jià)或

28、減值準(zhǔn)備壞賬、跌價(jià)或減值準(zhǔn)備”貸方余額貸方余額n(二二)以公允價(jià)值計(jì)量，期末反映公允價(jià)值變動。以公允價(jià)值計(jì)量，期末反映公允價(jià)值變動。n1.交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)：公允價(jià)值變動計(jì)入公允價(jià)值變動計(jì)入“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益”；n2.可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值變動計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值變動計(jì)入“資本資本公積公積其他資本公積其他資本公積”。n“資產(chǎn)資產(chǎn)”借方余額或賬面價(jià)值借方余額或賬面價(jià)值n=“資產(chǎn)資產(chǎn)成本成本” +(-)“資產(chǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動”借借(貸貸)方余額方余額n“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)(債券債

29、券)”借方余額或賬面價(jià)值借方余額或賬面價(jià)值n=“面值面值”n+“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”(到期付息債券到期付息債券)n+(-)“利息調(diào)整利息調(diào)整”借借(貸貸)方余額方余額n+(-)“公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動”借借(貸貸)方余額方余額n(三三)以攤余成本計(jì)量，期末減值測試。以攤余成本計(jì)量，期末減值測試。n1.持有至到期投資：持有至到期投資：n“持有至到期投資持有至到期投資”借方余額或攤余成本借方余額或攤余成本n=“持有至到期投資持有至到期投資面值面值”n+“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”(到期付息債券到期付息債券)n+(-)“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”借借(貸貸)方

30、余額方余額n持有至到期投資：未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值低于攤余成持有至到期投資：未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值低于攤余成本本減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。n“持有至到期投資持有至到期投資”賬面價(jià)值賬面價(jià)值n=“持有至到期投資持有至到期投資”借方余額借方余額n-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”貸方余額貸方余額n2.應(yīng)付債券：應(yīng)付債券：n“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”貸方余額或攤余成本或賬面價(jià)值貸方余額或攤余成本或賬面價(jià)值n=“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”n+“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”(到期付息債券到期付息債券)n+(-)“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”貸貸(借借)方余額方余額n(四四)以現(xiàn)值計(jì)量以現(xiàn)值計(jì)量n固定

31、資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入融資租入F產(chǎn)產(chǎn)：現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低。：現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低。n“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”賬面價(jià)值賬面價(jià)值n=“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”借方余額借方余額(終值終值)n-“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”貸方余額貸方余額(未確認(rèn)利息未確認(rèn)利息)n五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法n“年初數(shù)年初數(shù)”：根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表：根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)期末數(shù)”填填列。列。n“期末數(shù)期末數(shù)”：n(一一)根據(jù)總賬科目余額直接填列：大部分項(xiàng)目根據(jù)總賬科目余額直接填列：大部分項(xiàng)目P280。 n(二二)根據(jù)若干個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列：根據(jù)若干個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列：n1. “貨

32、幣資金貨幣資金”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款” 、“其他貨幣資金其他貨幣資金”借方余額合計(jì)。借方余額合計(jì)。n2. “存貨存貨”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“材料采購材料采購”(在途物資在途物資)、“原材原材料料”、委托加工物資、委托加工物資、“包裝物包裝物”、“低值易耗品低值易耗品”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“庫存商品庫存商品”、借方余額合計(jì)借方余額合計(jì)+(-)“材料成本差異材料成本差異”借借(貸貸)方余額方余額-“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”貸貸方余額方余額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額。貸方余額。n(三三)根據(jù)若干明細(xì)科目余額計(jì)算填列：根據(jù)若干明細(xì)科目余額計(jì)算填列：n1.“開發(fā)

33、支出開發(fā)支出”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”借方借方余額余額n2. “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”明細(xì)賬借方余額明細(xì)賬借方余額+“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額明細(xì)賬借方余額-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”相關(guān)貸方余相關(guān)貸方余額。額。n3. “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額明細(xì)賬借方余額+“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額明細(xì)賬借方余額-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”相關(guān)貸方相關(guān)貸方余額余額n4. “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”明細(xì)賬貸方余額明細(xì)賬貸方余額+“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額。明細(xì)賬貸方余額。n5

34、. “預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額明細(xì)賬貸方余額+“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”明細(xì)賬貸方余額。明細(xì)賬貸方余額。n6. “一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“持有至到期投持有至到期投資資”“”“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”“”“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”明細(xì)賬中一年明細(xì)賬中一年內(nèi)到期、收回、攤銷部分的合計(jì)。內(nèi)到期、收回、攤銷部分的合計(jì)。n7. “一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“長期借款長期借款”“”“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”“”“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”明細(xì)賬中一年內(nèi)到期部分明細(xì)賬中一年內(nèi)到期部分的合計(jì)的合計(jì)n8. “未分配利潤未

35、分配利潤”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”貸貸方余額：未分配利潤；借方余額：未彌補(bǔ)虧損方余額：未分配利潤；借方余額：未彌補(bǔ)虧損“-”。n(四四)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列n1. “長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”借方借方余額余額-“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”明細(xì)賬中一年內(nèi)攤銷的部分明細(xì)賬中一年內(nèi)攤銷的部分。n2. “長期借款長期借款”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“長期借款長期借款”貸方余額貸方余額-“長長期借款期借款”明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分。明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分。n3. “應(yīng)付債券應(yīng)付債券”項(xiàng)目：

36、項(xiàng)目：“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”貸方余額貸方余額-“應(yīng)應(yīng)付債券付債券”明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分。明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分。n(五五)根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：額填列：n1. “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”借方余額借方余額-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”相關(guān)貸方余額。相關(guān)貸方余額。n2. “可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”借方余額借方余額-“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方貸方余額余額n3. “持有至到期投資持有至到期投資”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“持有至到期投

37、資持有至到期投資”借方余額借方余額-“持有至到期投資持有至到期投資”明細(xì)賬中一年內(nèi)到明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分期的部分-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”貸方余額貸方余額。n4. “長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”借方余額借方余額-“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”貸方余額貸方余額-“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”明明細(xì)賬中一年內(nèi)收回的部分。細(xì)賬中一年內(nèi)收回的部分。n5. “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”借方借方余額余額-“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”貸方余額貸方余額n6. “投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“

38、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”借方借方余額余額-“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷”貸方余額貸方余額-“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額貸方余額n7. “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”借方余額借方余額-“累累計(jì)折舊計(jì)折舊”貸方余額貸方余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余貸方余額額 n8. “在建工程在建工程”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“在建工程在建工程”借方余額借方余額-“在在建工程減值準(zhǔn)備建工程減值準(zhǔn)備”貸方余額貸方余額n9. “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”借方余額借方余額-“累累計(jì)攤銷計(jì)攤銷”貸方余額貸方余額-“無形

39、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余貸方余額額n10. “商譽(yù)商譽(yù)” 項(xiàng)目：項(xiàng)目：“商譽(yù)商譽(yù)”借方余額借方余額-“商譽(yù)減值商譽(yù)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備”貸方余額貸方余額n11. “長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”項(xiàng)目：項(xiàng)目：“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”貸方余貸方余額額-“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”借方余額借方余額-“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分。明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分。n資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例 P295-296、P277表表12-1。例：某公司部分總賬科目及其明細(xì)科目余額如下例：某公司部分總賬科目及其明細(xì)科目余額如下:總賬科目總賬科目 明細(xì)目明細(xì)目借余借余 貸余貸余總賬科目總賬科目

40、 明細(xì)目明細(xì)目借余借余貸余貸余應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2300應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款9000-甲公司甲公司 1000-A廠廠6000-乙公司乙公司200-B廠廠5000-丙公司丙公司 1500-C廠廠8000預(yù)付賬款預(yù)付賬款 4700預(yù)收賬款預(yù)收賬款1000-甲單位甲單位 5000-A單位單位4000-乙單位乙單位300-B單位單位3000n要求：填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末數(shù)。要求：填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末數(shù)。資產(chǎn)資產(chǎn)年末數(shù)年末數(shù)負(fù)債負(fù)債年末數(shù)年末數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款5 500 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款14 300預(yù)付賬款預(yù)付賬款10 000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款4 200 n第二節(jié)第二節(jié) 利潤表利潤表n一、利潤表的

41、性質(zhì)和作用一、利潤表的性質(zhì)和作用n(一一)定義：定義：反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果(收入、費(fèi)收入、費(fèi)用、利潤用、利潤)即利潤實(shí)現(xiàn)情況的動態(tài)報(bào)表。即利潤實(shí)現(xiàn)情況的動態(tài)報(bào)表。n編制依據(jù)：一定時(shí)期，利潤編制依據(jù)：一定時(shí)期，利潤=收入收入-費(fèi)用。費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)。生基礎(chǔ)。n(二二)作用：反映企業(yè)一定時(shí)期：作用：反映企業(yè)一定時(shí)期：n1.營業(yè)利潤及其構(gòu)成營業(yè)利潤及其構(gòu)成n2.利潤總額及其構(gòu)成利潤總額及其構(gòu)成n3.盈利能力盈利能力n二、二、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)(多步式多步式)：表：表12-8。n一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入n二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤n三、利潤總額三、利潤總額n四

42、、凈利潤四、凈利潤n五、每股收益五、每股收益n六、其他綜合收益：根據(jù)六、其他綜合收益：根據(jù)“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”本本期發(fā)生額填列。期發(fā)生額填列。n七、綜合收益總額七、綜合收益總額n三、利潤表的編制方法三、利潤表的編制方法n1“上年金額上年金額”欄：根據(jù)上年度利潤表欄：根據(jù)上年度利潤表“本年金額本年金額”欄填列。欄填列。n2“本年金額本年金額”欄：欄：根據(jù)收入、費(fèi)用總賬本期發(fā)生根據(jù)收入、費(fèi)用總賬本期發(fā)生額填列額填列。例。例12-3。n第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 作者：楊海蓉作者：楊海蓉n一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用n(一一)定義：反映企業(yè)定義

43、：反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流一定時(shí)期現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金凈流量出、現(xiàn)金凈流量的動態(tài)報(bào)表。的動態(tài)報(bào)表。n編制依據(jù)：一定時(shí)期，現(xiàn)金凈流量編制依據(jù)：一定時(shí)期，現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入-現(xiàn)現(xiàn)金流出。收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。金流出。收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。n(二二)作用：作用：n1.反映企業(yè)一定時(shí)期獲取凈現(xiàn)金流量的能力。反映企業(yè)一定時(shí)期獲取凈現(xiàn)金流量的能力。n2.與利潤指標(biāo)結(jié)合反映企業(yè)盈利能力的質(zhì)量。與利潤指標(biāo)結(jié)合反映企業(yè)盈利能力的質(zhì)量。n3.與負(fù)債指標(biāo)結(jié)合反映企業(yè)償債能力的質(zhì)量。與負(fù)債指標(biāo)結(jié)合反映企業(yè)償債能力的質(zhì)量。n二、現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金二、現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金n1.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金n2.銀行存款銀行存款：存在

44、金融機(jī)構(gòu)可隨時(shí)支取的活期存：存在金融機(jī)構(gòu)可隨時(shí)支取的活期存款、定期存款，不包括不能支取的定期存款?？?、定期存款，不包括不能支取的定期存款。n3.其他貨幣資金其他貨幣資金：存在金融機(jī)構(gòu)可隨時(shí)支取的、：存在金融機(jī)構(gòu)可隨時(shí)支取的、特定用途的資金。包括：外埠存款、銀行匯票存特定用途的資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證存款、存出投資款。款、存出投資款。 n4.現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物(支付能力相當(dāng)于現(xiàn)金支付能力相當(dāng)于現(xiàn)金)：n流動性強(qiáng)、期限短流動性強(qiáng)、期限短(3個(gè)月內(nèi)到期個(gè)月內(nèi)到期)、易于轉(zhuǎn)換為已、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金知金額現(xiàn)

45、金(股票不行股票不行)、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)小的投資。、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)小的投資。如：如：3個(gè)月內(nèi)債券投資。個(gè)月內(nèi)債券投資。 n三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目分類：三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目分類：P315表表12-13。n1.經(jīng)營活動：投資活動和籌資活動以外的所有交經(jīng)營活動：投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。易和事項(xiàng)。n(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金與購買商品、接銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金與購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金；受勞務(wù)支付現(xiàn)金；n(2)支付給職工的現(xiàn)金；支付給職工的現(xiàn)金；n(3)收到的稅費(fèi)返還與支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；收到的稅費(fèi)返還與支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；n(4)其他。其他。 n2.投資活動：長期資產(chǎn)的購建與處置、現(xiàn)金等

46、價(jià)投資活動：長期資產(chǎn)的購建與處置、現(xiàn)金等價(jià)物以外的金融資產(chǎn)物以外的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)、持有至到期交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資)的投資的投資與處置。與處置。 n(1)收回投資收到的現(xiàn)金與投資支付的現(xiàn)金；收回投資收到的現(xiàn)金與投資支付的現(xiàn)金；n(2)取得投資收益取得投資收益(利息、現(xiàn)金股利利息、現(xiàn)金股利)收到現(xiàn)金；收到現(xiàn)金；n(3)處置長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額與購建長期資產(chǎn)處置長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額與購建長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金凈額；支付的現(xiàn)金凈額；n(4)其他。其他。 n3.籌資活動：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)籌資活動：導(dǎo)致企

47、業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。生變化的活動。 n(1)吸收投資、吸收投資、(2)取得借款收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)取得借款收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)(本金本金)支付的現(xiàn)金；支付的現(xiàn)金；n(3)分配股利分配股利(利潤利潤)、償付利息支付的現(xiàn)金；、償付利息支付的現(xiàn)金；n(4)其他。其他。n四、現(xiàn)金流量表的編制方法四、現(xiàn)金流量表的編制方法n(一一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法n直接法直接法:經(jīng)營現(xiàn)金凈流量經(jīng)營現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金流入經(jīng)營現(xiàn)金流入-經(jīng)營現(xiàn)金流出經(jīng)營現(xiàn)金流出n1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入n1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

48、(本期商品本期商品材料材料勞勞務(wù)的現(xiàn)銷收入及銷項(xiàng)稅額、收回前期應(yīng)收款項(xiàng)、本期務(wù)的現(xiàn)銷收入及銷項(xiàng)稅額、收回前期應(yīng)收款項(xiàng)、本期預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng))n=營業(yè)收入營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款票據(jù)增加票據(jù)增加(+減少減少)+預(yù)預(yù)收賬款增加收賬款增加(-減少減少)特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)n=營業(yè)收入營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款票據(jù)票據(jù)(末末-初初)+預(yù)收賬預(yù)收賬款款(末末-初初)特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng) n注：注：“營業(yè)收入營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”應(yīng)扣除應(yīng)扣除“前期前期本期銷售本期銷售在本期退貨支付的現(xiàn)金在本期退貨支付的現(xiàn)金”n注：銷項(xiàng)稅額不包括出

49、售固定資產(chǎn)注：銷項(xiàng)稅額不包括出售固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)收取的銷項(xiàng)收取的銷項(xiàng)稅額稅額(計(jì)入計(jì)入“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”)。n(1)應(yīng)收應(yīng)收n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款(+) 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(-) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷銷)n應(yīng)收增加：應(yīng)收增加： 應(yīng)收減少：應(yīng)收減少：n借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金n 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(末末-初初) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(末末-初初)n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷銷) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷銷)n本期應(yīng)收

50、增加：有收入及銷項(xiàng)稅，無現(xiàn)金流入，扣除本期應(yīng)收增加：有收入及銷項(xiàng)稅，無現(xiàn)金流入，扣除;本期應(yīng)收減少：無收入及銷項(xiàng)稅，有現(xiàn)金流入，加回本期應(yīng)收減少：無收入及銷項(xiàng)稅，有現(xiàn)金流入，加回.n(2)預(yù)收預(yù)收n借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款(-) n 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款(+) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷銷)n預(yù)收增加：預(yù)收增加： 預(yù)收減少：預(yù)收減少：n借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金n 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款(末末-初初) 預(yù)收賬款預(yù)收賬款(末末-初初)n 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷銷) 應(yīng)交稅

51、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷銷)n本期預(yù)收增加：無收入及銷項(xiàng)稅，有現(xiàn)金流入，加回本期預(yù)收增加：無收入及銷項(xiàng)稅，有現(xiàn)金流入，加回;本期預(yù)收減少：有收入及銷項(xiàng)稅，無現(xiàn)金流入，扣除本期預(yù)收減少：有收入及銷項(xiàng)稅，無現(xiàn)金流入，扣除.n(3)特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)：非標(biāo)準(zhǔn)格式的營業(yè)收入、銷項(xiàng)稅：非標(biāo)準(zhǔn)格式的營業(yè)收入、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)收賬款額、應(yīng)收賬款票據(jù)、預(yù)收賬款的會計(jì)分錄。票據(jù)、預(yù)收賬款的會計(jì)分錄。n應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備 nA. 根據(jù)未扣除壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額調(diào)整：根據(jù)未扣除壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額調(diào)整：不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(計(jì)提不影響應(yīng)收賬款賬面余額計(jì)提不影響應(yīng)收賬款賬面余額)

52、n本期注銷壞賬：本期注銷壞賬：應(yīng)收賬款賬面余額減少已作為收應(yīng)收賬款賬面余額減少已作為收回債權(quán)回債權(quán)(無收入無收入,有現(xiàn)金流入有現(xiàn)金流入)計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減調(diào)減。n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n本期收回已注銷壞賬本期收回已注銷壞賬：應(yīng)收賬款賬面余額不變，：應(yīng)收賬款賬面余額不變，無收入，但有現(xiàn)金流入，應(yīng)無收入，但有現(xiàn)金流入，應(yīng)調(diào)增調(diào)增。n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 nB.根據(jù)已扣除壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值調(diào)整：根據(jù)已扣除壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值

53、調(diào)整：不考慮注銷或收回已注銷壞賬準(zhǔn)備不考慮注銷或收回已注銷壞賬準(zhǔn)備(注銷不影響應(yīng)注銷不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值；收回已記入銷貨收現(xiàn)收賬款賬面價(jià)值；收回已記入銷貨收現(xiàn))。n本期計(jì)提壞賬：壞賬準(zhǔn)備增加即應(yīng)收賬款賬面本期計(jì)提壞賬：壞賬準(zhǔn)備增加即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少已作為收回債權(quán)價(jià)值減少已作為收回債權(quán)(無收入無收入,有現(xiàn)金流入有現(xiàn)金流入)計(jì)入計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備n應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣、利息收入應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣、利息收入nA. 無追索權(quán)的銀行承兌匯票貼現(xiàn)息無追索權(quán)的銀行承兌匯

54、票貼現(xiàn)息(有追索權(quán)的商有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)屬于籌資活動業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)屬于籌資活動)、本期發(fā)生的現(xiàn)金、本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣：折扣：n應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)賬款減少已作為收回債權(quán)賬款減少已作為收回債權(quán)(無收入無收入,有現(xiàn)有現(xiàn)金流入金流入)，計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但，計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣未流入現(xiàn)金，應(yīng)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減調(diào)減。n借：銀行存款借：銀行存款 90n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣) 10n 貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 100nB. 收到帶息票據(jù)的利息：無收入，有現(xiàn)金流入，收到帶息票據(jù)的利息：無收入，有現(xiàn)金流入，應(yīng)調(diào)

55、增。應(yīng)調(diào)增。n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 應(yīng)收利息應(yīng)收利息n視同銷售視同銷售nA. 視同銷售的銷項(xiàng)稅額視同銷售的銷項(xiàng)稅額(產(chǎn)品用于不動產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)公益捐贈等公益捐贈等)：公式已將貸方是：公式已將貸方是“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷銷)” ，借方不是應(yīng)收，借方不是應(yīng)收預(yù)收，作為收取現(xiàn)金的銷項(xiàng)稅預(yù)收，作為收取現(xiàn)金的銷項(xiàng)稅額，計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)額，計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減調(diào)減。n借：在建工程借：在建工程(不動產(chǎn)不動產(chǎn))、無形資產(chǎn)、營業(yè)外支出、無形資產(chǎn)、營業(yè)外支出n 貸：庫存商品貸：庫存商品(自產(chǎn)自產(chǎn))n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增

56、增(銷銷)nB. 視同銷售的收入及銷項(xiàng)稅額視同銷售的收入及銷項(xiàng)稅額(以產(chǎn)品支付薪酬以產(chǎn)品支付薪酬投資投資支付股利支付股利非公益捐贈、償債等非公益捐贈、償債等)：公式已將貸方是：公式已將貸方是收入和銷項(xiàng)稅，借方不是應(yīng)收收入和銷項(xiàng)稅，借方不是應(yīng)收預(yù)收，作為現(xiàn)銷計(jì)入預(yù)收，作為現(xiàn)銷計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減調(diào)減。n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利、長期股權(quán)投資非貨幣性福利、長期股權(quán)投資 應(yīng)付股利、營業(yè)外支出、應(yīng)付賬款或票據(jù)應(yīng)付股利、營業(yè)外支出、應(yīng)付賬款或票據(jù)n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷銷) n收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵

57、債：應(yīng)收賬款收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：應(yīng)收賬款票據(jù)減少已作票據(jù)減少已作為收回債權(quán)為收回債權(quán)(無收入無收入,有現(xiàn)金流入有現(xiàn)金流入)，計(jì)入銷貨收現(xiàn)，計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。n借：庫存商品借：庫存商品n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(進(jìn)進(jìn))n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失n 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款票據(jù)票據(jù)n填列依據(jù)：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：根填列依據(jù)：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：根據(jù)據(jù)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)增增(銷銷)”等科目、等科目、“營業(yè)收入營業(yè)收入”項(xiàng)目分項(xiàng)目

58、分析填列。析填列。n例例12-4：P309-312資料、P312-319分錄分錄賬戶、賬戶、P300表表12-1P305表表12-5n銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金n=營業(yè)收入營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(末末-初初)-應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(末末-初初)-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-核銷壞賬核銷壞賬n=1 500 000+(68 000+136 000+51 000)-(503 000-400 000)-(0-80 000)-24 000-5 000n=1 500 000+255 000-103 000+80 000-24 000-5 000n=1

59、703 000n借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 703 000n 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 103 000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 24 000n 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷銷) 255 000n 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 80 000n課堂練習(xí)：某企業(yè)課堂練習(xí)：某企業(yè)2002年有關(guān)資料如下：應(yīng)收賬年有關(guān)資料如下：應(yīng)收賬款年初余額款年初余額100萬元，年末余額萬元，年末余額125萬元；應(yīng)收票萬元；應(yīng)收票據(jù)年初余額據(jù)年初余額40萬元，年末余額萬元，年末余額20萬元；預(yù)收賬款萬元；預(yù)收賬款年初余

60、額年初余額80萬元，年末余額萬元，年末余額90萬元。主營業(yè)務(wù)收萬元。主營業(yè)務(wù)收入入6 000萬元；應(yīng)交稅金萬元；應(yīng)交稅金增增(銷銷)1 037萬元。萬元。n其他有關(guān)資料：本期收回已核銷壞賬其他有關(guān)資料：本期收回已核銷壞賬2萬元；應(yīng)收萬元；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬萬元；在建工程元；在建工程(不動產(chǎn)不動產(chǎn))領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生增值領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅稅銷項(xiàng)稅17萬元。萬元。n銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金n=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅增值稅銷項(xiàng)稅-應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(末末-初初)-應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票