審計“道德風(fēng)險”的生成機制及規(guī)避策略

1、審計“道德風(fēng)險”的生成機制及規(guī)避策略摘要本文分析了審計實務(wù)中“道德風(fēng)險”的生成機制，借鑒國外先進理念和規(guī)則，提出我國審計實務(wù)中防范審計主體“數(shù)字腐敗”的措施。關(guān)鍵詞審計：“道德風(fēng)險”；規(guī)避；策略論文代寫一、“道德風(fēng)險”的生成機制論文網(wǎng)最近幾年，道德風(fēng)險成為困擾審計工作的一大難題。代寫論文由于存在著很多“數(shù)字腐敗”現(xiàn)象，國際一些著名會計師事務(wù)所的公信力和職業(yè)操守受到人們的質(zhì)疑。2001年底，能源巨頭安然公司受到美國證券交易委員會的調(diào)查，安然公司不久就宣布申請破產(chǎn)保護。而負責(zé)安然審計事務(wù)的安達信事務(wù)所竟然銷毀了大量與之相關(guān)的文件。至此，安然公司和安達信事務(wù)所進行財務(wù)信息造假、損害股東和投資者利益的

2、財務(wù)丑聞便暴露無遺。安然的破產(chǎn)，也導(dǎo)致安達信這樣一個有90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所史無前例地退出了審計市場。我國證券市場近年也爆發(fā)了一連串欺騙投資者的事件。國內(nèi)外大量事實表明，在某些審計實務(wù)中審計主體存在著較嚴重的道德風(fēng)險。這種道德風(fēng)險的生成原因主要來自于以下幾個方面。代寫論文（一）源于信息不對稱。注冊會計師、所有者、經(jīng)營者形成了審計關(guān)系，注冊會計師接受所有者委托，依法對被審計人的財務(wù)報表和會計賬目進行查證，鑒定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實合法，是否符合有關(guān)法規(guī)和公認會計原則。在審計實務(wù)中，承擔(dān)審計任務(wù)的注冊會計師有可能提供失真的審計信息，從而損害所有者的利益。論文代寫審計信息失真包括合法

3、審計信息失真和非法審計信息失真。審計信息失真同審計實務(wù)中信息不對稱有關(guān)。審計是一種專家服務(wù)，一旦出現(xiàn)審計事故，很難判斷會計師是否違背了審計準則，是否存在造假行為。就一份審計報告而言，人們很難判斷審計中的某個錯誤究竟出于工作失誤的合法審計信息失真還是出于作奸犯科的非法審計信息失真。為獲取高額的報酬，注冊會計師可能鉆合法審計信息失真和非法審計信息失真難以界定的空子，背離原則，出具信息失真的審計報告。當(dāng)然，審計人員舞弊只是導(dǎo)致審計信息失真的部分原因。信息不對稱必然凸現(xiàn)“內(nèi)部人交易”，它是傳統(tǒng)的盜竊行為在新的社會經(jīng)濟關(guān)系條件下的衍生物，是利用知悉內(nèi)幕信息的方便條件，從投資者兜里竊取財產(chǎn)。這種行為因為利

4、用了信息關(guān)系給被害人設(shè)置陷阱或圈套，它也是一種特殊的詐騙。（二）經(jīng)濟環(huán)境變化下的不確定性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，不斷有新的技術(shù)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)從而產(chǎn)生新的交易方式，經(jīng)濟活動變得越來越靈活和復(fù)雜，原有的法規(guī)難以適應(yīng)迅速變化的審計業(yè)務(wù)而制度改革又難以跟上，這就造成了“制度空擋”，這種灰色地帶就是道德風(fēng)險的可利用之處。在信息產(chǎn)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)中，傳統(tǒng)的物質(zhì)資源已居于次要地位，以人力資源為主的無形資產(chǎn)目前已占公司市場價值的70，這是被傳統(tǒng)會計所忽略而又難以精確計算的軟資產(chǎn)；現(xiàn)在金融創(chuàng)新等技術(shù)工具大量使用；企業(yè)在邊際上更加集團化、跨國化，在經(jīng)營上更加多元化，使得會計所面臨的不確定性大大提高，所需要作出的會計估計和判斷也更

5、多。這些都為私欲膨脹而制造“虛擬利潤”創(chuàng)造了條件，也是“道德風(fēng)險”產(chǎn)生的土壤。代寫論文（三）違規(guī)得利大于懲罰成本。貝克爾認為“某些人之所以選擇違法，不在于其基本動機與別人存在差別，而在于其收益和成本不同”，當(dāng)預(yù)期違法成本低于違法收益時，對于理性經(jīng)濟人來講，違法違規(guī)是有利可圖的行為。在這種情況下，審計事務(wù)所或?qū)徲嫀煏涂赡茏鞒鲞`法失信的決策。我們建立一個函數(shù)，用Z表示預(yù)期違法收益，Pi表示平均究責(zé)率，F(xiàn)i表示違法成本。當(dāng)Z-PiFi>0時，審計主體會產(chǎn)生道德風(fēng)險。我國對注冊會計師職業(yè)的審計違規(guī)行為處罰力度明顯偏輕，對違規(guī)得利人大都以行政處罰了結(jié)。從1993年至2002年，中國證監(jiān)會累計處罰

6、會計師事務(wù)所26次，罰款460萬元，沒收379.8萬元，單次罰款最高77萬元。從1998年至2002年，證監(jiān)會累計處罰注會60次，罰款167萬元，吊銷資格3次，永久禁入2次，暫停11次，單次罰款最高30萬元。相比我國證券市場弄虛作假的猖狂程度，處罰的力度明顯不足，注冊會計師承擔(dān)的審計風(fēng)險太低，難以對違法違規(guī)者起到有效的震懾和遏制作用，不利于形成誠信機制。而國外對違法違規(guī)者的懲罰力度則相當(dāng)嚴厲。違規(guī)者不僅要支付巨額賠款，而且會計師的名譽受損并遭遇職業(yè)禁人，有的甚至是“終身禁入”。代寫論文“道德風(fēng)險”還內(nèi)生于契約不完備。委托人不能通過簽訂一個完善的合同，來有效地約束代理人的行為，從而保證自身利益不

7、受侵害。如果把會計制度比作一種“合約”，由于會計制度制定者的“有限理性”和會計環(huán)境將來的趨變性，那它也是一種“不完全合約”，主要表現(xiàn)為制度疏漏、制度籠統(tǒng)、制度偏離現(xiàn)實、政策不確定等方面。這樣必然導(dǎo)致公司管理層、會計人員和會計師事務(wù)所把剩余部分留給“隱含契約”。而誠信的達成主要是靠當(dāng)事人的信譽、欲求的抑制來實現(xiàn)的。會計中倫理道德的衡量主要在于會計師行為所引起的利益沖突和失序。會計倫理秩序可以看成是利益相關(guān)者在特定沖突的逼迫之下不斷反省而逐漸達成的共識。代寫論文二、審計實務(wù)中“道德風(fēng)險”的防范代寫論文關(guān)于審計風(fēng)險的研究由來已久，本文著重從“道德風(fēng)險”的角度研究審計風(fēng)險的防范。（一）降低信息不對稱從

8、而化解“倫理困境”。“道德風(fēng)險”產(chǎn)生的主要原因是信息阻滯。要走出“倫理困境”其一要知彼，了解“游戲規(guī)則”及被審對象，如法國民法典第1131條規(guī)定“無原因的債、基于錯誤或不法原因的債，不發(fā)生任何效力?！钡虑跁嫻緦T工在不同規(guī)模、不同體制、不同行業(yè)中進行了責(zé)任分工，加強責(zé)任管理。代寫論文我國也要逐步這樣做。其二要知己，因為現(xiàn)實中人是有限理性的經(jīng)濟人，同時信息又是不完全和不對稱的，追求自身效應(yīng)最大化的動機使得人們有機會、也有積極性在交易中使用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸碇\取自身的利益，如審計師在執(zhí)業(yè)過程中偷懶（省略必要的審計程序等）、說謊（隱瞞審計風(fēng)險的嚴重性等）和欺詐（與被審計單位合謀炮制出嚴重不實的審計報

9、告等）。2002年11月19日在香港第16屆世界會計師大會上中國政府提出的“重視會計職業(yè)道德建設(shè)，加強會計業(yè)的監(jiān)督管理，要求所有會計、審計人員必須做到誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”。如果真能實踐這些承諾，就可有效規(guī)避“道德風(fēng)險”。代寫論文（二）從規(guī)章制度上確保審計的獨立性，以免環(huán)境變化中共謀的發(fā)生。美國證券交易委員會在2001年修訂獨立審計規(guī)則時設(shè)定了四個基本原則來衡量審計師的獨立性。當(dāng)審計師有下列四個基本原則所述的情形時，就會被認為是不獨立的：“與被審計客戶有共同利益或存在利益沖突；審計自己的工作；履行被審計客戶的管理層或雇員的職能；作為被審計客戶的支持者”。美國2002會計改革和投資者保護法又進了一步：強制實行注冊會計師定期輪換制，加強對會計師事務(wù)所更換的監(jiān)管；限制審計師為審計客戶提供非審計服務(wù)；限制審計師去被審