1種植業(yè)及養(yǎng)殖業(yè)賬務處理及科目設置

1、種植業(yè)賬務處理及科目設置一、科目設置種植業(yè)生產(chǎn)成本直接材料（實際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。）直接人工（是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費等，包括機械作業(yè)人員的人工費用，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。）機械作業(yè)費（是指生產(chǎn)過程中進行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機械作業(yè)所發(fā)生的費用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件，農(nóng)機具折舊費、農(nóng)機具修理費等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費。能夠區(qū)分應由哪種產(chǎn)品負擔的機械作業(yè)費直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。）其他直接費。是

2、指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的其他直接費用，如灌溉費、抽水機灌溉作業(yè)費、運輸費等。發(fā)生時直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成O制造費用。是指應攤銷、分配計入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費用。以上所有二級科目設置部門核算，核算部門設置為甘草、大麥、甜菜等，如有多種農(nóng)作物可設置多個部門，避免新增一類產(chǎn)品就需重復設置一次二級科目。設置太多可以會造成做賬混亂。制造費用（一級科目）：按需要設置多個二級科目，如折舊費、修理費等科目，需分攤的費用記入此科目。月底按一定分配標準結轉至種植業(yè)生產(chǎn)成本一制造費用。此科目也設置部門核算，而核算部門則設置為種植業(yè)，年底按一定分配標準轉入種植業(yè)各種農(nóng)產(chǎn)品成本之中。種植業(yè)部門設置結構圖：

3、種植業(yè)甘草大麥甜菜年底結轉時：借：消耗性生物資產(chǎn)一玉米等貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本一玉米等外銷及自用情況的賬務處理：借：庫存商品一玉米等（外銷時）借：原材料一玉米等（自用時）貸：消耗性生物資產(chǎn)一玉米等畜牧業(yè)賬務處理及科目設置在對畜牧業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行核算時，可以結合其生產(chǎn)過程進行賬戶設計，以完整反映其生產(chǎn)經(jīng)營過程。一、基礎科目設置首先設置一級科目：畜牧業(yè)生產(chǎn)成本。（一）農(nóng)作物生長過程（按種植業(yè)賬務處理）畜牧養(yǎng)殖業(yè)為了減少飼料外購成本，充分利用閑置土地種植玉米、小麥。為核算自行栽培的玉米、小麥等在收獲前發(fā)生的種子費、農(nóng)藥、化肥、人工等費用，設置消耗性生物資產(chǎn)”科目。小麥、玉米收獲后或收獲前直接作為養(yǎng)牛

4、飼料，如秸稈作養(yǎng)牛飼料，在原材料”科目中核算，按玉米、小麥等設置明細賬。若收獲后直接對外出售，在農(nóng)產(chǎn)品”科目中核算。(二)飼料加工過程設置二級科目飼料為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發(fā)生的人工費等，設置生產(chǎn)成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發(fā)生的倉房、機器設備的折舊費、勞保費、修理費、水電等間接費，應設置制造費用”賬戶。(1)(1)領用飼料加工原材料時借：畜牧業(yè)生產(chǎn)成本一一飼料貸：原材料一一黃豆等(2)(2)發(fā)生修理費、折舊費時借：制造費用一一 XXXX 車間貸：原材料一一機物料消耗累計折舊(3)(3)期末結轉制造費用借：生產(chǎn)成本一一飼料貸：制造費用一一榨油車間(4)(4)完工入庫時

5、借：原材料一一 XXXX貸：生產(chǎn)成本一一飼料(三)牛群核算(1)(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。即基本牛群”，包括產(chǎn)母牛和種公牛，以及待產(chǎn)的成齡牛的原價。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一待產(chǎn)的成齡母牛群成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一產(chǎn)母牛和種公牛群”(2)(2)消耗性生物資產(chǎn)”科目本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。即犢牛群”、幼牛群”的實際成本。消耗性生物資產(chǎn)一一犢牛群消耗性生物資產(chǎn)一一幼年群本科目可按牛的消耗性生物資產(chǎn)的種類(奶牛和肉牛等)和群別等進行明細核算。(3)(3)養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本”科目本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)進行養(yǎng)牛生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括(1)

6、(1)為生產(chǎn)牛奶”的產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的飼養(yǎng)費用，由牛奶”承擔的各項生產(chǎn)成本；(2)(2)為生產(chǎn)肉用犢牛”的產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的飼養(yǎng)費用，肉用犢?！背袚母黜椛a(chǎn)成本；(3)(3)幼牛群”的飼養(yǎng)費用，幼牛群”承擔的各項生產(chǎn)成本。本科目分別養(yǎng)牛業(yè)確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。(4)(4)其他相關科目涉及以上主要科目的相關科目有：(1)(1)產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛需要折舊攤銷的，可以單獨設置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，比照固定資產(chǎn)累計折舊”科目進行處理。(2)(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，比照固定資產(chǎn)

7、減值準備”科目進行處理。(3)(3)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目，比照存貨跌價準備”科目進行處理。(4)(4)制造費用(共同費用) )和輔助生產(chǎn)成本的核算，這些要按企業(yè)生產(chǎn)管理情況確定，比照制造費用”和輔助生產(chǎn)成本”科目進行處理。二、按生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務講解賬務處理方法以養(yǎng)奶牛為例，講解按生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務的賬務處理，歸納為如下 5 5大類 2020 項業(yè)務事例，分別敘述。非典型特殊會計業(yè)務事例和副產(chǎn)品等業(yè)務事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設備等建設工程業(yè)務的核算。(一)奶牛的飼養(yǎng)準備階段的核算包括發(fā)生購買飼料、防疫藥品、產(chǎn)母牛和種公

8、牛、待產(chǎn)的成齡母牛等業(yè)務的核算。1:1:銀行和現(xiàn)金支付購入飼料款，包括飼料的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于飼料采購成本的費用。會計分錄如下：借：原材料-x x 飼料貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金2:2:現(xiàn)金支付藥品款，包括藥品購買價款和其他可歸屬于藥品采購成本的費用。會計分錄如下：借：原材料-X-X 藥品貸：庫存現(xiàn)金3:3:銀行和部分現(xiàn)金支付購入幼牛款，按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買幼牛該項資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)一一幼牛群貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金4:4:銀行和部分現(xiàn)金支付購入產(chǎn)母牛和種

9、公牛、待產(chǎn)的成齡母?？?，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛該項資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一基本牛群貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（二）幼牛飼養(yǎng)的核算包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務的核算。屬于養(yǎng)牛共用的水、電、汽（由于只有一個表計量）和有關共同用人工以及其他共同開支，應在養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一共同費用”科目核算，借記養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一共同費用”科目，貸記銀行存款”等科目，而后分攤。屬于公司管理方面的人工和有關費用，應在管理費用”科目核算，借記管理費用”科目，貸記庫存現(xiàn)金

10、”、銀行存款”等科目。5:5:養(yǎng)幼牛直接使用的人工，按工資表分配數(shù)額計算。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一幼牛群貸：應付職工薪酬6:6:養(yǎng)幼牛直接消耗的飼料，按報表飼料投入數(shù)額或者按盤點飼料投入數(shù)額計算。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一幼牛群貸：原材料-x x 飼料7:7:養(yǎng)幼牛直接消耗的藥品，按報表藥品投入數(shù)額或者按盤點藥品投入數(shù)額計算。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一幼牛群貸：原材料-X-X 藥品（三）牛的轉群的核算指牛群達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的， 進入又一正常生產(chǎn)期， 包括犢牛群”成本的結轉、犢牛群”轉為幼牛群、幼牛群”轉為基本牛群”、淘汰的基本牛群轉為育肥牛（幼牛群）的核算。8

11、:8:幼牛群”轉為基本牛群，先結轉幼牛群”的全部成本，包括幼牛群”轉前發(fā)生的通過養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一幼牛群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)一一幼牛群貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一幼牛群9:9:幼牛群”轉為基本牛群，按幼牛群”的賬面價值結轉，包括原全部購買價值和結轉的飼養(yǎng)過程的全部成本。會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一基本牛群貸：消耗性生物資產(chǎn)一一幼牛群10:10:淘汰的產(chǎn)母牛（基本牛群）轉為育肥牛，按淘汰的基本牛群的賬面價值結轉。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)一一幼牛群（包括育肥牛）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一基本牛群11:11:犢牛群”轉為幼牛群

12、”，先結轉犢牛群”的全部成本，包括犢牛群”轉前發(fā)生的通過養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一基本牛群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)一一犢牛群貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一基本牛群12:12:犢牛群”轉為幼牛群”，按犢牛群”的賬面價值結轉。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)一一幼牛群貸：消耗性生物資產(chǎn)一一犢牛群（四）產(chǎn)母牛（基本牛群）飼養(yǎng)費用的核算包括產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的全部飼養(yǎng)費用全部由牛奶和犢牛（聯(lián)產(chǎn)品）承擔，不再構成產(chǎn)母牛（基本牛群）的自身價值。牛奶產(chǎn)品成本，應通過養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一牛奶”科目核算。牛奶和牛犢的聯(lián)產(chǎn)品成本按規(guī)定方法進行分配，本講解不

13、再詳細敘述方法。13:13:產(chǎn)母牛的飼養(yǎng)費用，按實際消耗數(shù)額結轉。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一牛奶貸：應付職工薪酬貸：原材料-X X 飼料貸：原材料-X-X 藥品貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一共同費用14:14:牛奶成品入庫，結轉牛奶成本。會計分錄如下：借：庫存商品（產(chǎn)品）一一牛奶貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本一一牛奶（五）牛（生物資產(chǎn)）和牛奶（產(chǎn)品）出售的核算包括犢牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰產(chǎn)母牛（基本牛群）出售的核算。幼牛出售前在賬上作為消耗性生物資產(chǎn)，淘汰產(chǎn)母牛（基本牛群）出售前在賬上作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這兩種因出售交易而可視同產(chǎn)成品出售對待。15:15:幼牛和育肥牛出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入一一幼牛（育肥牛）16:16:同時，按幼牛（育肥牛）賬面價值結轉成本。會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本一一幼牛（育肥牛）貸：消耗性生物資產(chǎn)一一幼牛（育肥牛）17:17:牛奶出售的核算，按銀行和部分現(xiàn)金實際收到的金額結算。會計分錄如下：借：銀行存款借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入一一牛奶18:18:同時，按牛奶賬面價值結轉成本。會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本牛奶貸：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）一一牛奶19:19:淘汰產(chǎn)母牛（基本牛群）正常出售